《收入循环审计》PPT课件

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1、目目 录（下）录（下）第八章第八章收入循环审计收入循环审计第九章第九章支出循环审计支出循环审计第十章第十章生产循环审计生产循环审计第十一章第十一章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十二章第十二章现金审计现金审计第十三章第十三章特定审计事项特定审计事项第十四章第十四章审计报告审计报告第十五章第十五章其他鉴证业务其他鉴证业务第八章第八章 收入循环审计收入循环审计主要内容：本章主要介绍收入循环的主主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。应收账款的具体审计技能。重点掌握：重点掌握主营业务收入和应重点掌握：重点掌握

2、主营业务收入和应收帐款的函证。收帐款的函证。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 收入循环收入循环 本节主要介绍收入循环业务活动、主本节主要介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账表（与审计项目相关的要凭证和会计账表（与审计项目相关的资料和业务活动都是审计范围）、根据资料和业务活动都是审计范围）、根据认定确定具体审计目标认定确定具体审计目标关键所在：销售发票和出库单（运输单关键所在：销售发票和出库单（运输单据）据）主要业务活动主要业务活动 接受订单接受订单批准赊销批准赊销发运产品发运产品开具发票开具发票记录销售记录销售收取货款收取货款办理和记录销货退回、折扣与折让办理和记录销货退回、折扣与折

3、让定期对账和催收定期对账和催收注销坏账注销坏账计提坏账准备计提坏账准备审计目标审计目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价或分摊估价或分摊披露与表达披露与表达审计范围审计范围所有涉及的凭证、账表、资料及相关活所有涉及的凭证、账表、资料及相关活动动关键所在：销售发票和出库单（运输单关键所在：销售发票和出库单（运输单据）据）第二节第二节 主要内部控制测试主要内部控制测试销货业务的重要内部控制销货业务的重要内部控制内部控制测试内部控制测试第三节第三节 主营业务收入的测试主营业务收入的测试重点关注以下环节：重点关注以下环节：主营业务收入的确认主营业务收入的确认实施主营业务收入的截止

4、测试实施主营业务收入的截止测试抵减性收入的审计（含销售退回、折让抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）折扣等）外币收入的审计外币收入的审计第四节第四节 应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试核对总账与明细账核对总账与明细账分析应收账款明细分析表和帐龄分析应收账款明细分析表和帐龄执行分析性复核执行分析性复核函证函证函证应收账款函证应收账款函证的范围函证的范围函证的方式：肯定式与否定式函证的方式：肯定式与否定式适用范围适用范围肯定式：肯定式： 欠款金额大的欠款金额大的 可能会有争议的可能会有争议的否定式：否定式： 内部控制有效的内部控制有效的 预计差错率较低预计差错率较低 欠款金额小的欠款金

5、额小的 债权人能正确对待（回函）债权人能正确对待（回函）函证的时间和控制函证的时间和控制时间：接近资产负债表日。时间：接近资产负债表日。注册会计师直接控制函证信的发出和收注册会计师直接控制函证信的发出和收回。回。肯定式无回函应采用追查程序或替代审肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。计程序。函证结果差异的分析函证结果差异的分析发函时，债务人已付款，尚未收到发函时，债务人已付款，尚未收到发函时，货物已发出並计入销售，债务发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到人尚未收到债务人已退货，尚未收到债务人已退货，尚未收到债务人对货物有争议，全部或部分拒付债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以

6、上差异外，均为实际错报）（除以上差异外，均为实际错报）其他审查重点其他审查重点审查未函证的应收账款审查未函证的应收账款审查外币应收账款审查外币应收账款验证应收账款的披露验证应收账款的披露第五节第五节 坏账准备的实质坏账准备的实质性测试性测试坏账准备计提的审查坏账准备计提的审查计提会计政策的一贯性计提会计政策的一贯性计提金额的正确性计提金额的正确性 审查坏账损失审查坏账损失已核销的条件是否合规已核销的条件是否合规核销的会计处理是否正确核销的会计处理是否正确 审查坏账准备的披露审查坏账准备的披露分类分类披露披露第六节第六节 其他相关账户的实质其他相关账户的实质性测试性测试介绍收入循环除了深入、应收

7、账款账户介绍收入循环除了深入、应收账款账户以外的其他账户的审查以外的其他账户的审查应收票据的实质性测试应收票据的实质性测试盘点盘点函证函证披露披露其他账户的实质性测试其他账户的实质性测试预收账款的实质性测试预收账款的实质性测试应交税金的实质性测试应交税金的实质性测试营业费用的实质性测试营业费用的实质性测试主营业务收入税金及附加的实质性测试主营业务收入税金及附加的实质性测试其他业务利润的实质性测试其他业务利润的实质性测试第九章第九章 支出循环审计支出循环审计主要内容：本章主要介绍从订购存货和主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计固定资产到验收入库全过程的具体审计技能

8、。技能。重点掌握：重点掌握应付账款的函证、重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。权和折旧的测试。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 支出循环支出循环主要业务活动主要业务活动审计目标审计目标审计范围审计范围主要业务活动主要业务活动请购请购订购订购验收验收存储存储记录记录付款付款审计目标审计目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价或分摊估价或分摊披露与表达披露与表达审计范围审计范围涉及的所有资料及其反映的业务活动涉及的所有资料及其反映的业务活动重点关注订购单、购货发票、验收单重点关注订购单、购

9、货发票、验收单(入入库单库单)等凭证等凭证第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试应付账款应付账款内部控制测试内部控制测试固定资产内部控制测试固定资产内部控制测试应付账款内部控制内容应付账款内部控制内容职责分工制度职责分工制度凭证审核制度凭证审核制度定期核对制度定期核对制度固定资产内部控制内容固定资产内部控制内容购置控制购置控制记录控制记录控制使用控制使用控制职责分工制度职责分工制度第三节第三节 应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试函证应付账款函证应付账款 比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函证的范围、方式、控制、时间）证的范围、方式、控制

10、、时间）未入账应付账款的查找未入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意入账的年度时间。单据，并注意入账的年度时间。披露披露第四节第四节 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试期初余额的测试期初余额的测试 连续审计情况下连续审计情况下 变更委托情况下变更委托情况下 未经审计情况下未经审计情况下实地观察固定资产实地观察固定资产以明细帐为起点以明细帐为起点以实地为起点以实地为起点验证固定资产所有权验证固定资产所有权外购的机器设备外购的机器设备发票发票房地产房地产产权证产权证融資租入融資租入租赁合同租赁合同运输设备运输设备执照执

