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1、职工薪资的纳税筹划案例职工薪资的纳税筹划案例职工薪资的纳税筹划案例职工薪资的纳税筹划案例分析分析分析分析1案例： 某商务有限公司成立于2005年3月，注册资金1000万元,主要从事软、硬件技术开发、网络管理、第三方支付平台运营等，现有员工50 人，其中技术部人员12人，商务部人员28 人，职能部门l0 人。该公司涉及的税种主要有营业税，企业所得税及个人所得税。企业所得税率为33%。2李某是该公司商务部的一名员工，2007 年平均工资为2500 元月，王某是该公司技术部一名员工2007年平均工资为5100元月。两人都没有资金及其他收入，上述工资是已扣除可以个人所得税前扣除的养老、医疗、失业保险及
2、住房公积金等税前费用，李某每月应交个人所得税为（25001600）*10%25=65（元）；全年应交65*12=780（元）。王某每月应交个人所得税为（5100-1600）*15%-125=400（元）；全年应交400*12=4800（元）。 3根据该公司的实际情况，提出两种纳税筹划方案：筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化筹划方案二：月薪与全年一次性奖金相结合4筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化目前执行的个人所得税法，对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。减少名义收入、降低纳税级次，避免就超额部分缴税，就可以少缴个人所得税，目前，
3、较为可行的办法就是将超额部分收入用费用发票代替，个人以报销方式获得原本应是工资的那部分收入，企业将该部分作为费用处理。 5筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化例如：王某每月工资5100 元，税前扣除的费用标准是l600 元，则：王某每月的应纳税所得额：51001600=3500 元每月应纳个人所得税：500 5%1500 10%150015%=400元，王某实际每月获得收入：5100400=4700 元。 6筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化从上述计算过程可以看出，有1500元适用15%的税率，为降低一个纳税级次减少税负，公司可规定王某每月凭发票报销1500元费用。这样，王某每月凭车
4、票、住宿票等票据到财务那里报销1500 元费用，直接以报销的方式获得1500 元，工资表中王某的工资收入只有：5100-1500=3600 元，则王某每月的应纳税所得额：3600-1600=2000 元，每月应纳个人所得税：5005%150010%175 元，王某每月实际获得收入：l50036001754925元，王某每月可多获得收入：49254700225元，王某全年较筹划前节税：4800175*122700元，按计税工资每人每月l600 元计算，原来王某工资每月有3500 元不能在所得税前列支，单位每年因此多交企业所得税13860元（51001600*12*33%=13860。7筹划方案一
5、：降低纳税级次、超额部分费用化在使用这个方法的时候有一点值得注意，就是公司应要求员工用来报销的发票应以与经营有关的车票、出租车票、少量通讯费用发票、住宿费用发票等为主，即在企业所得税汇算清缴时不必调增应纳税所得额，或者有比例限制的应控制在限额比例以内。如果不注意这一点，大量使用餐饮发票或者宣传费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时调增了应纳税所得额，从而多缴了企业所得税，那对企业来说是得不偿失的 8筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化在此方案下，个人降低个人所得税的幅度高，同时单位由于工资总额降低，使应纳税所得额调增数减少而少交企业所得税，可谓双方得益；但应确保支出是与企业生产经营相关，无关
6、的消费性支出均应按规定征税。员工取得与生产经营相关的支出发票难度较大，同时财务人员工作强度、人工成本增加幅度较大。 9筹划方案二：月薪与全年一次性奖金相结合具体筹划方法为：（1）筹划前李某2500 元月，经筹划，平时每月工资为2100 元，年终发放全年一次性奖金4800 元，筹划后个人所得税为540元，较筹划前节税240元。计算过程如下：每月应交个人所得税为（21001600）*5%25（元），全年为25*12300（元）；全年一次性奖金：480012=400（元），税率为5%，速算扣除数为0元则奖金应交个人所得税为4800*5%=240（元），筹划后合计交纳个人所得税为300+240=540
7、（元）较筹划前节税780540=240（元），税负降低率240780*100%3077%。10筹划方案二：月薪与全年一次性奖金相结合（2）筹划前王某5100 元月，经筹划，平时按每月工资3600 元，年终发放全年一次性奖金18000元，筹划后个人所得税为3875 元，较筹划前节税925元。计算过程如下：每月应交个人所得税为（36001600）*10%25175（元），全年为l75*122100（元）全年一次性奖金：1800012=1500（元），税率10%，速算扣除数为25 元，则全年一次奖金应交个人所得税为18000*10%251775（元），筹划后合计交纳个人所得税为21001775387
8、5（元），较筹划前节税48003875=925（元），税负降低率为9254800*100%19.27% 11筹划方案二：月薪与全年一次性奖金相结合（3）全员节约个人所得税超过18%.在此方案下，达到了节约个人所得税、增加个人最终收入所得的目的；同时还在一定程度上降低了单位发薪压力，起到了增加流动资金降低单位财务费用的作用。对个人来说，没有了方案一中提供发票的压力，每月少发工资的实际回报率高于银行存贷款利率，对个人投资也较为划算。但是，对企业而言，此方案无法减少企业所得税的调增项，无法减少企业所得税。另需注意，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税方法只允许采用一次。12结 论综合分析以上两个筹划方案，该公司最后应采纳第二个方案。该方案较之第一方案操作程序更为简便。 13
