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1、企业会计学企业会计学1第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念一、基本职能一、基本职能 （一）核算（一）核算（二）监督（二）监督二、会计目标二、会计目标为报表使用者提供会计信息为报表使用者提供会计信息三、会计实质三、会计实质 管理活动管理活动2第二节第二节 会计工作规范会计工作规范一、会计法一、会计法P P6 6二、会计准则二、会计准则20062006年年2 2月月1515日新准则体系日新准则体系,2007,2007年年1 1月月1 1日日执行执行1 1个基本准则个基本准则3838个具体准则个具体准则3第三节第三节 会计核算的基本前提和会计基础会计核算的基本前提和会计基
2、础 一、会计假设一、会计假设是会计工作的基本假定和前提条件。是会计工作的基本假定和前提条件。二、四大会计假设二、四大会计假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设1 1、会计主体、会计主体一般是企业，也可以是企业集团或企业一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位内部的一个车间，以及行政、事业单位等。等。42 2、会计主体假设、会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务。假定会计为某一个特定的单位服务。限定了会计核算的空间。限定了会计核算的空间。（二）持续经营假设（二）持续经营假设假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。限定了
3、会计核算的时间。限定了会计核算的时间。（三）会计分期假设（三）会计分期假设分期记账、分期编表。分期记账、分期编表。（四）货币计量假设（四）货币计量假设 假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。5三、会计基础三、会计基础权责发生制权责发生制也叫应收应付制。也叫应收应付制。“权权”：收款的权利，：收款的权利， 当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。“责责”：付款的责任，：付款的责任， 有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。例例1 1，企业赊销商品一批，售价，企业赊销商品一
4、批，售价10001000元。元。收款的权利多了，记收入账。收款的权利多了，记收入账。例例2 2，下月初，收到上述货款，下月初，收到上述货款10001000元。元。 收款的权利少了，不记收入账。收款的权利少了，不记收入账。6例例3 3，1 1月份预付全年保险费月份预付全年保险费1200012000元。元。1 1月份付款的责任为月份付款的责任为10001000元。元。 1 1月份记费用月份记费用10001000元。元。2 21212月份每月付款的责任月份每月付款的责任10001000元，元， 每月都记费用每月都记费用10001000元。元。例例4 4，企业从银行取得短期借款，按季支付利息。，企业从
5、银行取得短期借款，按季支付利息。第一个季度（第一个季度（3 3月末）应付利息月末）应付利息30003000元。元。 1-31-3月份，每月都有付利息的责任月份，每月都有付利息的责任10001000元。元。 每月都记费用每月都记费用10001000元。元。7第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性 和信息使用者的需要相关。和信息使用者的需要相关。三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性1.1.不同企业不同企业横向可比横向可比。 2.2.同一企业同一企业纵向可比纵向可比。五、实质重于形式五、实质重于形式 例如，融资租入固定资产例如，融资租入固定资产
6、8六、重要性六、重要性重要的事项详细、具体反映，重要的事项详细、具体反映，次要的事项可适当简化、合并。次要的事项可适当简化、合并。七、谨慎性七、谨慎性考虑到可能发生的风险考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估，对资产和收益尽可能低估，对损失和费用应算足、算充分。对损失和费用应算足、算充分。 例如，诉讼赔偿例如，诉讼赔偿八、及时性八、及时性 及时处理，及时报送。及时处理，及时报送。9第五节第五节 会计要素及其计量属性会计要素及其计量属性一、会计要素的概念一、会计要素的概念会计对象：用货币表现的经济活动。会计对象：用货币表现的经济活动。会计要素：会计对象的具体化会计要素：会计对象的具体化二、六
7、大会计要素二、六大会计要素1.1.资产资产（1 1）定义）定义P16P16过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括财产、债权、其他权利包括财产、债权、其他权利10（2 2）分类）分类按照流动性和变现期限的长短按照流动性和变现期限的长短流动资产流动资产P16P16变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。周期以内。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。非流动资产非流动资
8、产( (长期资产长期资产) )变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。周期以上。 例如长期股权投资、固定资产、无形资产等例如长期股权投资、固定资产、无形资产等112.2.负债负债P17P17（1 1）定义）定义过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。（2 2）分类）分类按照偿还期限的长短按照偿还期限的长短流动负债流动负债P17P17偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如，短期
9、借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等 非流动负债非流动负债( (长期负债长期负债) )偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。 例如，长期借款、长期应付款等。例如，长期借款、长期应付款等。123.3.所有者权益所有者权益P17P17（1 1）定义）定义所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。余权益。其金额为资产减去负债后的余额。 借入借入 投入投入 债权人债权人 资金资金 投资人投资人 运运 用用 净
10、资产净资产 资产总额资产总额 13（2 2）分类）分类实收资本实收资本投资人投入的资本投资人投入的资本资本公积资本公积资本自然而然的增值。资本自然而然的增值。 例如，股本溢价例如，股本溢价 盈余公积盈余公积也叫税后留利。也叫税后留利。 未分配利润未分配利润 指利润分配后的剩余。指利润分配后的剩余。144.4.收入收入P17P17（1 1）定义）定义在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2 2）分类）分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入5.5.费用费
11、用P18P18（1 1）定义）定义在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。15（2 2）分类）分类 料料 生产费用生产费用 工工 费（制造费用）费（制造费用） 费用费用 销售费用销售费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用支出支出 财务费用财务费用 资产资产( (资本性支出资本性支出) )166.6.利润利润P18P18（1 1）定义）定义（2 2）计算）计算（收入（收入 费用）费用）+ +（利得损失）（利得损失） = = 利润利润三、会计要素的计量属性三、会计要
12、素的计量属性 1.1.历史成本历史成本 2.2.重置成本重置成本 3.3.可变现净值可变现净值 4.4.现值现值 5.5.公允价值公允价值17第六节第六节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益利润利润= = （收入（收入 费用）费用）+ +（利得损失）（利得损失） （二）会计恒等式（二）会计恒等式1.1.是什么是什么? ?资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益2.2.为什么相等为什么相等(1)(1)理论理论(2)(2)实践实践 企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。18等式的左方同时增加减少相等
13、的金额等式的左方同时增加减少相等的金额例例1 1，提现、存现。，提现、存现。例例2,2,收回外单位欠款收回外单位欠款等式的右方同时增加减少相等的金额等式的右方同时增加减少相等的金额例，债转股。例，债转股。等式的左、右两方同时增加相等的金额等式的左、右两方同时增加相等的金额例例1 1，取得借款。，取得借款。例例2 2，收到投入的货币资金。，收到投入的货币资金。等式的左、右两方同时减少相等的金额等式的左、右两方同时减少相等的金额 例，还借款。例，还借款。19第二章第二章 记账方法与会计循环记账方法与会计循环第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）概念（一）概念对会计
14、要素进行分类的标志或项目。对会计要素进行分类的标志或项目。会计对象会计对象 六大会计要素六大会计要素 几十个会计科目几十个会计科目 具体化具体化 具体化具体化（二）分类（二）分类1.1.按经济内容分按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。和损益类六大类。202.2.按提供资料的详略程度分按提供资料的详略程度分（1 1）总分类科目）总分类科目对会计要素进行总括分类的科目。对会计要素进行总括分类的科目。例如例如“原材料原材料”。（2 2）明细分类科目）明细分类科目对总分类科目的进一步分类。对总分类科目的进一步分类。例如例如
15、 原材料原材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料21二、账户二、账户（一）概念（一）概念（二）结构（二）结构1.1.基本结构基本结构分成左、右两方，两方记录的方向相反。分成左、右两方，两方记录的方向相反。2.2.丁字账（丁字账（T T形账）形账）教学上使用教学上使用22第二节第二节 记账方法记账方法一、复式记账一、复式记账一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。例例1 1，提现，提现800800元。元。例例2,2,买材料买材料10001000元，买设备元，买设备20002000元，银付。元，银付。二、借贷记账法二、借贷记账法（一）概念：（一）概念：以以“借
16、借”、“贷贷”两字作为记账符号的一种复两字作为记账符号的一种复式记账法。式记账法。23（二）结构（二）结构1.1.基本结构基本结构左借右贷，借贷方向相反。左借右贷，借贷方向相反。2.2.具体结构具体结构（1 1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。贷方登记减少额，余额一般在借方。（2 2）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。（三）记账规则（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等。有借必有