11、照受留置权限制的受留置权限制的仍需查明仍需查明固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查折旧政策的一贯性折旧政策的一贯性折旧额的正确性折旧额的正确性 第五节第五节 其他相关账户的实其他相关账户的实质性测试质性测试预付账款的实质性测试预付账款的实质性测试在建工程的实质性测试（授权、完工结在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、工程物资）转、利息、工程物资）固定资产清理的实质性测试固定资产清理的实质性测试待处理财产净损失的实质性测试待处理财产净损失的实质性测试应付票据的实质性测试应付票据的实质性测试第十章第十章 生产循环审计生产循环审计主要内容：本章主要介绍从领用材料到主要内容：本章主要介绍从领用材

12、料到生产计算完工产品成本并验收入库过程生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。的具体审计技能。重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成本结转的审计。本结转的审计。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 生产循环生产循环主要业务活动主要业务活动审计目标审计目标审计范围审计范围主要业务活动主要业务活动发出原材料发出原材料加工制造产品加工制造产品核算生产成本核算生产成本存储产成品存储产成品销售产成品销售产成品审计目标审计目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价或分摊估价或分摊披露与表达披露与表达审计范围审计范围涉及的所有资料及其业务活动涉及

13、的所有资料及其业务活动关键性凭证：领料单、材料费用汇总表关键性凭证：领料单、材料费用汇总表及分配表；工资计算表、工资费用汇总及分配表；工资计算表、工资费用汇总表及分配表；制造费用发生的相关凭证表及分配表；制造费用发生的相关凭证等等第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试主要表现为成本会计制度，包含原材料、主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、完工与在产品成本分工资、制造费用、完工与在产品成本分配等内容。同于会计。配等内容。同于会计。测试主要表现为抽查验证。测试主要表现为抽查验证。第三节第三节 存货的实质性測試存货的实质性測試核对总账与明细账核对总账与明细账分析性复核分析性复

14、核监盘监盘计价测试计价测试验证成本验证成本观察存货盘点观察存货盘点实地观察存货盘点是必要的审计程序实地观察存货盘点是必要的审计程序应复盘抽点不低于存货总量的应复盘抽点不低于存货总量的盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序期初期末存货监盘的具体做法期初期末存货监盘的具体做法调节法的运用调节法的运用存货的年底截止测试存货的年底截止测试要求要求 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间同一会计期间方法方法1 1、抽查盘点日前后的购货发票与验收报

15、告、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告2 2、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。存货计价测试存货计价测试样本的选择样本的选择方法的确认（会计政策的一贯性）方法的确认（会计政策的一贯性）具体测试（计价的准确性）具体测试（计价的准确性）验证存货成本验证存货成本材料费用的测试材料费用的测试 注意消耗量与领用量的区注意消耗量与领用量的区别。别。工资费用的测试工资费用的测试 注意分配计入成本的方法注意分配计入成本的方法制造费用的测试制造费用的测试完在产品成本及销售产品成本结转的测试完在产品成本及销售产品成本结转的测试披露披露分类分类披露披露第四节第四节 应付工资的

16、实质性测试应付工资的实质性测试工资计算的测试工资计算的测试工资费用分配的测试工资费用分配的测试第五节第五节 其他相关账户的实质性测试其他相关账户的实质性测试物资采购的实在性测试物资采购的实在性测试产成品的实在性测试产成品的实在性测试包装物的实在性测试包装物的实在性测试低值易耗品的实在性测试低值易耗品的实在性测试存货跌价准备的实在性测试存货跌价准备的实在性测试待摊费用的实在性测试待摊费用的实在性测试预提费用的实在性测试预提费用的实在性测试第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 主要内容：本章主要介绍对外投资或筹主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资的具体审计技能资的具体审计技能 重

17、点掌握：重点掌握长期投资、应付债重点掌握：重点掌握长期投资、应付债卷及资本的审计程序卷及资本的审计程序 教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 筹资与投资循环筹资与投资循环筹资筹资投资投资筹资循环筹资循环主要业务外活动（授权审批、签订合同或主要业务外活动（授权审批、签订合同或协议、记录筹资交易）协议、记录筹资交易）审计目标审计目标审计范围审计范围 关键是抓住授权批准和章程、合同及关键是抓住授权批准和章程、合同及协议协议 投资循环投资循环主要业务活动（审批授权、签订投资合同主要业务活动（审批授权、签订投资合同或协议、记录投资交易）或协议、记录投资交易） 审计目标审计目标审计范围审计范围 关键是

18、抓住授权批准和合同及协议关键是抓住授权批准和合同及协议第二节第二节 重要内部控制制度测试重要内部控制制度测试筹资循环内部控制筹资循环内部控制投资循环内部控制投资循环内部控制筹资活动内部控制筹资活动内部控制授权与核准制度授权与核准制度职责分工制度职责分工制度会计记录制度会计记录制度利息支付制度利息支付制度 投资活动内部控制投资活动内部控制职责分工制度职责分工制度资产保管制度资产保管制度业务记录制度业务记录制度业务记录制度业务记录制度定期盘点制度定期盘点制度第三节第三节 所有者权益的实质性所有者权益的实质性测试测试投入资本投入资本资本公积资本公积留存收益留存收益资本股本的测试资本股本的测试真实性真

19、实性增加减少变动的测试增加减少变动的测试 资本公积的测试资本公积的测试业务合规业务合规会计处理的正确性会计处理的正确性留存收益的测试留存收益的测试盈余公积的测试盈余公积的测试未分配利润的测试未分配利润的测试第四节第四节 借款的实质性測試借款的实质性測試短期借款的测试短期借款的测试长期借款的测试长期借款的测试应付债卷的测试应付债卷的测试 第五节第五节 投资的实质性测试投资的实质性测试盘点和核对盘点和核对盘点库存证券和核对账户盘点库存证券和核对账户长期投资计价的测算长期投资计价的测算投资核算的测试投资核算的测试披露（分类与披露）披露（分类与披露）第十二章第十二章 现金的测试现金的测试主要内容：本章

20、主要介绍库存现金、银主要内容：本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能行存款及其它货币资金的具体审计技能重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证存款调节表的测试及函证教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 交易循环与现金的关系交易循环与现金的关系现金与交易循环现金与交易循环审计目标审计目标审计范围审计范围第二节第二节 重要内部控制测试重要内部控制测试现金内部控制制度现金内部控制制度银行存款内部控制制度银行存款内部控制制度第三节第三节 库存现金的实质性测库存现金的实质性测试试核对总账与明细账核对总账与明细账盘点库存现金盘点库存

