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1、 上市公司审计合谋及其治理分析摘 要随着资本市场发展，到2014年止，我国上市公司规模多达3500多家。上市公司审计合谋案件在我国资本市场经常发生，严重损害投资者及其他利益相关者的权益，不利于资本市场和审计市场的健康发展，若不及时治理，必将会断送注册会计师的发展。审计合谋的产生有很多原因，有内外部环境因素等等。为了预防审计合谋，还需完善审计制度，加强审计监督。同时，注册会计师以及相关管理部门仍需要积极思考如何提高职业质量与防范审计合谋的水平，将审计合谋的损失降到最低。本文从阐述审计合谋的基本定义入手，分析了上市公司审计合谋产生的理论依据、上市公司审计合谋产生的内在驱动力和外部环境、上市公司审计
2、合谋的现状，为上市公司审计合谋及其治理研究提供理论依据和实施建议。 关键词：上市公司；审计合谋；治理对策 Collusion and Governance Insights AuditAbstractWith the development of capital markets, by 2014 year, listed companies scale up to 3500 families. Case auditing collusion of listed company in Chinas capital market often, serious harm to the interes
3、ts of investors and other stakeholders, is not conducive to the healthy development of capital markets and market without timely treatment, will ruin the development of CPA. Audit collusion there are many causes, both internal and external environmental factors and so on. In order to prevent the aud
4、iting collusion, also needs to perfect the audit system, strengthen audit and supervision. Meanwhile, registered accountants and regulators still need to actively think about how to raise the level of professional quality and prevent the auditing collusion, minimizing the loss of audit conspiracy.Th
5、is article States the basic definition of audit conspiring and analyzed the theoretical basis of the auditing collusion of listed companies and the inner drives of the auditing collusion of listed company auditing collusion of listed companies and the external environment, the status of theoretical
6、basis for audit conspiring and its governance of listed companies and implement recommendations. Key words: listed company；auditing collusion；countermeasures 目 录摘 要IAbstractII第一章 绪 论11.1 研究背景11.2 研究意义11.3 研究思路1第二章 中外文献回顾22.1国外研究现状22.2国内研究现状2第三章 审计合谋相关理论33.1 审计合谋的定义及分类33.1.1审计合谋的定义33.1.2审计合谋的分类33.2 审
7、计合谋的危害33.3审计合谋的动因4第四章 审计合谋内外部环境分析64.1 审计合谋的外部环境分析64.2 审计合谋的内部环境分析6第五章 审计合谋的现状分析75.1惩处力度小75.2会计事务所执业不规范85.3上市公司内部治理结构混乱95.4审计收费制度不合理10第六章 审计合谋的治理策略126.1完善制度建设，遏制审计合谋126.2 加强制约监督，加大处罚力度126.3完善公司治理结构126.4提高会计师事务所的执业质量，加强所内监督13结论及展望14致 谢15参考文献（References）16II东南大学成贤学院毕业论文第一章 绪 论1.1 研究背景2005年至2015年间，中国每年平
8、均有100家上市公司及会计事务所由于审计合谋而被证监会处罚。审计合谋发生时，注册会计师与被审计单位非法勾结，从中相互受益。注册会计师失去审计的独立性，对财务报表中的虚假信息采取忽视态度，从中谋取私利，尤其是在公司面临财务问题或者发生危机甚至倒闭时，公司的高管往往就会与注册会计师进行合谋来欺骗投资人和有关利益人，并且随着隐蔽程度日益加深，对投资者和证券市场产生了极其严重的负面影响。1.2 研究意义国内外证券市场频繁发生审计合谋事件，使得社会公众对于审计信息的质量产生了质疑，审计公信力大大降低，严重扰乱了资本市场的运行，这不利于审计行业的长期健康发展。因此，防范和治理审计合谋已经刻不容缓。上市公司