17、贷，借贷必相等。”24例例1 1，将现金，将现金800800元存入银行。元存入银行。银行存款账户借方银行存款账户借方800800库存现金账户贷方库存现金账户贷方800800例例2 2，从银行取得短期借款，从银行取得短期借款2000020000元。元。银行存款账户借方银行存款账户借方2000020000短期借款账户贷方短期借款账户贷方2000020000例例3 3，收到投资人投入的设备，收到投资人投入的设备50005000元。元。固定资产账户借方固定资产账户借方50005000实收资本账户贷方实收资本账户贷方5000500025例例4 4，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货，通过银行转账的方式
18、收回外单位原欠的货款款60006000元。元。银行存款账户借方银行存款账户借方60006000应收账款账户贷方应收账款账户贷方60006000例例5 5，给职工报销饭费，给职工报销饭费400400元。元。管理费用账户借方管理费用账户借方400400库存现金账户贷方库存现金账户贷方400400例例6 6，出售商品，售价，出售商品，售价30003000元，货款未收。元，货款未收。应收账款账户借方应收账款账户借方30003000 主营业务收入账户贷方主营业务收入账户贷方3000300026（四）试算平衡（四）试算平衡1.1.概念概念记账后，验算。记账后，验算。2.2.公式公式（1 1）发生额试算平衡
19、）发生额试算平衡所有账户的借方发生额所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额所有账户的贷方发生额（2 2）余额试算平衡）余额试算平衡所有账户的借方余额所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额所有账户的贷方余额例例,P33-36,P33-36 依据：记帐规则依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 缺陷：不能检查出重记、漏记。缺陷：不能检查出重记、漏记。27（五）账户的对应关系和会计分录（五）账户的对应关系和会计分录1.1.对应关系对应关系业务发生后，引起的有关账户之间的关系。业务发生后，引起的有关账户之间的关系。2.2.会计分录会计分录业务发生后，会计的分类记录。业务发生
20、后，会计的分类记录。例例1 1，用银行存款购买一台设备，价值，用银行存款购买一台设备，价值60006000元。元。会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 6000600028例例2 2，将现金，将现金800800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800例例3 3，从银行取得短期借款，从银行取得短期借款2000020000元。元。借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：短期借款贷：短期借款 2000020000例例4 4，收到投资人投入的设备，收到投资人投入的设备500
21、05000元。元。借：固定资产借：固定资产 50005000 贷：实收资本贷：实收资本 5000500029例例5 5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款款60006000元。元。借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 60006000例例6 6，给职工报销饭费，给职工报销饭费400400元。元。借：管理费用借：管理费用 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400例例7 7，出售商品，售价，出售商品，售价30003000元，货款未收。元，货款未收。借：应收账款借：应收账款 30003000 贷：主营业务收入贷：主
22、营业务收入 3000300030第三节第三节 会计凭证会计凭证一、定义一、定义书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。二、分类二、分类 自制自制按按 按来源按来源填填 原始凭证原始凭证 外来外来制制 一次一次程程 按填制次数按填制次数序序 累计累计和和 收款凭证收款凭证 用用 记账凭证记账凭证 付款凭证付款凭证 途途 转账凭证转账凭证 31三、原始凭证的编制和审核三、原始凭证的编制和审核P38P38表表2-5,P402-5,P40表表2-62-6四、记账凭证的编制和审核四、记账凭证的编制和审核（一）收款凭证（一）收款凭证(P40(P40表表2-7
23、)2-7)例例1 1，收回欠款，收回欠款15001500元。元。例例2 2，现销商品，售价，现销商品，售价60006000元。元。例例3 3，收到投资，收到投资1818万元。万元。（二）付款凭证（二）付款凭证(P41(P41表表2-8)2-8)例例1 1，银付买设备，银付买设备20002000元。元。例例2 2，支付前欠货款，支付前欠货款40004000元。元。32（三）转账凭证（三）转账凭证(P41(P41表表2-9)2-9)例例1 1，赊销商品，售价，赊销商品，售价70007000元。元。例例2 2，赊购材料，买价，赊购材料，买价26002600元。元。注意：注意：现金和银行存款之间相互划
24、转的业务现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证，不编收款凭证。只编付款凭证，不编收款凭证。33第四节第四节 账簿账簿一、账簿的概念一、账簿的概念二、账簿的分类二、账簿的分类（一）按用途分（一）按用途分1 1、日记账、日记账又叫序时账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账2 2、分类账、分类账 分类登记经济业务分类登记经济业务34（1 1）总分类账）总分类账简称总账，账簿的名称是简称总账，账簿的名称是“总分类账总分类账”， 根据总分类科目设置账户。根据总分类科目设置账户。例如，总账里开设例如，总账里开设“原材料原材料”账户。账户。（2 2）明细分类账）明细分类账简称
25、明细账，账簿的名称是简称明细账，账簿的名称是“明细分类账明细分类账”，根据总分类科目设置账簿，根据总分类科目设置账簿， 根据明细分类科目开设账户。根据明细分类科目开设账户。 例如，例如， “原材料明细账原材料明细账”， 甲材料账户，乙材料账户。甲材料账户，乙材料账户。35（3 3）备查账）备查账 例如支票登记簿。例如支票登记簿。（二）按外表形式分（二）按外表形式分1 1、订本账、订本账 包括总账和现金、银行存款日记账。包括总账和现金、银行存款日记账。2 2、活页账、活页账 包括各种明细账。包括各种明细账。3 3、卡片账、卡片账 例如固定资产卡片例如固定资产卡片36三、账簿的设置与登记三、账簿的
26、设置与登记（一）日记账的设置与登记（一）日记账的设置与登记1.1.三栏式日记账的格式和登记三栏式日记账的格式和登记（1 1）格式）格式见书见书P44P44，表，表2-102-10。（2 2）登记）登记现金日记账的登记现金日记账的登记现金收、付款凭证现金收、付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记 银行存款收、付款凭证银行存款收、付款凭证 反映存现业务的现金付款凭证反映存现业务的现金付款凭证37（二）分类账的设置与登记（二）分类账的设置与登记1.1.总分类账的格式与登记总分类账的格式与登记（1 1）格式）格式见见P45P45，表
27、，表2-112-11。（2 2）登记）登记记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总记账凭证汇总记账凭证2.2.明细分类账的格式与登记明细分类账的格式与登记（1 1）三栏式明细分类账）三栏式明细分类账(P45(P45表表2-12)2-12)适用适用: :只需进行金额核算只需进行金额核算, ,不需进行数量核算的账户不需进行数量核算的账户. .38例，例，“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”。 （2 2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账(P46(P46表表2-13)2-13)适用适用: :既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户既需
28、进行金额核算，又需进行数量核算的账户. .例如例如, ,“原材料原材料”、“库存商品库存商品”。 （3 3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账(P46(P46表表2-14)2-14)适用适用: :成本、费用、收入类等账户。成本、费用、收入类等账户。例如例如, ,“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、 “制造费用制造费用”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”等。等。 明细账应根据记账凭证来进行登记。明细账应根据记账凭证来进行登记。39第五节第五节 会计报表会计报表一、资产负债表一、资产负债表1.1.概念概念2.2.格式格式P262P262表表11-211-2二、利润表二、利
29、润表1.1.概念概念2.2.格式格式P274P274表表11-411-4三、现金流量表三、现金流量表1.1.概念概念2.2.格式格式P292P292表表11-711-7 四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表P298P298表表11-811-840第三章第三章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（二）范围（二）范围库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金41二、库存现金二、库存现金（一）现金的管理制度（一）现金的管理制度P63P631 1、使用范围
30、、使用范围P63P632 2、库存现金限额、库存现金限额3 3、不准坐支、不准坐支4 4、贯彻、贯彻“几不准几不准”（二）现金的核算（二）现金的核算 1 1、总分类核算（总账设、总分类核算（总账设“库存现金库存现金”账户）账户） 2 2、明细分类核算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）42三、银行存款三、银行存款（一）银行转账结算方式（一）银行转账结算方式（9 9种）种）结算：现金和转账结算结算：现金和转账结算1 1、银行汇票、银行汇票（1 1）概念）概念P66P66（2 2）结算程序）结算程序43银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序 传递汇票传递汇票 签发签发 划款划款 通知通知 汇票
31、汇票 申请申请 收款收款 进账单进账单 用汇票付款用汇票付款 付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行44（3 3）银行汇票的适用范围）银行汇票的适用范围异地异地（4 4）银行汇票的核算科目）银行汇票的核算科目“其他货币资金其他货币资金”452 2、银行本票、银行本票（1 1）银行本票的概念）银行本票的概念P66P66（2 2）银行本票的种类）银行本票的种类 定额定额 带带“现金现金”字样字样 不定额不定额 不带不带“现金现金”字样字样（2 2）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序（3 3）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围 同城或同地区同
32、城或同地区（5 5）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目 “其他货币资金其他货币资金 ”463 3、商业汇票、商业汇票（1 1）商业汇票的概念）商业汇票的概念 P68P68签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人承兑：承兑：转让：转让： 丙丙( (被转让人、被转让人、被背书人）被背书人）乙（卖方、乙（卖方、收款人、收款人、转让人）转让人）甲（买方、甲（买方、付款人）付款人）47（2 2）商业汇票的种类）商业汇票的种类按承兑人分按承兑人分 商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：付款人开户行承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分按票面是否带息分 带息商业