21、现金现金截止测试现金截止测试外币现金的测试外币现金的测试第四节第四节 银行存款的实质性银行存款的实质性測試測試核对总账与明细账核对总账与明细账验证银行存款的真实性（审查银行存款验证银行存款的真实性（审查银行存款余额调节表、函证银行存款）余额调节表、函证银行存款） 银行存款截止测试银行存款截止测试外币存款的测试外币存款的测试第五节第五节 其他货币资金的实质其他货币资金的实质性测试性测试核对总账与明细账核对总账与明细账函证函证会计记录的测试会计记录的测试截止测试截止测试第十三章第十三章 特定审计事项特定审计事项主要内容：本章主要介绍审计报告编制主要内容：本章主要介绍审计报告编制前的主要工作。前的主

22、要工作。重点掌握：重点掌握所有内容。重点掌握：重点掌握所有内容。教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 或有损失的审计或有损失的审计或或有有损损失失是是指指由由于于资资产产负负债债表表日日某某一一特特定定经经济济业业务务造造成成的的，将将来来可可能能发发生生的的某某种种意意外外情情况况，需需由由被被审审计计单单位位承承担担的的潜潜在损失在损失或有损失的种类或有损失的种类 发生的可能性大发生的可能性大 影响较大影响较大 金额不能合理估计金额不能合理估计直接或有损失直接或有损失未决诉讼未决诉讼未决索赔未决索赔税务纠纷税务纠纷间接或有损失间接或有损失应收票据贴现应收票据贴现应收账款抵借应收账款抵借

23、通融票据背书和其他债务担保通融票据背书和其他债务担保或有损失的审计或有损失的审计其审计的主要目的是确定或有损失的存其审计的主要目的是确定或有损失的存在在重重点点关关注注：是是否否存存在在或或有有损损失失事事项项产产生生的的条条件件、情情况况或或者者环环境境。或或有有损损失失事事项项产产生生不不利利结结果果的的可可能能性性。可可能能造造成损失的金额或者范围的大小。成损失的金额或者范围的大小。 审计程序审计程序询问被审计单位管理当局询问被审计单位管理当局函证被审计单位律师或法律顾问函证被审计单位律师或法律顾问复核税收结算报告复核税收结算报告查阅被审计单位董事会或股东大会的会查阅被审计单位董事会或股

24、东大会的会议纪录议纪录复核已有的审计工作底稿复核已有的审计工作底稿第二节第二节 期后事项审计期后事项审计期后事项是指资产负债表日至审计报告期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事項的对会计报表产生影响的事項期期后后事事项项因因发发生生时时间间不不同同分分为为两两段段，对对于于前前段段期期后后事事项项，注注册册会会计计师师有有责责任任去去发发现现并并予予以以揭揭示示。但但注注册册会会计计师师没没有有责责任去主动发现后段期后事项任去主动发现后段期后事项 第一类期后事项第一类期后事项（能为资产负债表日已存在的情况提

25、供补（能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项）充证据的事项）已证实资产发生了减少或者损失已证实资产发生了减少或者损失销售退回销售退回已确定获得或支付的赔偿已确定获得或支付的赔偿董事会制定的相关利润分配方案董事会制定的相关利润分配方案第二类期后事项第二类期后事项影响会计报表金额，但可能影响对会计影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如被审计单位合报表正确理解的事項。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。当期后事项对资产结构或资本结构产生当期后事项对资产结构或

26、资本结构产生重大影响时，可能编制补充会计报表。重大影响时，可能编制补充会计报表。期后事项的审计期后事项的审计在会计报表的实质性测试中予以关注在会计报表的实质性测试中予以关注专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序专门的审计程序向被审计单位管理当局询问向被审计单位管理当局询问复核资产负债表日后编制的内部报表及复核资产负债表日后编制的内部报表及报告报告复查资产负债表日后的会计纪录复查资产负债表日后的会计纪录查阅资产负债表日后发表的会议纪录查阅资产负债表日后发表的会议纪录获取被审计单位管理当局和律师声明书获取被审计单位管理当局和律师声明书期后事项对审计报告的影响期后事项对审计报告的影响对资产负债表

27、日至审计报告日的期后事对资产负债表日至审计报告日的期后事项项对第一类应提请被审计单位调帐，对第对第一类应提请被审计单位调帐，对第二类应披露，如已调帐或披露，不影响二类应披露，如已调帐或披露，不影响审计意见审计意见如果被审计单位不调帐或披露，应发表如果被审计单位不调帐或披露，应发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见报告日至公布日的期后事项报告日至公布日的期后事项获知后应（获知后应（1 1）同管理当局讨论；（）同管理当局讨论；（2 2）追加必）追加必要的审计程序。要的审计程序。对审计报告的影响：对审计报告的影响： 、签署双重日期的审计报告、签署双重日期的审计报告 、更改日期的审计报告、更改日期的

28、审计报告更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任审计后责任审计后责任是指会计报表公布后，获知审计报告日是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报之前存在的未发现重大错报内容包括内容包括 1 1、期后发现的审计报告存在的事实、期后发现的审计报告存在的事实 2 2、期后获知的重大不一致、期后获知的重大不一致期后发现审计报告存在的事实期后发现审计报告存在的事实注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施因，均有责任采取措施若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制若发现存在重大错报，应要

29、求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中表中若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者告、或者通知会计报表使用者期后获知的重大不一致期后获知的重大不一致是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致致若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息若存在应提请被审计单位

30、修改会计报表或者其他信息如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性已出具审计意见的适当性如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可被审计单位董事会即可 第三节第三节 期初余额审计期初余额审计前提前提 、首次接受委托、首次接受委托 、变更委托、变更委托期初余额审计的目的是判断

31、期初余额对期初余额审计的目的是判断期初余额对本期会计报表的影响程度本期会计报表的影响程度不是对期初余额的全面审计，而是对期不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计初余额进行适当的审计期初余额的含义期初余额的含义期期初初余余额额是是指指注注册册会会计计师师在在接接受受变变更更委委托托和和首首次次委委托托情情况况下下，所所审审会会计计期期间间期期初已存在初已存在的余额的余额期初余额的审计目标期初余额的审计目标期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报错报或漏报上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致上

