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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十四章）第 1 页第十四章收入一、本章概述（一）内容提要本章阐述了利润表的三个要素，包含了收入和建造合同两个准则的一些内容。本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。考生应重点掌握如下考点：供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；营业务收入”和“主营业务成本”的计算；出指标的计算；10.“工程施工”账面
2、余额与“工程结算”账面余额的报表列示方法。（二）历年试题分析年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 建造合同收入的核算原理；多选题 1 2 分期收款销售商品的核算；2011综合题 1 18 附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务、金融资产、无形资产出售的核算；多选题 1 2 商品收入的确认条件2012 判断题2 2 商业折扣的会计处理；以旧换新的会计处理多选题 1 2 是否影响损益的业务界定2013 综合题1 18销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理二、入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的
3、、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）包括为第三方或客户代收的款项。【关键考点】收入的辨认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。（三）销售商品收入2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十四章）第 2 页提供劳务收入主营业务收入售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下 5 个条件：1）一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。【教材例 14公司与乙公司签订一项
4、设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。正确答案本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【教材例 14公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公
5、司。正确答案甲公司采用交款提货的销售方式，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。（2）特殊情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。【教材例 14公司向乙公司销售一批商品，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。甲公司也未采取任何补救措施。正确答案该案例中即使商品已经交付，但双方交
6、易并未实质完成，其商品所有权上的主要风险和报酬依然在甲公司，因此甲公司不可确认收入，而应作商品移库处理。在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。【教材例 14公司委托乙公司销售商品 100 件，代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。正确答案表明与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，委托方应确认相关销售商品收入。是属于包销。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十四章）第 3 页企业尚未完成售出商
7、品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后确认收入。【教材例 14公司向乙公司销售一部电梯，合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。正确答案电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，只有在电梯安装完毕后才可确认收入。【教材例 14公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。正确答案就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所
8、有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。【教材例 14公司为推销一种新产品，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。正确答案本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，因此只能等到退货期满时方可确认收入。另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。经典例题012 年多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。现商品质量与合同不符，很可
9、能遭受退货正确答案案解析没有对已售出的商品实施有效控制；在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。【教材例 14公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于 5 个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十四章）第 4 页正确答案表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入。【教材例 14公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住
10、宅小区物业，并按月收取物业管理费。正确答案甲公司将住宅小区销售给业主后，应当确认销售住宅小区的收入。甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。【教材例 14公司主要从事软件开发及维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。正确答案乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。【教材
11、例 14公司在 209 年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税额为 34 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 000 元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。正确答案（1）209 年 7 月 12 日，甲公司发出商品借：发出商品120 000贷：库存商品120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34 000贷：
12、应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录）（2）209 年 10 月 5 日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司200 000贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 120 000贷：发出商品 120 000（3）209 年 10 月 16 日，甲公司收到款项借：银行存款234 000贷：应收账款乙公司234 教材例 14公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备，甲公司委托丙公司生产其中的一个主要部件，并按实际成本的 108%结付款项。假定甲公司本身负责的部分和丙
13、公司负责的部件全部生产完成且已经组装完结交付给了乙公司，乙公司经验收合格将款项支付给了甲公司，但丙公司尚未提供其负责部件的成本资料。正确答案在这种情况下，虽然甲公司已将大型设备交付给乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十四章）第 5 售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有
14、融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【基础知识题】乙公司于 2011 年初销售商品给甲公司，总价款为 1 000 万元，成本 700 万元。双方约定分三次结款，2011 年末收 400 万元，2012 年末收 300 万元，2013 年末收 300 万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为 10%，无其他相关税费。该业务的本质是：实现收入 元；放贷资金 元，收回本息 1000 万元，实现利息收益 元正确答案相关会计处理如下：首先确认收入额：2011 年初主营业务收入400（110%）300（110%）