33、汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票48（3 3）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票传递汇票 通知通知 划款划款 通知通知 汇票汇票 付款付款 收款收款 进账单进账单 用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行49（4 4）商业汇票的注意事项）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过第一，付款期限最长不超过6 6个月个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系第三，具有真实的交易关系（5 5）商业汇票的适用范围）商业汇票的适用范围同城或
34、异地同城或异地（6 6）商业汇票的核算科目）商业汇票的核算科目 收款人：应收票据收款人：应收票据 付款人：应付票据付款人：应付票据504 4、支票、支票（1 1）支票的概念）支票的概念P65P65（2 2）支票的种类）支票的种类 现金支票现金支票 转账支票转账支票（3 3）支票的结算程序）支票的结算程序（4 4）支票的适用范围）支票的适用范围 同城同城51（5 5）支票的注意事项）支票的注意事项第一，签发时黑色第一，签发时黑色，预留银行印鉴，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起第二，提示付款期限自出票日起1010日内日内（6 6）支票的核算科目）支票的核算科目“银行存款银行存款”525 5
35、、汇兑、汇兑（1 1）汇兑的概念）汇兑的概念P66P66（2 2）汇兑的种类）汇兑的种类 信汇信汇 电汇电汇（3 3）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序（4 4）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围 异地异地（5 5）汇兑的核算科目）汇兑的核算科目 “银行存款银行存款”536 6、委托收款、委托收款（1 1）委托收款的概念）委托收款的概念P68P68（2 2）委托收款的适用范围）委托收款的适用范围同城或异地同城或异地（3 3）委托收款的核算科目）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，办好托收手续款未收到时，“应收账款应收账款”54（4 4）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序 传递托收凭证传递托收
36、凭证 受受 委委 通知通知划款划款 通知通知 同意同意 理理 托托 收款收款 付款付款 付款付款 收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行557 7、托收承付、托收承付（1 1）托收承付的概念）托收承付的概念P67P67（2 2）托收承付的结算程序）托收承付的结算程序（3 3）托收承付的适用范围）托收承付的适用范围异地异地（4 4）托收承付的核算科目）托收承付的核算科目“应收账款应收账款”568 8、信用卡、信用卡（1 1）信用卡的概念）信用卡的概念P69P69（2 2）信用卡的种类）信用卡的种类按对象分按对象分 单位卡单位卡个人卡个人卡按信誉分
37、按信誉分金卡金卡 普通卡普通卡（3 3）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序（4 4）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目 “其他货币资金其他货币资金”579 9、信用证、信用证（1 1）信用证的概念）信用证的概念 P69P69（2 2）信用证的适用范围）信用证的适用范围国际贸易国际贸易58（3 3）信用证的结算程序）信用证的结算程序 传递信用证传递信用证 开信开信 交保交保 划款划款 委托委托 用证用证 证金证金 收款收款 交信用证交信用证 发货发货进口企业进口企业出口企业出口企业进口企业开户行进口企业开户行出口企业开户行出口企业开户行59（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对1 1、与银行对
38、账单核对、与银行对账单核对2 2、未达账项、未达账项（1 1）概念）概念P70P70（2 2）种类）种类（3 3）调整）调整银行存款余额调节表银行存款余额调节表P70P7060三、其他货币资金三、其他货币资金（一）概念（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类（二）种类外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款61（三）核算（三）核算 1 1科目科目“其他货币资金其他货币资金” 2 2核算内容核算内容 形成形成 支付支付 退回退回 例题例题P P717162第二节
39、第二节 应收票据应收票据一、核算内容一、核算内容（一）取得商业汇票（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票（三）贴现商业汇票1 1、贴现的概念及图示、贴现的概念及图示2 2、贴现的计算、贴现的计算贴现息贴现息 = =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/12/12）贴现月数贴现月数 = =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/360/360）贴现天数贴现天数贴现净额贴现净额= =票据到期值贴现息票据到期值贴现息633.3.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（1 1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值= =面值面值（2 2）带息票据）带息票据到
40、期值到期值= =面值面值+ +利息利息 = =面值面值+ +面值面值（年利率（年利率/360/360）到期天数到期天数 = =面值面值+ +面值面值（年利率（年利率/12/12）到期月数到期月数64例，企业例，企业1 1月月1 1日收到商业承兑汇票一张，日收到商业承兑汇票一张，面值面值1170011700元，元，6 6个月到期，个月到期，5 5月月1 1日贴现，日贴现，贴现率贴现率9%9%。到期值到期值=11700=11700贴现息贴现息=11700=11700（9%/129%/12）22 =175.5 =175.5实得实得=11700=11700175.5=11524.5175.5=1152
41、4.565二、科目设置二、科目设置 借借 应收票据应收票据 贷贷 收票（面值）收票（面值）到期收回款项到期收回款项 到期拒付转出到期拒付转出 贴现时冲销贴现时冲销 借余：尚未收款的借余：尚未收款的 票据票据 66 财务费用财务费用 贴现息贴现息 67增值税增值税征税对象：征税对象： 销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：计算：第一，理论上：应交税费第一，理论上：应交税费= =增值额增值额17%17%例：例： 乙乙 甲甲 丙丙 买价：买价：100100万元万元 售价：售价：200200万元万元 进项税额：进项税额：10017% 10017% 销项税
42、额：销项税额：20017% 20017% 应交税费应交税费= =（200200100100）17%=1717%=17（万元）（万元）第二，实践上：第二，实践上：应交税费应交税费= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额68核算科目核算科目应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收取的销项税额收取的销项税额应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 支付的进项税额支付的进项税额69三、核算方法举例三、核算方法举例（一）收到票据（一）收到票据（1 1）赊销收到票据）赊销收到票据例例1:20051:2005年年8 8月月1 1日销售商品，售价日
43、销售商品，售价1000010000元元. .增值税增值税税率税率17%17%，收到商业承兑汇票，期限，收到商业承兑汇票，期限6 6个月，票面个月，票面利率利率10%.10%.借借: :应收票据应收票据 11 70011 700 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 ) 1 700700（2 2）抵借账款收到票据）抵借账款收到票据例例2:2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款, ,票据面值票据面值5050万元万元, ,期限期限2 2个月。个月。70借借: :应收
44、票据应收票据 500 000500 000 贷贷: :应收账款应收账款 500 000500 000（二）票据到期（二）票据到期 1 1、收回款项、收回款项例例3 3，设例，设例2 2中，票据到期时，企业如数收款。中，票据到期时，企业如数收款。借借: :银行存款银行存款 500 000500 000 贷贷: :应收票据应收票据 500 000500 0002 2、对方拒付、对方拒付例例4 4，设例，设例2 2中，票据到期时，对方拒付。中，票据到期时，对方拒付。 借借: :应收账款应收账款 500 000500 000 贷贷: :应收票据应收票据 500 000500 00071（三）票据贴现（
45、三）票据贴现例例1 1，20062006年年1 1月月1 1日甲企业出售商品给乙企业，日甲企业出售商品给乙企业，售价售价51282.0551282.05元，销项税额元，销项税额8717.958717.95元，收到元，收到商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值6000060000元，元，5 5个月到期，个月到期，3 3月月1 1日向银行贴现，贴现率日向银行贴现，贴现率8%8%。贴现息贴现息=60 000=60 000（8%/128%/12）3=1 2003=1 200实收实收=60 000=60 0001200=58 8001200=58 800借：银行存款借：银行存款 58 80058
46、800 财务费用财务费用 1 2001 200 贷：应收票据贷：应收票据 60 00060 00072贴现票据到期，对方拒付时的会计处理贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款第一，从贴现企业账户里扣款例例2 2，20062006年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走付，甲企业开户行从甲账户里划走6000060000元。元。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00073第二，转作贴现企业的短期借款第二，转作贴现企业的短期借款例例2 2，200620
47、06年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。期借款。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 00074第三节第三节 应收账款（应收账款（Accounts Accounts receivable)receivable)一、核算内容一、核算内容（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算（二）坏账损失（二）坏账损失( (减值损失减值损失) )的核算的核算1.1.直接核销法直接核销法(Direct write-off method)(