32、期期末余额已正确结转本期上期期末余额已正确结转本期上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表述确定审计程序时应关注的问题确定审计程序时应关注的问题上期选用的会计政策上期选用的会计政策上期会计报表是否经过审计上期会计报表是否经过审计会计报表项目的性质及在本期会计报表会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险中被错报、漏报的风险期初余额对本期会计报表的影响程度。期初余额对本期会计报表的影响程度。变更委托情况下的审计程序变更委托情况下的审计程序取得被审计单位的同意，查阅前任的审取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工作底稿计工作底稿考虑前任的专业胜任能力

33、和独立性考虑前任的专业胜任能力和独立性关注前任注册会计师出具的审计报告关注前任注册会计师出具的审计报告如不能取得满意的审计证据，执行初次如不能取得满意的审计证据，执行初次审计程序审计程序初次审计情况下的审计程序初次审计情况下的审计程序询问被审计单位管理当局。询问被审计单位管理当局。审阅上期会计资料及相关资料。审阅上期会计资料及相关资料。通过对本期会计报表实施的实质性测试通过对本期会计报表实施的实质性测试程序予以证实。程序予以证实。补充实施其它适当的实质性测试程序。补充实施其它适当的实质性测试程序。期初余额对审计意见的影响期初余额对审计意见的影响若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若

34、期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类要求被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型型若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否要求被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见定意见如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意见表示意见如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影响是否消除虑其影响是否消除第四节第四节 管理当局和律

35、师声明书管理当局和律师声明书被审计单位声明书被审计单位声明书律师声明书律师声明书被审计单位管理当局声明书的被审计单位管理当局声明书的作用作用不难视为可靠的审计证据，避免卷入潜不难视为可靠的审计证据，避免卷入潜在的诉讼纠纷在的诉讼纠纷可以对其他审计程序起到补充作用或者可以对其他审计程序起到补充作用或者提供线索提供线索但在特定条件下，有可能是审计证据的但在特定条件下，有可能是审计证据的主要来源主要来源管理当局声明书格式和内容管理当局声明书格式和内容标题标题公司管理当局声明书公司管理当局声明书收件人：管理当局收件人：管理当局声明内容声明内容签章：总经理或财务总监签章：总经理或财务总监日期：审计报告日

36、日期：审计报告日对审计报告的影响对审计报告的影响若被审计单位管理当局签发了声明书，若被审计单位管理当局签发了声明书，不影响审计判断不影响审计判断若不能取得管理当局声明书或者不能取若不能取得管理当局声明书或者不能取得其他审计程序证实对会计报表很重要得其他审计程序证实对会计报表很重要的管理当局声明，则应视为审计范围受的管理当局声明，则应视为审计范围受到限制，出具保留意见或者拒绝表示意到限制，出具保留意见或者拒绝表示意见的审计报告见的审计报告律师声明书律师声明书范围范围 期后事项、或有损失期后事项、或有损失律师的责任：声明其完整性和做出评价律师的责任：声明其完整性和做出评价对审计意见的影响对审计意见

37、的影响一般应接受律师意见。若律师函指出查询的事一般应接受律师意见。若律师函指出查询的事项产生有利结果的可能性大、或者事项本身并项产生有利结果的可能性大、或者事项本身并不重要，则对审计意见不产生影响。若存在以不重要，则对审计意见不产生影响。若存在以下情况则认为审计范围受到限制，考虑出具保下情况则认为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或者拒绝表示意见的审计报告。留意见或者拒绝表示意见的审计报告。 表明或暗示拒绝提供信息表明或暗示拒绝提供信息 隐瞒信息隐瞒信息 对被审计单位的叙述不加修饰对被审计单位的叙述不加修饰第十四章第十四章 审计报告审计报告主要内容：本章主要介绍审计意见及审主要内容：本章主要介

38、绍审计意见及审计报告的撰写计报告的撰写重点掌握：重点掌握做出审计意见的条重点掌握：重点掌握做出审计意见的条件及审计报告的内容件及审计报告的内容教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 审计报告的种类和审计报告的种类和要素要素审审计计报报告告是是审审计计人人员员根根据据审审计计准准则则的的要要求求，在在完完成成了了必必要要的的审审计计程程序序后后出出具具的的，对审计项目发表审计意见的书面文件对审计项目发表审计意见的书面文件审计报告的种类审计报告的种类按报告的内容分为会计报表审计报告和非会计报表审按报告的内容分为会计报表审计报告和非会计报表审计报告计报告按报告撰写的主体分为内部审计报告和外部审计报

39、告按报告撰写的主体分为内部审计报告和外部审计报告按报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告按报告的祥略程度分为简式审计报告和详式审计报告按报告的祥略程度分为简式审计报告和详式审计报告按报告使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目按报告使用目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告的的审计报告注册会计师审计报告准则注册会计师审计报告准则内容祥见教材内容祥见教材审计报告的要素审计报告的要素（公布目的的标（公布目的的标准简式审计报告准简式审计报告）标题（审计报告）标题（审计报告） 收件人收件人范围段范围段 意见段意见段说明段说明段 签章和事务所的地

40、址签章和事务所的地址报告日期（外勤工作日）报告日期（外勤工作日）附送已审会计报表附送已审会计报表 第二节第二节 评价与沟通评价与沟通注注册册会会计计师师在在完完成成外外勤勤审审计计工工作作后后，出出具具审审计计报报告告前前，同同被被审计单位位管管理理当当局局沟通沟通 主主要要内内容容包包括括对对重重要要性性和和审审计计风风险险进进行行评评价价、复复核核审审计计计计划划的的完完成成情情况况、与与管管理理当当局局沟沟通通、形形成成审审计计意意见见和和起起草草审审计计报告、对审计工作底稿的最终复核等报告、对审计工作底稿的最终复核等评价重要性和审计风险评价重要性和审计风险汇总账户和交易层次的可能未更正

41、错报汇总账户和交易层次的可能未更正错报内容包括已知的未更正错报、未更正的内容包括已知的未更正错报、未更正的预计错报、其他估计错报预计错报、其他估计错报是否是否包括上一年度的未更正可能包括上一年度的未更正可能错报 汇总错报的影响汇总错报的影响将汇总的可能未更正错报与审计计划阶段确定将汇总的可能未更正错报与审计计划阶段确定的重要性水平进行比较的重要性水平进行比较如如果果注注册册会会计计师师认认为为审审计计风风险险处处在在一一个个可可以以接接受的水平，可以得出审计结果支持的审计意见受的水平，可以得出审计结果支持的审计意见若若注注册册会会计计师师认认为为审审计计风风险险不不能能接接受受，那那么么他他有

