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1、第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则1u第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则u第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架第第第第3 3章章章章 职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则2本章学习目的和要求本章学习目的和要求u1.熟悉和掌握熟悉和掌握职业道德基本原则的几个方面职业道德基本原则
2、的几个方面。u2.理解职业道德概念框架对会员的作用理解职业道德概念框架对会员的作用。u3.理理解解和和掌掌握握对对职职业业道道德德基基本本原原则则的的不不利利影影响响因素。因素。2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则3u(一一)诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。u(二二)不得与这些有问题的信息发生牵连：不得与这些有问题的信
3、息发生牵连： 1.含有严重虚假或误导性的陈述；含有严重虚假或误导性的陈述； 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息；含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。存在遗漏或含糊其辞的信息。u(三三)如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连（连（承接前获知，拒绝承接承接前获知，拒绝承接） 。u(四四)依据执业准则出具恰当的非标准业务报告，不被视为发依据执业准则出具恰当的非标准业务报告，不被视为发生牵连。生牵连。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则会会员员为为实实现现执执业业目目标标，必必须须遵遵守守一一系系列列前前提提
4、或或一一般般原原则则。这这些些基基本本原原则则包包括括下下列列职职业业道道德德基基本本原原则则：诚诚信信、独独立立、客客观观和和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。 一、诚信一、诚信 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则4u是是指指不不受受外外来来力力量量控控制制、支支配配，按按照照一一定定之之规规行行事事。包包括括实实质上独立和形式上独立。质上独立和形式上独立。是对执业注册会计师而不是对非执
5、业会员提出的要求。是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措施。施。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则二、独立二、独立 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则5u客观，是指
6、按照事物的本来面目去考察，不添加个人客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。的偏见。u公正，是指公平，正直，不偏袒。公正，是指公平，正直，不偏袒。u客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。己的职业判断。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则三、客观和公正三、客观和公正 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职
7、业道德职业道德守则守则守则守则6u1.专业胜任能力专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。业服务，就构成了一种欺诈。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获专业胜任能力的获取；取；(2)专业胜任能力的保持。专业胜任能
8、力的保持。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则7u2.应有的关注应有的关注职业怀疑态度职业怀疑态度培训和督导培训和督导告知专业服务的固有局限性告知专业服务的固有局限性第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则四、专业胜任能力和应有的关注四、专业胜任能力和应有的关注 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册
9、会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则8u1. 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得：的信息予以保密，不得：（1）未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所）未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息；获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。u2. 警惕无意泄密，特别是向警惕无意泄密，特别是向主要近亲属主要近亲属和和其他近亲属其他近亲属以及以及关系密切的商业伙伴无意泄
10、密的可能性。关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。u3. 对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。息保密。u4.在终止与客户或工作关系之后，仍应对在职业关系和商在终止与客户或工作关系之后，仍应对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。业关系中获知的信息保密。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则五、保密五、保密 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则9u5.会员在下列情况下，可以披露客户
11、的涉密信息：会员在下列情况下，可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；权；（2）根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或）根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为；提供证据，向有关监管机构报告违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；答复其询问和调查；（5）法律
12、法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。形。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则五、保密五、保密 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则10u1.职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。生任何损害职业声誉的行为。u2.在推介自身和工作时，应当客观、真实、得体，不得损在推介自身和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害
13、职业形象。害职业形象。u3.会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则六、良好职业行为六、良好职业行为 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则11u职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道
14、德问题的思职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：路，要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；(2)评价已识别不利影响的重要程度；评价已识别不利影响的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。平。u职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。止的情形就是允许的。第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵 2024/9
15、/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则12识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影响能已识别不利影响能否消除或降低至可接受否消除或降低至可接受水平水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的采取针对性的防范防范措施措施评价不利影响是否已评价不利影响是否已经消除或降低至可接经消除或降低至可接受水平受水平接受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止，或，或解除解除合约合约关系或向雇佣单位辞职关系或向雇佣单位辞职职业道德概念框架的工作思路示意图职业道德
16、概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则13u影响因素：影响因素：1.自身利益自身利益2.自我评价自我评价3.过度推介过度推介4.密切关系密切关系5.外在压力外在压力第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架二、对职业道德基本原则的不利影响二、对职业道德基本原则的不利影响2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职
17、业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则14u1.自自身身利利益益不不利利影影响响。如如果果经经济济利利益益或或其其他他利利益益对对会会员员的的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响。职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响。鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；项目组成员
18、正在与鉴证客户协商受雇于该客户；项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注注册册会会计计师师在在评评价价所所在在会会计计师师事事务务所所以以往往提提供供的的专专业业服服务务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架二、对职业道德基本原则的不利影响二、对职业道德基本原则的不利影响2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则
19、15u2自自我我评评价价不不利利影影响响：如如果果会会员员对对其其（或或者者其其所所在在会会计计师师事事务务所所或或雇雇佣佣单单位位的的其其他他人人员员）以以前前的的判判断断或或服服务务结结果果做做出出不不恰恰当当的的评评价价，并并且且将将据据此此形形成成的的判判断断作作为为当当前前服服务务的组成部分，将产生自我评价不利影响的组成部分，将产生自我评价不利影响 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；又对系统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业会计师事务所为客
20、户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；务的对象；鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；职位能够对鉴证对象施加重大影响；会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务他服务 第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注
21、册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则16u3过过度度推推介介不不利利影影响响。如如果果会会员员过过度度推推介介客客户户或或雇雇佣佣单单位位的的某某种种立立场场或或意意见见，使使其其客客观观性性受受到到损损害害，将将产产生生过过度度推介不利影响推介不利影响 会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。该客户的辩护人。 第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章
22、章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则17u4密密切切关关系系不不利利影影响响。如如果果会会员员与与客客户户或或雇雇佣佣单单位位存存在在长长期期或或亲亲密密的的关关系系，而而过过于于倾倾向向他他们们的的利利益益，或或认认可可他他们们的工作，将产生密切关系不利影响；的工作，将产生密切关系不利影响； 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响
23、；务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；人；注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系务关系 第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道
24、德职业道德职业道德守则守则守则守则18u5外外在在压压力力不不利利影影响响。如如果果会会员员受受到到实实际际的的压压力力或或感感受受到到压压力力（包包括括对对会会员员实实施施不不当当影影响响的的意意图图）而而无无法法客客观观行行事，将产生外在压力不利影响。事，将产生外在压力不利影响。 会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所；客户威胁将
25、起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的影响而缩小工作范围；会计师事务所受到降低收费的影响而缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职
26、业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则191.法律法规和职业规范层面法律法规和职业规范层面2.会计师事务所层面会计师事务所层面3.具体业务层面层面具体业务层面层面第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架三、不利影响的防范措施三、不利影响的防范措施（略）（略） 2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则20u在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：(1)与道德冲突问题有关的事实；与道德冲突问题有关的事实；(
27、2)涉及的道德问题；涉及的道德问题；(3)道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；(4)会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；(5)可供选择的措施。可供选择的措施。u在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，确定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。确定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架四、道德冲突的解决四、道德冲突的解决2024/9/222024/9/22第第第第3 3章章章章 注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员注册会计师协会会员职业道德职业道德职业道德职业道德守则守则守则守则211. 职业道德基本原则包括哪几个方面？职业道德基本原则包括哪几个方面？2. 对职业道德基本原则的不利影响因素有哪些？对职业道德基本原则的不利影响因素有哪些？本章复习思考题本章复习思考题本章复习思考题本章复习思考题2024/9/222024/9/22