48、Direct write-off method)实际发生坏账，记入实际发生坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”2.2.坏账备抵法坏账备抵法(Allowance method for doubtful (Allowance method for doubtful accounts)accounts)可能发生坏账，记入可能发生坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取，提取“坏坏账准备账准备”案例：四川长虹预亏公告案例：四川长虹预亏公告75（三）期末计价（三）期末计价二、科目设置二、科目设置“应收账款应收账款”“坏账准备坏账准备”“资产减值损失资产减值损失”76三、核算方法举例三、核算方法举例
49、（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算例，赊销商品一批，售价例，赊销商品一批，售价50005000元，税率元，税率17%17%，代垫运，代垫运费费400400元，银付。已知该批商品的成本为元，银付。已知该批商品的成本为30003000元。元。借：应收账款借：应收账款 6 2506 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850 银行存款银行存款 400400借：主营业务成本借：主营业务成本 3 0003 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 0003 00077例例2 2，收到上述款项。，收到上述
50、款项。借：银行存款借：银行存款 6 2506 250 贷：应收账款贷：应收账款 6 2506 250（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算1.1.直接核销法直接核销法例例1 1，因债务方破产，企业实际发生坏账，因债务方破产，企业实际发生坏账1010万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000782.2.坏账备抵法坏账备抵法（1 1）概念）概念按期估计可能发生的坏账，记入按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取，提取“坏账准备坏账准备”。实际发生坏账时，冲销实际发生坏账时，冲销“坏账准备
51、坏账准备”，同时核销，同时核销“应收账款应收账款”。（2 2）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法79思考：能否通过坏账准备的提取操纵利润？思考：能否通过坏账准备的提取操纵利润？案例：哈空调和巢东水泥案例：哈空调和巢东水泥（3 3）坏账准备提取原则）坏账准备提取原则首次提首次提以后提以后提考虑考虑“坏账准备坏账准备”余额余额算出的数算出的数贷余，提差额；贷余，提差额； 900 300 600900 300 600算出的数算出的数贷余，冲差额。贷余，冲差额。 100 300 200100 300 20080例，
52、某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，法，“应收账款应收账款”年末余额年末余额1010万元，提取比例万元，提取比例33。则年末提则年末提300300元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300300第二年发生坏账第二年发生坏账160160元。元。借：坏账准备借：坏账准备 160160 贷：应收账款贷：应收账款 160160第二年末第二年末“应收账款应收账款”年末余额年末余额2020万元，万元，应提应提600600元，而贷余元，而贷余140140元，实提元，实提460460元。元。 借：资产减值
53、损失借：资产减值损失 460460 贷：坏账准备贷：坏账准备 46046081第三年发生坏账第三年发生坏账100100元。元。借：坏账准备借：坏账准备 100100 贷：应收账款贷：应收账款 100100第三年末第三年末“应收账款应收账款”年末余额年末余额1515万元，万元，应提应提450450元，而贷余元，而贷余500500元，冲元，冲5050元。元。借：坏账准备借：坏账准备 5050 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5050思考：如果发生的坏账思考：如果发生的坏账提取的坏账准备账面余额，提取的坏账准备账面余额，该如何进行会计处理？该如何进行会计处理？82（4 4）已核销坏账又收回的核算）
54、已核销坏账又收回的核算案例：史玉柱案例：史玉柱先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账400400元，今年又收回。元，今年又收回。借：应收账款借：应收账款 400400 贷：坏账准备贷：坏账准备 400400借：银行存款借：银行存款 400400 贷：应收账款贷：应收账款 40040083（三）期末计价（三）期末计价账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值与未来现金流量的现值孰低法。账面价值账面价值 未来现金流量的现值未来现金流量的现值 表表 8080万万 100100万万 8080万万 账账= =表表 100100万
55、万 8080万万 8080万万 账账表表 提提2020万坏账准备，万坏账准备， 调账，调账， 账账= =表表 说明：理论和实践的差异说明：理论和实践的差异84第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款 核算内容核算内容1.1.预付预付2.2.收到商品收到商品3.3.补款或退款补款或退款 科目设置科目设置 预付账款预付账款 预付时预付时 收商收商品时品时借余：已预付尚未借余：已预付尚未 收到商品收到商品85（三）核算方法举例（三）核算方法举例例例1 1，预付外单位购料款，预付外单位购料款3 3万元。万元。借：预付账款借：预付账款 30 00030 000 贷：
56、银行存款贷：银行存款 30 00030 000例例2 2，收到料，收到料2 2万元，税率万元，税率17%17%。借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：预付账款贷：预付账款 23 40023 400例例3 3，收到退回的货款，收到退回的货款6 6006 600元。元。 借：银行存款借：银行存款 6 6006 600 贷：预付账款贷：预付账款 6 6006 60086例例4 4，如果收到料，如果收到料3 3万元，税率万元，税率17%17%。借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交
57、税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款 35 10035 100例例3 3，补付货款，补付货款5 1005 100元。元。借：预付账款借：预付账款 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 5 1005 100二、其他应收款二、其他应收款概念和种类概念和种类核算核算87例例1 1，职工出差预借差旅费，职工出差预借差旅费45004500元。元。借：其他应收款借：其他应收款 45004500 贷：库存现金贷：库存现金 45004500例例2 2，职工出差返回，报销差旅费，职工出差返回，报销差旅费40004000元，退回元，退回500
58、500元。元。借：管理费用借：管理费用 40004000 库存现金库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 45004500例例3 3，职工出差返回，报销差旅费，职工出差返回，报销差旅费51005100元，出纳补给元，出纳补给其不足的部分其不足的部分600600元。元。 借：管理费用借：管理费用 51005100 贷：其他应收款贷：其他应收款 45004500 库存现金库存现金 60060088第四章第四章 存货存货第一节第一节 概述概述一、概念一、概念P94P94二、种类二、种类P95P95第二节第二节 存货的计价存货的计价一、按实际成本计价一、按实际成本计价收、发、存均按实际成
59、本计价收、发、存均按实际成本计价（一）外购存货的实际成本（一）外购存货的实际成本 买价买价 进口关税进口关税 采购费用：运杂费、途中合理损耗、采购费用：运杂费、途中合理损耗、 入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费89（二）发出和期末结存存货的实际成本（二）发出和期末结存存货的实际成本1.1.分批认定法分批认定法概念概念: :每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本例，某企业期初例，某企业期初A A存货余额存货余额800800件，单位成本件，单位成本2020元元/ /件，件，本月购进本月购进A A存货存货20002000件，单位成本件，单位成本2525元元
60、/ /件，本月发出件，本月发出A A存货存货16001600件，经确认件，经确认400400件属期初存货，件属期初存货，12001200件属本件属本月购进。月购进。发出：发出：40020+1 20025=38 00040020+1 20025=38 000期末结存：期末结存： 40020+80025=28 00040020+80025=28 00090优点：准确优点：准确缺点：很难操作缺点：很难操作（2 2）先进先出法）先进先出法概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。本即先购进的单位成本。例，例，4 4月月1 1日，日， 月初余月
61、初余 12000.5=60012000.5=6004 4月月1010日日 购入购入 20000.4=80020000.4=800914 4月月1010日日 结存结存 32003200 12000.5=600 12000.5=600 20000.4=800 20000.4=8004 4月月1515日日 领用领用 22002200 12000.5=600 12000.5=600 10000.4=400 10000.4=4004 4月月1515日日 结存结存 10000.4=40010000.4=400924 4月月2525日日 购入购入 15000.2=30015000.2=3004 4月月252
62、5日日 结存结存 10000.4=40010000.4=400 15000.2=300 15000.2=300 4 4月月3030日日 领用领用 20002000 10000.4=400 10000.4=400 10000.2=200 10000.2=2004 4月月3030日日 结存结存 5000.2=1005000.2=10093优点优点随时了解收、发、存情况随时了解收、发、存情况缺点缺点通胀时，发出成本偏低，利润虚增。通胀时，发出成本偏低，利润虚增。结存成本偏高，资产虚增。结存成本偏高，资产虚增。（3 3）加权平均法）加权平均法( (全月一次全月一次) ) 期初成本期初成本+ +购入成本
63、购入成本加权平均单价加权平均单价= = 期初数量期初数量+ +购入数量购入数量94发出成本发出成本= =加权单价加权单价发出总量发出总量结存成本结存成本= =加权单价加权单价结存总量结存总量例，资料同上。例，资料同上。 600+600+（800+300800+300）加权平均单价加权平均单价= =0.36= =0.36 1200+ 1200+（2000+15002000+1500）发出成本发出成本=0.36=0.36（2200+20002200+2000）=1512=1512结存成本结存成本=0.36500=180=0.36500=180 优点优点: :简单简单 缺点缺点: :不能随时了解收、