42、有两两种种选选择择：一一是是追追加加执执行行额额外外的的实实质质性性测测试试程程序序。一一是是说说服服被被审审计计单单位位作作必必要要的的调调整整，以以使重要错报的风险降低到一个可以接受的水平。使重要错报的风险降低到一个可以接受的水平。复核审计计划的完成情况复核审计计划的完成情况复核的目的复核的目的复核人复核人复核内容复核内容与管理当局沟通与管理当局沟通与与管管理理当当局局的的沟沟通通是是指指注注册册会会计计师师就就会会计计报报表表审审计计有有关关事事项项询询问问、告告知知被被审审计计单位管单位管理当局或与其理当局或与其进行商行商讨沟通的时间沟通的时间沟通的方式沟通的方式完成审计工作阶段沟通的

43、内容完成审计工作阶段沟通的内容有关会计报表的分歧有关会计报表的分歧重大审计调整事项重大审计调整事项会计信息披露中可能导致修改审计意见的重大问题会计信息披露中可能导致修改审计意见的重大问题可能面临的危及持续经营能力等的重大风险可能面临的危及持续经营能力等的重大风险审计意见的类型及审计报告的措词审计意见的类型及审计报告的措词拟提出的关于内部控制制度等方面的建议拟提出的关于内部控制制度等方面的建议与已审会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表一同披露的其他信息审计计划阶段沟通的内容审计计划阶段沟通的内容被审计单位的情况及最新变化被审计单位的情况及最新变化新的法规及专业准则对审计工作的影响新的法规及专

44、业准则对审计工作的影响评估审计风险所需要的资料评估审计风险所需要的资料被审计单位采用的会计政策、科技估计被审计单位采用的会计政策、科技估计及其变更及其变更其他需要的事项其他需要的事项审计实施阶段沟通的内容审计实施阶段沟通的内容需要管理当局协助的工作需要管理当局协助的工作管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据固有风险、控制风险比较高的认定固有风险、控制风险比较高的认定已发现的重大错误、舞弊及违反法规行为已发现的重大错误、舞弊及违反法规行为审计工作中受到的限制与阻碍审计工作中受到的限制与阻碍其他事项其他事项 此外，对审计报告日到会计报表公布日获

45、知的期后事此外，对审计报告日到会计报表公布日获知的期后事项，也应与被审计单位沟通。项，也应与被审计单位沟通。确定审计意见的类型和措词确定审计意见的类型和措词根据有关情况综合确定审计意见根据有关情况综合确定审计意见调整或不调整调整或不调整期后事项期后事项或有事项或有事项其他事务所其他事务所对审计工作底稿的最终复核对审计工作底稿的最终复核主任会计师重点复核主任会计师重点复核内容包括：内容包括： 、审计程序的恰当性、审计程序的恰当性 、工作底稿的充分性、工作底稿的充分性 、审计工作的质量、审计工作的质量第三节第三节 简式审计报告简式审计报告注注册册会会计计师师可可以以出出具具无无保保留留意意见见、保

46、保留留意意见见、否否定定意意见见或或拒拒绝绝表表示示意意见见四四种种类类型型的的审审计计报报告告，其格式为简式审计报告，其格式为简式审计报告，不不带带说说明明段段的的无无保保留留意意见见审审计计报报告告，通通常常称称为为标准审计报告标准审计报告带带说说明明段段的的无无保保留留意意见见审审计计报报告告、保保留留意意见见审审计计报报告告、否否定定意意见见审审计计报报告告和和拒拒绝绝表表示示意意见见审审计报告统称为非标准审计报告计报告统称为非标准审计报告无保留意见的条件无保留意见的条件合法（企业会计准则和其他有关财务会合法（企业会计准则和其他有关财务会计制度）计制度）所有重大方面公允反映所有重大方面

47、公允反映会计处理方法遵循一贯性原则会计处理方法遵循一贯性原则已完全实施了必要的审计程序已完全实施了必要的审计程序应调整的项目均已调整应调整的项目均已调整无保留意见的基本格式无保留意见的基本格式股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20002000年年1212月月3131日的资产负债表和该年度日的资产负债表和该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根

48、据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20002000年年1212月月3131日的财务状日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯

49、性原则。一贯性原则。 YYYY会计师事务所（公章）会计师事务所（公章） 注册会计师注册会计师 陈欣陈欣 李红（签名盖章）李红（签名盖章） 地址地址 年月日年月日说明段的条件说明段的条件在特定情况下，注册会计师同意偏离会在特定情况下，注册会计师同意偏离会计准则计准则 一贯性的例外事项一贯性的例外事项 重大不确定事项重大不确定事项 强调某一事项强调某一事项涉及其它注册会计师的工作涉及其它注册会计师的工作带说明段的无保留意见的审计带说明段的无保留意见的审计报告报告 此外，正如会计报表附注此外，正如会计报表附注2020所述，贵公司所述，贵公司存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法，存货的计价方法由先

50、进先出法改为后进先出法，影响本年度利润增加影响本年度利润增加200200万元，流动资产增加万元，流动资产增加200200万元。万元。 附送：附送：已审已审20002000年年1212月月3131日的资产负债表日的资产负债表已审已审20002000年度利润表年度利润表已审已审20002000年度现金流量表年度现金流量表保留意见的条件保留意见的条件个别重要的事项不合法，且拒绝调帐。个别重要的事项不合法，且拒绝调帐。审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制个别会计处理不符合一贯性个别会计处理不符合一贯性还包括期后事项、期初余额。还包括期后事项、期初余额。保留意见的格式保留意见的格式 经审计，我们发现

51、贵公司经审计，我们发现贵公司20002000年年1212月月2828日生产车间领用材料日生产车间领用材料万元已进入生产成本，但该年度并未消耗。我们认为按照万元已进入生产成本，但该年度并未消耗。我们认为按照企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，应办理退库手续，的规定，应办理退库手续，但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司但贵公司未接受我们的建议。该事项使贵公司20002000年年1212月月3131日的日的流动资产减少流动资产减少万元，该年度利润表的利润减少万元，该年度利润表的利润减少万元。万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述领用材料的会计处理不符我们认为，除存在本报

52、告第二段所述领用材料的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合合规定外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制企业会计制度度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20002000年年1212月月3131日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。方法的选用遵循了一贯性原则。条件条件会计处理严重不合法，且拒绝调帐。会计处理严重不合法，且拒绝调帐。会计报表严重歪曲事实，且拒绝调整会计报表严重歪曲事实，且拒绝调整否定意见的格式否定意见的格式 经审计，