9、审计合谋治理问题，对我国的证券市场和审计行业的长远发展具有非常重要的意义。本文从审计合谋产生的动因、内外部环境、审计合谋现状等方面进行阐述，同时结合我国审计合谋现状，在已取得的研究结论之上有针对性地提出综合预防措施，试图为上市公司审计合谋治理提供建议。1.3 研究思路图1.1研究思路绪 论审计合谋相关理论中外文献回顾审计合谋的内外部环境分析审计合谋的现状分析审计合谋的治理策略结论及展望本文主要结构如图1.1：1第二章 中外文献回顾2.1国外研究现状瑞克(2004)认为注册会计师在审计过程中，丧失了职业独立性而接受被审计单位的俘获时，就会出现审计合谋。事实上，关于审计合谋的判断并不是一分为二的,
10、在审计独立与审计合谋之间还存在许多中间状态。审计独立性分为一般独立、弱独立、缺乏独立性，审计合谋属于缺乏独立性1。迈克(2003)认为审计合谋的本质只是一系列无意识的偏颇性判断,而非早有预谋的舞弊计划，审计合谋的根源是审计本身极易受无意识的偏颇倾向影响2。帝诺若尔(2001)基于委托代理关系的分析，提出了早期的较为简单的防止合谋的条件，即支付给传递验证信息的监督者的报酬，必须超过合谋可能带来的净收益。同时指出：增加支付给监督者的激励报酬、减少合谋净收益、增加合谋行为的交易成本，这是委托人能够避免代理人与监督者合谋的三种方式3。加里约翰逊和谢丽尔(2003)提出审计合谋预防机制：切断审计机构对上
11、市公司的依附、加强对会计事务所的制度监管、着重增强审计机构的独立性4。莫帕卡桑珂(2007)认为，当公司面临较大的债务压力，或者公司处在一个外部环境相当不稳定的时期，管理层就会想尽办法融资来解决危机，其就会与会计事务所相互勾结，审计合谋就发生了5。2.2国内研究现状雷光勇（1999）认为审计合谋就是审计人员或审计机构与被审单位串通起来,采取不当手段欺骗投资者。国企有必要选出一名合理、负责并能够承担风险的产权代表者，以此加强对管理层的监督6。唐忠良（2102）通过“机会、需求、权衡”三因素来论证合谋产生的原因，其中需求包含供需双方的需求，机会是指有可能引发审计合谋同时不会被发现或惩罚的因素，权衡
12、指各利益主体博弈后权衡合谋收益和成本，以决定是否实施合谋7。崔蕊在（2013）认为，公司治理机制紊乱，挂牌公司管理层的利益驱动，事务所的聘任机制等都促进了审计合谋的发生8。赵岩（2014）从审计合谋的内涵、种类展开论述，进一步从内生性审计合谋、外生性审计合谋和管制性审计合谋三种类型分别探寻产生审计合谋的原因，并对内生性审计合谋从加强自身职业道德、重塑行业诚信与引入声誉处罚机制和新闻监督机制的几个渠道提出了对策；对外生性审计合谋从深化企业管理体制改革、加强法律法规建设等角度探索了治理办法；对管制性审计合谋从完善审计收费制度、限制审计市场的过度竞争等方面探寻了防治对策9。龚嘉音（2014）阐述了审
13、计合谋的内涵和现状，指出审计合谋行为产生的原因有多方面：既有内在原因也有外在原因；既有现行制度原因，也有利益驱动原因。最后有针对性地提出了综合治理审计合谋行为的三大对策：塑造行业诚信，加强个人道德约束、完善公司治理结构10。孔令建（2013）提出几项审计合谋的防范措施：完善公司的内部治理结构、加强政府监督力度、大力发展有限合伙制会计事务所、加强社会诚信体制建设、引入声誉处罚机制11。第三章 审计合谋相关理论3.1 审计合谋的定义及分类3.1.1审计合谋的定义审计合谋具体是指注册会计师与被审计单位相互勾结，采取不正当的手段欺骗审计委托人，从中获取非法利益，最终欺骗社会公众以及投资者的行为。会计事
14、务所或注册会计师在审计财务报告时很容易丧失审计应有的独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲财务信息并作出虚假证明，最终损害相关权益人的利益。3.1.2审计合谋的分类1、内生性合谋内生性合谋主要是指注册会计师经受不住上市公司经营者的利益诱惑，利用注册会计师的鉴证作用对虚假的财务报告给予肯定，欺骗社会公众，损害广大投资者利益的行为，是注册会计师缺乏职业道德的表现。审计合谋，具有内生性。2、外生性合谋与内生性合谋不一样，注册会计师本身具有较高职业素养，其知道审计合谋是违法的，但是受到较大的政治方面的压力或者审计行业残酷的竞争机制使得其不得不妥协，出于无奈进行审计合谋。我们都知道，地区上市公司业绩与
15、政治领导者的政绩是直接挂钩的，所以注册会计师很难抵御住这种压力而做出有悖于自己原则的行为。再者，我们都说顾客就是上帝，审计师收取被审计单位的审计费用，定要尽量满足顾客的要求，才能拿到薪水，为了生存，注册会计师最终不得不降低审计质量，进行合谋。3、管制性合谋管制合谋与一般的审计师与被审计单位一起进行财务造假不同，其是与注册会计师管理行业有关的审计合谋。当注册会计师管理行业与被管理的注册会计师行业之间由于人事组成发生联系时，监督管理不可能做到绝对的公正。3.2 审计合谋的危害1、损害投资人及其他利益相关者的利益注册会计师是被审计单位与投资者之间的桥梁。市场上大部分的投资者对上市公司财务报表缺乏专业的认识，所以他们需要审计师对企业的财务报告的真伪进行鉴定。但是，当审计师与被审计单位合谋，共同欺骗投资者以及其他利益相关人，最终损害的是投资者的利益。2、扰乱社会秩序审计合谋给资本市场带来很大的负面影响。审计合谋最基本的而表现是财务造假，注册会计师歪曲财务信息，最终使得市场价格扭曲，政府对市场不能形成有效的宏观控制。注册