64、发、存情况。不能随时了解收、发、存情况。95（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法概念概念每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。成本和期末结存成本。例，资料同上。例，资料同上。4 4月月1 1日月初成本日月初成本=12000.5=600=12000.5=6004 4月月1010日购入成本日购入成本=20000.4=800=20000.4=800 600+800 600+8004 4月月1010日加权平均单价日加权平均单价= =0.4375= =0.4375 1200+2000 1200+20004 4月月1010日结存
65、成本日结存成本=0.43753200=1400=0.43753200=1400964 4月月1515日发出成本日发出成本=0.43752200=962=0.43752200=9624 4月月1515日结存成本日结存成本=0.43751000=438=0.43751000=4384 4月月2525日购入成本日购入成本=15000.2=300=15000.2=300 438+300 438+300 4 4月月2525日加权平均单价日加权平均单价= =0. 2952= =0. 2952 1000+1500 1000+15004 4月月2525日结存成本日结存成本=0. 29522500=738=0.
66、 29522500=7384 4月月3030日发出成本日发出成本=0.29522000=590=0.29522000=5904 4月月3030日结存成本日结存成本=0.2952500=148=0.2952500=148 优点：随时了解动态。优点：随时了解动态。 缺点：麻烦缺点：麻烦97第三节第三节 存货的核算存货的核算一、存货按实际成本计价一、存货按实际成本计价（一）原材料的核算（一）原材料的核算1.1.取得的核算取得的核算（1 1）外购）外购货款付清，同时收料货款付清，同时收料例，购料，买价例，购料，买价5 0005 000元，税率元，税率17%17%，银付，料入，银付，料入库。库。 借：原
67、材料借：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 85098先付款，后收料先付款，后收料设设“在途物资在途物资”过渡。过渡。例例1 1，购料，买价，购料，买价5 0005 000元，税率元，税率17%17%，银付，料，银付，料未收。未收。借：在途物资借：在途物资 5 0005 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850例例2 2，1010天后，收料并验收入库。天后，收料并验收入库。借：原材料借：原材料
68、 5 0005 000 贷：在途物资贷：在途物资 5000500099先收料，后付款先收料，后付款第一，收料后，收到结算单据第一，收料后，收到结算单据通过通过“应付账款应付账款”核算。核算。例例1 1，购料，专用发票注明：买价，购料，专用发票注明：买价5 0005 000元，税率元，税率17%17%，款未付，料入库。，款未付，料入库。借：原材料借：原材料 5 0005 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：应付账款贷：应付账款 5 8505 850例例2 2，1010天后付款。天后付款。 借：应付账款借：应付账款 5 8505 850 贷：银行
69、存款贷：银行存款 5 8505 850100第二，收料后，未收到结算单据第二，收料后，未收到结算单据月末暂估价入账月末暂估价入账例例1 1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价证和发票账单，款未付，月末暂估价1000010000元元入账。入账。借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000例例2 2，下月初，红字冲销上月末暂估价，下月初，红字冲销上月末暂估价 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000101例例3 3，
70、收到结算单据，专用发票注明：买价，收到结算单据，专用发票注明：买价8 0008 000元，税率元，税率17%17%，银付，上月已收料。，银付，上月已收料。借：原材料借：原材料 8 0008 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 3602.2.原材料发出的核算原材料发出的核算例，生产车间生产产品领料例，生产车间生产产品领料40 00040 000元，生产管理元，生产管理部门领料部门领料2 0002 000元，行政管理部门领料元，行政管理部门领料1 5001 500元，元，专设销售机构领料专设销售机构领
71、料500500元。元。102借：生产成本借：生产成本 40 00040 000 制造费用制造费用 2 0002 000 管理费用管理费用 1 5001 500 销售费用销售费用 500500 贷：原材料贷：原材料 44 00044 000103第四节第四节 存货的期末计价存货的期末计价一、成本与可变现净值孰低法一、成本与可变现净值孰低法成本：历史成本成本：历史成本可变现净值可变现净值= =预计售价预计还要发生的成本预计售价预计还要发生的成本预计费用预计费用例，成本（账）例，成本（账） 可变现净值可变现净值 表表 8080万元万元 100100万元万元 8080万元万元 账表账表 100100万
72、元万元 8080万元万元 8080万元万元 账账表表 当账当账表时，提取跌价准备表时，提取跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失 200 000 200 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200 000200 000104二、跌价准备提取原则二、跌价准备提取原则（一）首次提（一）首次提提取数额提取数额= =成本可变现净值成本可变现净值（二）以后提（二）以后提考虑考虑“存货跌价准备存货跌价准备”期初余额期初余额1.1.算出的数算出的数贷余，提差额；贷余，提差额； 900 600 300900 600 3002.2.算出的数算出的数贷余，冲差额；贷余，冲差额；
73、200 600 400200 600 400 冲完为止冲完为止“存货跌价准备存货跌价准备”贷余大于贷余大于等于等于0 0105例，某企业例，某企业19981998年存货账面成本年存货账面成本1212万元，预计可万元，预计可变现净值变现净值9 9万元。万元。应提跌价准备应提跌价准备3 3万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失 30 000 30 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 30 00030 00019991999年末，该企业存货账面成本年末，该企业存货账面成本1212万元，预计可万元，预计可变现净值变现净值8 8万元。万元。应提应提4 4万元，贷余万
74、元，贷余3 3万元，实提万元，实提1 1万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失 10 000 10 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 00010 00010620002000年末，该企业存货账面成本年末，该企业存货账面成本1212万元，预计可万元，预计可变现净值变现净值1010万元。万元。应提应提2 2万元，贷余万元，贷余4 4万元，实冲万元，实冲2 2万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20 00020 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失 20 20 00000020012001年末，该企业存货账面成本年
75、末，该企业存货账面成本1212万元，预计可万元，预计可变现净值变现净值14.514.5万元。万元。应提应提0 0万元，贷余万元，贷余2 2万元，实冲万元，实冲2 2万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20 00020 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 存货减值损失存货减值损失 20 00020 000107三、跌价准备提取方法三、跌价准备提取方法理论上单项、类别、总体。理论上单项、类别、总体。制度规定：按单项提。制度规定：按单项提。108第五章第五章 投资投资第一节第一节 概述概述一、定义与特点一、定义与特点二、分类二、分类第二节第二节 交易性金融资产（准则第交易性金融资产（
76、准则第2222号）号）一、概念与种类一、概念与种类二、核算内容二、核算内容（一）购入股票、债券（一）购入股票、债券( (初始计量初始计量) ) 按公允价值入账按公允价值入账（二）收到股利、利息（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值（三）期末计价（公允价值)()(后续计量）后续计量） （四）出售股票、债券（四）出售股票、债券109三、科目设置三、科目设置 交易性金融资产交易性金融资产 购入的公允价值购入的公允价值 出售出售 调增账面价值至调增账面价值至 调减账面价值至调减账面价值至 新的公允价值新的公允价值 新的公允价值新的公允价值 借余：尚未收回的借余：尚未收回的 公允价值公允价值 公允
77、价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益变动损失变动损失 变动收益变动收益 交易费用交易费用 出售时收益出售时收益出售时转出售时转 出售时转出售时转 出售时损失出售时损失 收益收益 损失损失110应收股利应收股利 垫付股利垫付股利 收回垫付的股利收回垫付的股利 借余：尚未收回借余：尚未收回四、核算方法举例四、核算方法举例例例1 1，20072007年年1 1月月1010日日A A公司购入公司购入B B公司股票公司股票500500股，买股，买价价1212元元/ /股，另支付已宣告发放尚未支付的股利股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1 1元元/ /股，佣金、手续费和印花税股，佣金、手续费和印
78、花税400400元，银付。元，银付。A A公公司将其划分为交易性金融资产。司将其划分为交易性金融资产。20072007年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告发放尚未支付的股公司收到已宣告发放尚未支付的股利利500500元。元。20072007年年5 5月月1010日日,A,A公司收到非垫付的股利公司收到非垫付的股利0.50.5元元/ /股，股， 计计250250元。元。11120072007年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1717元元/ /股股, ,公允公允价值为价值为85008500元。元。20072007年年1212月月3131日，该股票的市价为日，该股
79、票的市价为1515元元/ /股，公股，公允价值为允价值为75007500元。元。20082008年年3 3月月5 5日，日，A A公司将该股票全部出售，售价公司将该股票全部出售，售价2020元元/ /股，支付佣金、手续费和印花税股，支付佣金、手续费和印花税100100元。元。（1 1）20072007年年1 1月月1010日，购入股票时，日，购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 应收股利应收股利 500500 投资收益投资收益 400400 贷：银行存款贷：银行存款 6 9006 900112（2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到垫付的