53、我们发现贵公司的资产负债表未反经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资映长期投资项目，而将长期投资元列作其元列作其他应收款。我们认为这种会计处理违反他应收款。我们认为这种会计处理违反企业企业会计准则会计准则和和企业会计制度企业会计制度的规定。我们的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重要影响，上述会计报表不符合的重要影响，上述会计报表不符合企业会计企业会计准则准则和和企业会计制度企业会计制度的规定，未能公允的规定，未能公允地反映贵公司地反映贵公司200

54、02000年年1212月月3131日的财务状况和该日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。年度的经营成果以及现金流量情况。拒绝表示意见的条件拒绝表示意见的条件由于主观或客观原因导致某些重要事项由于主观或客观原因导致某些重要事项无法取得证据。无法取得证据。拒绝表示意见的格式拒绝表示意见的格式我们接受委托，对贵公司我们接受委托，对贵公司20002000年年1212月月3131日的资日的资产负债表和该年度的利润表和现金流量表进行产负债表和该年度的利润表和现金流量表进行审计。审计。贵公司收入的很大部分为现金销售收入，但缺贵公司收入的很大部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的内部控制制度，我们

55、无法采乏我们可以依赖的内部控制制度，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获得收入真实性的有关证据。我们不能获得收入真实性的有关证据。由于本报告第二段所述原因，我们无法对上述由于本报告第二段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映表示审计意见。会计报表整体反映表示审计意见。第四节第四节 注册会计师审计意见注册会计师审计意见的因素的因素注册会计师决定审计意见的类型应分析注册会计师决定审计意见的类型应分析问题的重要性问题的重要性重要性是指在某种情况影响会计报表项重要性是指在某种情况影响会计报表项目的数量以及影响金额的大小目的数量以及影

56、响金额的大小审计范围受到限制审计范围受到限制受限的原因受限的原因范围与目标的关系范围与目标的关系受限程度的区分标准受限程度的区分标准 受限项目的受限项目的多少、对会计报表的重要性多少、对会计报表的重要性未遵守会计准则未遵守会计准则影响审计意见的前提（影响审计意见的前提（被被审计单位是否位是否愿意愿意调整会整会计处理理、不愿不愿调整的未遵守整的未遵守会会计准准则行行为是否超是否超过审计重要性水平重要性水平） 判断其影响的标准（判断其影响的标准（问题影响金额的问题影响金额的大小。大小。问题影响项目对被审计单位的问题影响项目对被审计单位的重要程度。重要程度。问题涉问题涉及会及会计报表表项目的目的多少

57、。多少。问题对整个会整个会计报表的影响表的影响） 违反一贯性原则违反一贯性原则不影响审计意见的条件不影响审计意见的条件对审计意见的影响对审计意见的影响对持续经营能力的重大怀疑对持续经营能力的重大怀疑影响持续经营能力的因素（影响持续经营能力的因素（被被审计单位的不利因素位的不利因素、可能面临财务困境的可能面临财务困境的情况情况、内内部管理部管理问题、外部外部意外事意外事项） 对审计意见的影响对审计意见的影响涉及其他注册会计师的工作涉及其他注册会计师的工作不提及其他注册会计师的条件不提及其他注册会计师的条件对审计意见的影响对审计意见的影响此外，不确定事项、注册会计师的独立此外，不确定事项、注册会计

58、师的独立性等亦可影响审计意见。性等亦可影响审计意见。第五节第五节 祥式审计报告祥式审计报告祥祥式式审审计计报报告告需需对对涉涉及及的的重重要要经经济济业业务务和和情情况况进进行行详详细细的的分分析析和和说说明明，其其内内容容比比较较深深入入和和具具体体，一一般般供供特特定定的的对象象使使用用 国家国家审计通常采用通常采用详式式审计报告告 国国家家审审计计报报告告包包括括审审计计报报告告书书、审计意意见书和和审计决定决定 审计报告书的要素审计报告书的要素标题标题主送单位主送单位内容内容签名签名日期日期审计意见书和审计决定审计意见书和审计决定审定内容及处罚审定内容及处罚审计意见书审计意见书审计决定

59、审计决定第十五章第十五章 其他鉴证业务其他鉴证业务主要内容：本章主要介绍特殊目的审计主要内容：本章主要介绍特殊目的审计报告及验资、盈利预测审核报告及验资、盈利预测审核重点掌握：重点掌握以上所有内容重点掌握：重点掌握以上所有内容教学时数：学时教学时数：学时第一节第一节 验验 资资验验资资，是是指指注注册册会会计计师师依依法法接接受受委委托托，按按照照独独立立审审计计实实务务公公告告第第1 1号号验验资资的的要要求求，对对被被审审验验单单位位注注册册资资本本的的实实收收情情况况或或实实收收资资本本(股股本本)的的变变更更情情况况进进行行审审验，并出具验资报告。验，并出具验资报告。责任责任验验资资意

60、意见见只只能能合合理理保保证证而而不不能能绝绝对对保保证证报告使用人确定投资者出资的到位情况报告使用人确定投资者出资的到位情况验验资资报报告告不不应应被被视视为为是是对对被被审审验验单单位位日日后后偿偿债债能能力力做做出出的的保保证证，也也不不应应被被视视为为是是对对被被审审验验单单位位持持续续经经营营能能力力及及其其经经营营效率、效果做出的保证效率、效果做出的保证种类种类设立验资设立验资变更验资变更验资步骤步骤了解客户的基本情况了解客户的基本情况签订验资业务约定书签订验资业务约定书制定验资工作计划制定验资工作计划明确被审验单位应予提供的资料明确被审验单位应予提供的资料具体实施投入资本的验证具

61、体实施投入资本的验证编制验资工作底稿，出具验资报告编制验资工作底稿，出具验资报告货币资金的验证货币资金的验证关注：关注：章程的规定章程的规定原始凭证的验证原始凭证的验证外币资本折算的验证外币资本折算的验证相关账务处理核实相关账务处理核实实物资产的验证实物资产的验证关注：关注：、交接手续、交接手续、所有权属、所有权属、资产计价、资产计价、实地盘点、实地盘点、会计处理、会计处理无形资产的验证无形资产的验证关注：关注：章程规定章程规定所有权属所有权属交接手续交接手续资产计价资产计价会计处理会计处理验资报告的要素验资报告的要素标题标题收件人收件人范围段范围段意见段意见段签章及地址签章及地址报告日期报告