80、股利时，日，收到垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款 500500 贷：应收股利贷：应收股利 500500（3 3）20072007年年5 5月月1010日，收到非垫付的股利时，日，收到非垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款 250250 贷：投资收益贷：投资收益 250250（4 4）20072007年年6 6月月3030日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=6000=6000元，公允价值元，公允价值=8500=8500元，元，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 5002 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 5002 500113（
81、5 5） 20072007年年1212月月3131日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=8500=8500元，公允价值元，公允价值=7500=7500元，元， 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 0001 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 0001 000（6 6）20082008年年3 3月月5 5日，出售该股票时，日，出售该股票时，实收实收=50020=50020100=9900100=9900借：银行存款借：银行存款 9 9009 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融
82、资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 2 4002 400借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500114或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录: :借：银行存款借：银行存款 9 9009 900 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 3 9003 900如果上例中，售价为如果上例中，售价为1515元元/ /股，其余
83、不变。股，其余不变。 实收实收=50015=50015100=7400100=7400115 借：银行存款借：银行存款 7 4007 400 投资收益投资收益 100100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录: : 借：银行存款借：银行存款 7 4007 400 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷
84、：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 1 4001 400116第三节第三节 持有至到期投资（准则第持有至到期投资（准则第2222号）号）一、概念一、概念二、核算内容二、核算内容1.1.购买购买 2.2.计息计息 3.3.收本息收本息三、科目设置三、科目设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息“应收利息应收利息”: :分期付息分期付息, ,到期还本债券到期还本债券 7/20/2024117四、核算方法举例四、核算方法举例（一）债券购入的核算（一）债券购入的
85、核算1.1.购入方式购入方式面值购入面值购入 买价买价= =面值面值 票面利率票面利率= =实际市场利率实际市场利率 10001000元元 1000=1000 6%=6%1000=1000 6%=6%溢价购入溢价购入 买价买价 面值面值 票面利率票面利率实际市场利率实际市场利率 12001200元元 1200 1000 8%1200 1000 8%6%6%折价购入折价购入 买价买价 面值面值 票面利率票面利率实际市场利率实际市场利率 800800元元 800 1000 4%6%800 1000 4%6%7/20/2024118溢价的实质：溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，投资人
86、为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。2. 2. 垫付的利息垫付的利息计入计入“应收利息应收利息”或或“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”。7/20/2024119例例1 1，A A公司于公司于20032003年年1 1月月3 3日购入日购入B B公司公司20032003年年1 1月月1 1 日发行的日发行的5 5年期债券，票面利率
87、年期债券，票面利率12%12%，面值，面值10001000元，元，企业按企业按10501050元的价格购入元的价格购入8080张，已知该债券每年付张，已知该债券每年付息，到期还本，最后息，到期还本，最后1 1年的利息和本金一起支付，年的利息和本金一起支付，实际市场利率实际市场利率10%10%。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 利息调整利息调整 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 00084 0007/20/2024120例例2 2，如果上例中买价为，如果上例中买价为950950元元/ /张，票面利率张，票面利率8%8%，实际市场利率实际市
88、场利率10%10%，面值仍为，面值仍为10001000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 00076 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 0004 000例例3 3，如果上例中买价为，如果上例中买价为10001000元元/ /张，票面利率张，票面利率10%10%，实际市场利率实际市场利率10%10%，面值为，面值为10001000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 0007/20/2024121（二）计息的核算
89、（二）计息的核算1.1.面值购入债券计息面值购入债券计息例例1 1，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.74.7万元购入万元购入B B公公司发行的司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率10%10%，实际市场利率，实际市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。每年末计息一次。借：应收利息借：应收利息 4 7004 700 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 7004 700上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为
90、：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4 7004 700 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 7004 7007/20/20241222.2.溢价购入债券计息的核算溢价购入债券计息的核算借：应收利息借：应收利息 ( (票面息票面息) ) 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (实得息实得息) ) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 ( (倒挤倒挤) )票面息票面息实得息实得息, ,差额为摊销的溢价差额为摊销的溢价票面息票面息= =票面面值票面面值票面利率票面利率实得息实得息= =期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率本期摊销的溢
91、价本期摊销的溢价= =票面息实收息票面息实收息该方法叫实际利率法该方法叫实际利率法7/20/2024123例例1 1，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款5.05625.0562万元购万元购入入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利万元，票面利率率12%12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。次，采用实际利率法摊销溢价。实际利率计算过程为实际利率计算过程为: :4700012%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=505624700
92、012%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562解得解得:i=10%:i=10%A A公司账务处理为公司账务处理为: :(1)2003(1)2003年年1 1月月1 1日买时，日买时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 利息调整利息调整 3 5623 562 贷：银行存款贷：银行存款 50 56250 5627/20/2024124(2)2003(2)2003年年1212月月3131日计息时日计息时, ,票面息票面息=47 00012%=5640=47 00012%=5640实收息实收息= =期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=(
93、47000+3562)10%=5056210%=5056.2=(47000+3562)10%=5056210%=5056.2借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 5 056.25 056.2 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 583.8583.8(3)2004(3)2004年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.8)10%583.8)10%=49978.210%=4997.82=49978.210%=4997.827/20/2024125借借: :应
94、收利息应收利息 5 6405 640 贷贷: :投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 4 997.824 997.82 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 642.18642.18(4)2005(4)2005年年1212月月3131日计息时日计息时, , 实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.8 583.8 642.18)10%642.18)10% =49336.0210%=4933.6 =49336.0210%=4933.6借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 933.64 933.6
95、 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 706.4706.4(5)2006(5)2006年年1212月月3131日计息时日计息时, , 实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.8583.8642.18642.18706.4)10%706.4)10% =48629.6210%=4862.96 =48629.6210%=4862.967/20/2024126借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 862.964 862.96 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 777.04777.04(5)
96、2007(5)2007年年1212月月3131日计息时日计息时,(,(倒挤倒挤) )应摊溢价应摊溢价=3562=3562583.8583.8642.18642.18706.4706.4777.04777.04 =852.58 =852.58借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 787.424 787.42 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 852.58852.587/20/2024127计息计息 借借: :应收利息贷应收利息贷: :投资收益贷投资收益贷: :持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 利息调整利息调整
97、日期日期 （1 1） （2 2） (3)=(1)(3)=(1)(2) (4)=(2) (4)=上上(4)(4)(3) (3) 03.1 50 56203.1 50 56203.12 5640 5056.2 583.8 49 978.203.12 5640 5056.2 583.8 49 978.204.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0204.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0205.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6205.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6206.12 5640 4862
98、.96 777.04 47 852.5806.12 5640 4862.96 777.04 47 852.5807.12 5640 4787.42* 852.58* 47 00007.12 5640 4787.42* 852.58* 47 000 合计合计 28200 24638 356228200 24638 3562 - - 47000=(47000+3562)47000=(47000+3562)3562=505623562=505623562=470003562=470007/20/20241283.3.折价购入债券计息的核算折价购入债券计息的核算借：应收利息借：应收利息 ( (票面息票
99、面息) ) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 ( (倒挤倒挤) ) 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (实得息实得息) ) 票面息票面息实得息实得息, ,差额为摊销的折价差额为摊销的折价票面息票面息= =票面面值票面面值票面利率票面利率实得息实得息= =期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率本期摊销的折价本期摊销的折价= =实得息票面息实得息票面息该方法叫实际利率法该方法叫实际利率法7/20/2024129例例1 1，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.34364.3436万元购万元购入入B B公司发行的公司发行的5 5年
100、期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面万元，票面利率利率8%8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。次，按照实际利率法摊销折价。实际利率计算过程为实际利率计算过程为: :470008%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436470008%(P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436解得解得:i=10% :i=10% A A公司账务处理为公司账务处理为: :(1)2003(1)2003年年1 1月月1 1日买时，日买时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 47 000
101、47 000 贷：银行存款贷：银行存款 43 43643 436 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3 5643 5647/20/2024130(2)2003(2)2003年年1212月月3131日计息时日计息时, ,票面息票面息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760实收息实收息= =期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=(47000=(470003564) 10%=43436 10%=4343.63564) 10%=43436 10%=4343.6借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 583.658
102、3.6 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 343.64 343.6(3)2004(3)2004年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.6)10%3564+583.6)10%=44019.6 10%=4401.96=44019.6 10%=4401.967/20/2024131借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 641.96641.96 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 401.964 401.96(4)2005(4)2005年年121
103、2月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.6+641.96)10%3564+583.6+641.96)10% =44661.5610%=4466.16 =44661.5610%=4466.16借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 706.16706.16 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 466.164 466.16(5)2006(5)2006年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.6+641.96+70
104、6.16)10%3564+583.6+641.96+706.16)10% =45367.7210%=4536.77 =45367.7210%=4536.777/20/2024132借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 776.77776.77 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 536.774 536.77(5)2007(5)2007年年1212月月3131日计息时日计息时,(,(倒挤倒挤) )应摊折价应摊折价=3564=3564583.6583.6641.96641.96706.16706.16776.77776.77
105、 =855.51 =855.51借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 855.51855.51 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 615.514 615.517/20/2024133计息计息 借借: :应收利息贷应收利息贷: :投资收益借投资收益借: :持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 利息调整利息调整日期日期 （1 1） （2 2） (3)=(2)(3)=(2)(1) 4)=(1) 4)=上上(4)+(3) (4)+(3) 03.1 43 43603.1 43 43603.12 3760 4343.6 5
106、83.6 44 019.603.12 3760 4343.6 583.6 44 019.604.12 3760 4401.96 641.96 44 661.5604.12 3760 4401.96 641.96 44 661.5605.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7205.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7206.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4906.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4907.12 3760 4615.51* 855.51* 47 00007.12 3760
107、4615.51* 855.51* 47 000 合计合计 18 800 22 364 3 564 -18 800 22 364 3 564 -47000=(4700047000=(470003564)+3564=43436+3564=470003564)+3564=43436+3564=470007/20/2024134( (三三) )到期收回本息的核算到期收回本息的核算1.1.每年付息，到期还本债券每年付息，到期还本债券借：银行存款借：银行存款 （本金（本金+ +最后一次利息）最后一次利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 本金本金 应收利息应收利息 （最后一次）（最后一次）例
108、例1 1，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.74.7万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利万元，票面利率率10%10%，市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。本，每年末计息一次。 年息年息=47 00010%=4 700=47 00010%=4 7007/20/202413520082008年年1 1月月1 1日，日，借：银行存款借：银行存款 51 70051 700 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047 000
109、 应收利息应收利息 4 7004 700例例2 2，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款5.05625.0562万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率12%12%，市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。每年末计息一次。年息年息=47 00012%=5 640=47 00012%=5 6407/20/2024136借：银行存款借：银行存款 52 64052 640 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047
110、000 应收利息应收利息 5 6405 640例例3 3，A A公司于公司于20032003年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.34364.3436万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率8%8%，市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。年末计息一次。年息年息=47 0008%=3 760=47 0008%=3 760借：银行存款借：银行存款 50 76050 760 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 应收利息应收利息