62、日期附件附件 应注意的事项应注意的事项拒绝出具验资报告拒绝出具验资报告说明段说明段使用责任使用责任格式格式设立验资报告范围段设立验资报告范围段我们接受委托，对我们接受委托，对XXXX股份有限公司截至股份有限公司截至20012001年年2 2月月2626日止注册资本的实收情况进行了审验。日止注册资本的实收情况进行了审验。按照国家有关法规规定和协议、合同、章程要按照国家有关法规规定和协议、合同、章程要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者及被审验单保护资产的安全、完整，是出资者及被审验单位的责任。我们的责任是按照独立审计准则的

63、位的责任。我们的责任是按照独立审计准则的要求出具验资报告。在审验过程中，我们按照要求出具验资报告。在审验过程中，我们按照独立审计实务公告第独立审计实务公告第1 1号号验资验资的要求，的要求，实施了必要的审验程序。实施了必要的审验程序。设立验资报告意见段设立验资报告意见段贵公司的注册资本为贵公司的注册资本为 元。我们认为，截至元。我们认为，截至20012001年年2 2月月2626日贵公司收到股东投入的资本为日贵公司收到股东投入的资本为200200万元，其中万元，其中X X公司投资货币资金公司投资货币资金6060万元；万元；Y Y公司投入机器设备等固定资产公司投入机器设备等固定资产8080万元，

64、投资货万元，投资货币资金币资金2020万元；万元；Z Z公司以土地使用权出资公司以土地使用权出资4040万万元。各股东的投资数额、出资比例、缴纳期限元。各股东的投资数额、出资比例、缴纳期限符合公司章程的规定。符合公司章程的规定。附送附送1 1：投入资本明细表：投入资本明细表附送附送2 2：验资事项说明：验资事项说明变更验资报告意见段变更验资报告意见段贵公司原注册资本为贵公司原注册资本为200200万元，实收资本万元，实收资本为为200200万元，资本公积为万元，资本公积为300300万元，经贵万元，经贵公司股东大会通过并报请上级单位批准公司股东大会通过并报请上级单位批准以资本公积转增资本以资本

65、公积转增资本100100万元，由各股东万元，由各股东按出资比例分享。经验证，贵公司增资按出资比例分享。经验证，贵公司增资手续合法，增资后的注册资本为手续合法，增资后的注册资本为300300万元，万元，其中其中X X公司公司9090万元，万元，Y Y公司公司150150万元，万元，Z Z公公司司6060万元。万元。第二节第二节 特殊目的审计特殊目的审计特特殊殊目目的的审审计计是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位年年度度会会计计报报表表以以外外的的其其他他特特定定事事项项进进行的行的审计审计，并发表审计意见，并发表审计意见 主要业务类型主要业务类型特殊编制基础的会计报表审计特殊编制

66、基础的会计报表审计会计报表组成部分审计会计报表组成部分审计法规、合同涉及财务会计规定遵守情况法规、合同涉及财务会计规定遵守情况审计审计简要会计报表审计简要会计报表审计 特殊编制基础的审计报告特殊编制基础的审计报告范围段范围段指明编制基础指明编制基础意见段意见段说明是否符合特殊基础的规说明是否符合特殊基础的规定定会计报表的标题及附注会计报表的标题及附注是否指明编是否指明编制基础，否则，增加说明段强调特殊编制基础，否则，增加说明段强调特殊编制基础制基础会计报表组成部分的审计报告会计报表组成部分的审计报告范围段范围段说明具体的组成内容说明具体的组成内容意见段意见段所有重大方面是否公允反映所有重大方面

67、是否公允反映对整体会计报表发表的是否定意见或拒对整体会计报表发表的是否定意见或拒绝表示意见，亦可出具部分意见的报告绝表示意见，亦可出具部分意见的报告在审计报告后不得附送整体会计报表在审计报告后不得附送整体会计报表法规、合同遵守情况的审计报法规、合同遵守情况的审计报告告范围段范围段说明已对法规、合同涉及的说明已对法规、合同涉及的财务会计规定进行了审计财务会计规定进行了审计意见段意见段说明是否发现未遵守的情况说明是否发现未遵守的情况简要会计报表审计报告简要会计报表审计报告范围段范围段 已审计了依据的会计报表已审计了依据的会计报表 依据依据会计报表的审计意见类型及出具报告的日期会计报表的审计意见类型

68、及出具报告的日期意见段意见段说明是否与整体会计报表一致。如说明是否与整体会计报表一致。如整体会计报表的审计意见为保留意见，则应在整体会计报表的审计意见为保留意见，则应在意见段之前增加说明段的全部内容。意见段之前增加说明段的全部内容。 使用说明：随同整体会计报表一同阅读使用说明：随同整体会计报表一同阅读第三节第三节 盈利预测审核盈利预测审核盈盈利利预预测测审审核核，是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对被被审审核核单单位位盈盈利利预预测测进进行行审审查查与与复复核核，并并发发表表审核意见审核意见按按照照独独立立审审计计实实务务公公告告的的要要求求出出具具盈盈利利预预测测审审核核报报告

69、告，并并保保证证其其真真实实、合合法法，是是注注册册会会计计师师的审核责任的审核责任合合理理编编制制并并充充分分披披露露盈盈利利预预测测是是被被审审核核单单位位的的责任责任盈利预测审核的内容和目的盈利预测审核的内容和目的对基本假设进行审核对基本假设进行审核 目的是判定被审核单目的是判定被审核单位是否已充分披露了这些基本假设位是否已充分披露了这些基本假设对选用的会计政策进行审核对选用的会计政策进行审核 目的是判定所目的是判定所选用的会计政策是否与已审计的会计报表所采选用的会计政策是否与已审计的会计报表所采用的会计政策一致用的会计政策一致对编制基础进行审核对编制基础进行审核 目的是判定被审核单位目

70、的是判定被审核单位是否按照确定的编制基础编制盈利预测是否按照确定的编制基础编制盈利预测盈利预测审核的范围盈利预测审核的范围盈利预测审核的范围根据有关法规的规盈利预测审核的范围根据有关法规的规定以及业务约定书的要求来确定的。定以及业务约定书的要求来确定的。注册会计师在确定其审核范围时，应当注册会计师在确定其审核范围时，应当了解被审核单位的经营情况及影响未来了解被审核单位的经营情况及影响未来经营成果的关键因素。经营成果的关键因素。盈利预测审核程序盈利预测审核程序了解被审核单位的基本情况了解被审核单位的基本情况签订审核业务约定书签订审核业务约定书注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，

71、或所作预注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。制定审核程序制定审核程序获取有关资料获取有关资料实施盈利预测审核实施盈利预测审核编制盈利预测审核工作底稿，出具审核报告编制盈利预测审核工作底稿，出具审核报告审核报告的内容审核报告的内容标题标题 盈利预测审核报告盈利预测审核报告收件人收件人范围段范围段意见段意见段签章和会计师事务所地址签章和

72、会计师事务所地址报告日期报告日期 外勤审核工作日外勤审核工作日附件附件出具盈利预测审核报告时应注出具盈利预测审核报告时应注意的问题意的问题说明段披露事项说明段披露事项 注册会计师与被审核单位存在异议，且无法协注册会计师与被审核单位存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段之后增列说明段予以商一致时，应当在意见段之后增列说明段予以反映。反映。审核报告的日期审核报告的日期 审核报告的日期不应早于被审核单位管理当局审核报告的日期不应早于被审核单位管理当局确认和签署盈利预测的日期。确认和签署盈利预测的日期。盈利预测审核报告范围段盈利预测审核报告范围段我们接受委托，对我们接受委托，对XYZXYZ股份有限公

73、司股份有限公司20002000年度的盈利预测所依据的基本假设，选年度的盈利预测所依据的基本假设，选用的会计政策及其编制基础进行了审核。用的会计政策及其编制基础进行了审核。贵公司董事会对盈利预测的基本假设、贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部选用的会计政策及其编制基础承担全部责任。我们的责任是对它们发表审核意责任。我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是根据见。我们的审核是根据独立审计实务独立审计实务公告第公告第4 4号号盈利预测审核盈利预测审核进行的，并进行的，并实施了我们认为必要的审核程序。实施了我们认为必要的审核程序。意见段意见段我们认为，上述盈利预测所

74、依据的基本假设已我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，没有证据表明这些假设是不合理的；充分披露，没有证据表明这些假设是不合理的；盈利预测已按照确定的盈利基础编制，所选用盈利预测已按照确定的盈利基础编制，所选用的会计政策与贵公司实际采用的相关会计政策的会计政策与贵公司实际采用的相关会计政策一致。一致。附件附件( (一一)XYZ)XYZ股份有限公司股份有限公司20002000年度盈利预测表年度盈利预测表( (略略) )附件附件( (二二)XYZ)XYZ股份有限公司股份有限公司20002000年度盈利预测的编制基年度盈利预测的编制基础和基本假设础和基本假设盈利预测的编制基础盈利预测的编制

75、基础董事会参照本公司董事会参照本公司20002000年度业经中国注年度业经中国注册会计师审定的会计报表及本公司册会计师审定的会计报表及本公司20002000年度的生产经营计划、投资计划等，编年度的生产经营计划、投资计划等，编制了本公司制了本公司20002000年度的盈利预测年度的盈利预测编制该盈利预测所依据的会计政策在各编制该盈利预测所依据的会计政策在各重要方面均与本公司实际采用的会计政重要方面均与本公司实际采用的会计政策一致策一致基本假设基本假设国家现行的方针政策无重大改变国家现行的方针政策无重大改变国家现行的利率、汇率等无重大改变国家现行的利率、汇率等无重大改变本公司所在地区的社会经济环境

76、无重大改变本公司所在地区的社会经济环境无重大改变本公司目前执行的税赋、税率政策不变本公司目前执行的税赋、税率政策不变本公司计划的投资项目能如期完成，投入生产本公司计划的投资项目能如期完成，投入生产无其他人力不可抗拒因素造成的重大利影响无其他人力不可抗拒因素造成的重大利影响第四节第四节 基建工程预算结算决基建工程预算结算决算审核算审核基基建建工工程程预预算算、结结算算、决决算算审审核核的的目目的的是是确确定定工工程程预预算算和和竣竣工工结结算算、决决算算的的编编制制是是否否真真实实、公公允允地地反反映映了了工工程程造造价价的的实际情况实际情况基建工程的四个阶段基建工程的四个阶段决策阶段决策阶段设

77、计阶段设计阶段施工阶段施工阶段竣工验收阶段竣工验收阶段基建工程预算、结算、决算审基建工程预算、结算、决算审核的目的及责任核的目的及责任 验证施工图预算的合法性验证施工图预算的合法性验证施工图预算编制的真实性、可靠性验证施工图预算编制的真实性、可靠性验证施工图预算的完整性验证施工图预算的完整性验证工程竣工结算、决算的真实、公允验证工程竣工结算、决算的真实、公允性性审核范围审核范围基建工程预算、结算、决算的审核范围基建工程预算、结算、决算的审核范围与基建工程预算、结算、决算有关的内与基建工程预算、结算、决算有关的内容，都是审核的范围容，都是审核的范围基建工程预算、结算、决算审基建工程预算、结算、决

78、算审核的基本程序核的基本程序签订业务约定书签订业务约定书制定审核计划制定审核计划实施审核实施审核出具审核报告出具审核报告审核报告审核报告标题标题 收件人收件人范围段范围段意见段意见段签章和机构地址签章和机构地址报告日期报告日期附件附件决算审核报告范围段决算审核报告范围段我们接受委托，对我们接受委托，对（建设单位名称）于（建设单位名称）于1919年至年至年组织建设、年组织建设、（施工单位（施工单位名称）承建的名称）承建的工程的基本建设项目竣工财工程的基本建设项目竣工财务决算表进行了审核。该工程由务决算表进行了审核。该工程由（验收单（验收单位名称）验收质量合格。上述基本建设项目竣位名称）验收质量合

79、格。上述基本建设项目竣工财务决算由工财务决算由（建设单位名称）负责，我（建设单位名称）负责，我们的责任是对其发表审核意见。我们的审核是们的责任是对其发表审核意见。我们的审核是依据财政部依据财政部会计师事务所从事基本建设工程会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法预算、结算、决算审核暂行办法进行的。在进行的。在审核过程中，我们结合该工程的实际情况，实审核过程中，我们结合该工程的实际情况，实施了包括抽查会计记录，决算编制资料等我们施了包括抽查会计记录，决算编制资料等我们认为必要的审核程序。认为必要的审核程序。意见段意见段 工程建设资金元，由工程建设资金元，由财政厅（局）拨入，工程总支出财政厅（局）拨入，工程总支出元，资金结余（超支）元，与概元，资金结余（超支）元，与概算元相比，超支（结余）算元相比，超支（结余）元，已拨付施工单位工程价款元，元，已拨付施工单位工程价款元，无尾工工程，交付使用资产元。无尾工工程，交付使用资产元。附送：附送：基本建设工程决算表基本建设工程决算表