111、 3 7603 7607/20/2024137如果上述债券为到期一次性还本债券，如果上述债券为到期一次性还本债券，“应收利息应收利息”科目改为科目改为“持有至到期投资持有至到期投资应计应计利息利息”科目科目, ,同时利息的金额由同时利息的金额由1 1年息改为年息改为5 5年息。年息。例例1,A1,A公司公司20002000年年1 1月月1 1日日, ,支付价款支付价款10001000元从市场上购元从市场上购入入B B公司公司5 5年期债券年期债券, ,面值面值12501250元元, ,票面年利率票面年利率4.72%,4.72%,到期一次性还本付息到期一次性还本付息, ,利息以单利计算利息以单利
112、计算. .利息利息=1 2504.72%5=295=1 2504.72%5=295借：银行存款借：银行存款 1 5451 545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 2501 250 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 295 295 7/20/2024138例例2,A2,A公司公司20002000年年1 1月月1 1日日, ,支付价款支付价款10501050元从元从市场上购入市场上购入B B公司公司5 5年期债券年期债券, ,面值面值10001000元元, ,票票面年利率面年利率4%,4%,到期一次性还本付息到期一次性还本付息, ,利息以单利利息以单利计算计算. .利
113、息利息=10004%5=200=10004%5=200借：银行存款借：银行存款 1 2001 200 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 0001 000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 200 200 7/20/2024139第六章第六章 固定资产（准则第固定资产（准则第4 4号）号）第一节第一节 概述概述一、概念一、概念二、确认标准二、确认标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过使用寿命超过1 1年；年；有形资产；有形资产；三、分类三、分类P150P150四、计价四、计价（一）原始价值（一）原始价值
114、（二）重置完全价值（二）重置完全价值 （三）净值（折余价值）（三）净值（折余价值）140五、核算内容五、核算内容1.1.增加增加购置、建造、盘盈、受赠等购置、建造、盘盈、受赠等2.2.减少减少出售、报废、毁损、盘亏等出售、报废、毁损、盘亏等3.3.折旧折旧141第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、购入一、购入（一）不需要安装（一）不需要安装例，购入设备一台，买价例，购入设备一台，买价10 00010 000元，运费元，运费200200元，保元，保险费险费6060元，进项税额元，进项税额1 7001 700元，银付，设备已收。元，银付，设备已收。消费型增值税消费型增值税. .借：固定资
115、产借：固定资产 10 26010 260 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 1 700700 贷：银行存款贷：银行存款 11 96011 960（二）需要安装（二）需要安装例，购入设备一台，买价例，购入设备一台，买价10 00010 000元，运费元，运费200200元，安元，安装费装费100100元，进项税额元，进项税额1 7001 700元，银付，设备已收。元，银付，设备已收。消费型增值税消费型增值税. .1421/3 1/3 借：在建工程借：在建工程 10 20010 200 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 1 7007
116、00 贷：银行存款贷：银行存款 11 900 11 900 2/3 2/3 借：在建工程借：在建工程 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1001003/3 3/3 借：固定资产借：固定资产 10 300 10 300 贷：在建工程贷：在建工程 10 30010 300143第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的概念（一、折旧的概念（depreciation)depreciation)固定资产因为使用，有形、无形损耗而减少的价值。固定资产因为使用，有形、无形损耗而减少的价值。二、折旧的计提二、折旧的计提把减少的价值记入费用，从收入中得到补偿。把减少的价值记入费用，从收入中得到
117、补偿。三、折旧的计算三、折旧的计算（一）平均年限法（一）平均年限法（The straight-line method The straight-line method 直直线法）线法）1.1.概念概念假定使用时均匀损耗，每年损耗相等假定使用时均匀损耗，每年损耗相等, ,每年折旧相等每年折旧相等. .按照预计使用年限平均计提折旧。按照预计使用年限平均计提折旧。 1442.2.公式公式 原值净残值原值净残值年折旧年折旧= = 年限年限 1 1净残值净残值/ /原值原值 = =原值原值 年限年限 1 1净残值率净残值率 = =原值原值 年限年限 = =原值原值年折旧率年折旧率 145例，某设备，原值
118、例，某设备，原值1515万元，预计使用万元，预计使用5 5年，预计年，预计净残值净残值0.60.6万元。采用平均年限法提折旧。万元。采用平均年限法提折旧。 15150.60.6年折旧年折旧= =2.88= =2.88（万元）（万元） 5 5月折旧月折旧=2.88/12=0.24=2.88/12=0.24（万元）（万元）或者，或者，净残值率净残值率=0.6/15=4%=0.6/15=4%年折旧率年折旧率=(1=(14%)/5=19.2%4%)/5=19.2%年折旧年折旧=1519.2%= 2.88=1519.2%= 2.88（万元）（万元） 146说明：说明： 个别折旧率个别折旧率折旧率折旧率
119、分类折旧率分类折旧率 综合折旧率综合折旧率3.3.局限局限 假定年折旧相等，没考虑工作量。假定年折旧相等，没考虑工作量。 交通运输工具以及不常使用的设备交通运输工具以及不常使用的设备, ,年工作年工作量不一定相等，其损耗随工作量而变化量不一定相等，其损耗随工作量而变化, ,按按平均年限法提折旧不一定符合实际情况。平均年限法提折旧不一定符合实际情况。147（二）工作量法（二）工作量法（Units-of-production methodUnits-of-production method ) )1.1.概念：概念：假定使用时随工作量大小而损耗。假定使用时随工作量大小而损耗。工作量大工作量大, ,
120、损耗多损耗多, ,折旧多；折旧多；工作量小工作量小, ,损耗少损耗少, ,折旧少。折旧少。按照实际工作量计提折旧。按照实际工作量计提折旧。2.2.公式：公式： 原值净残值原值净残值单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = 工作总量工作总量 148 原值原值(1(1净残值率净残值率) ) 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = 工作总量工作总量 某期折旧额某期折旧额= =某期实际工作量某期实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额说明说明: : 车辆行驶里程车辆行驶里程 工作量工作量 设备运行时间设备运行时间 产品产量产品产量 149例，某设备，原值例，某设备，原值1515万元，预计净残值万元，预
121、计净残值0.60.6万元，万元，预计总工作量预计总工作量3 3万小时万小时(5(5年年) )，其中，其中, ,第一年第一年0.80.8万万小时小时, ,第二年第二年0.60.6万小时万小时, ,第三年第三年0.50.5万小时万小时, ,第四第四年年0.650.65万小时万小时, ,第五年第五年0.450.45万小时万小时. .工作量法折旧工作量法折旧. .单位小时折旧额单位小时折旧额= =（15150.60.6）/3 =4.8(/3 =4.8(元元/ /小时小时) )第一年折旧第一年折旧=0.84.8=3.84(=0.84.8=3.84(万元万元) )第二年折旧第二年折旧=0.64.8=2.8
122、8(=0.64.8=2.88(万元万元) )第三年折旧第三年折旧=0.54.8=2.4(=0.54.8=2.4(万元万元) ) 第四年折旧第四年折旧=0.654.8=3.12(=0.654.8=3.12(万元万元) )第五年折旧第五年折旧=0.454.8=2.16(=0.454.8=2.16(万元万元) )1503.3.局限局限 只考虑工作量只考虑工作量( (有形损耗有形损耗) )，没考虑更新换代，没考虑更新换代( (无无 形损耗形损耗) )。 升级换代快的固定资产早期无形损耗大，贬值快。升级换代快的固定资产早期无形损耗大，贬值快。按工作量法提折旧不一定符合实际情况。按工作量法提折旧不一定符合
123、实际情况。（三）加速折旧法（三）加速折旧法（accelerated depreciation)accelerated depreciation) 早期折旧多，后期折旧少。相对于直线法而言的早期折旧多，后期折旧少。相对于直线法而言的加速折旧方法。加速折旧方法。1511.1.双倍余额递减法双倍余额递减法(double-declining-balance method)(double-declining-balance method)（1 1）概念）概念双倍双倍:2:2倍的直线法折旧率倍的直线法折旧率, ,先设净残值率先设净残值率=0=0直线法年折旧率直线法年折旧率= = （1 1净残值率）净残值率
124、）/ /年限年限2 2倍的直线法折旧率倍的直线法折旧率=2=2（1 10 0）/ /年限年限=2/=2/年限年限余额余额: :原值原值累计折旧累计折旧在后两年内，考虑净残值，改按直线法折旧。在后两年内，考虑净残值，改按直线法折旧。152例，某设备原值例，某设备原值1515万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，预年，预计净残值计净残值0.60.6万元。采用双倍余额递减法提折旧。万元。采用双倍余额递减法提折旧。年折旧率年折旧率=2/5=40%=2/5=40%第一年折旧第一年折旧=1540%=6(=1540%=6(万元万元) )第二年折旧第二年折旧= =（15156 6）40%=3.6(40
125、%=3.6(万元万元) )第三年折旧第三年折旧= =（15156 63.63.6）40%=2.16(40%=2.16(万元万元) )第四年、第五年折旧第四年、第五年折旧 =（15156 63.63.62.162.16）0.6/2=1.32(0.6/2=1.32(万元万元) ) 特点：特点： 基数变：账面余额基数变：账面余额 率不变率不变1532.2.年数总和法年数总和法(sum-of-years-digits method(sum-of-years-digits method ) )（1 1）概念：）概念：年折旧年折旧= =（原值净残值）（原值净残值）逐年递减的分数逐年递减的分数 预计使用年限
126、已使用年限预计使用年限已使用年限分数分数= = 年数之和年数之和例，某设备原值例，某设备原值1515万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，预年，预计净残值计净残值0.60.6万元。采用年数总和法提折旧。万元。采用年数总和法提折旧。 154第一年折旧第一年折旧：（：（15150.60.6）5/15=4.8(5/15=4.8(万元万元) )第二年折旧第二年折旧：（：（15150.60.6）4/15=3.84(4/15=3.84(万元万元) )第三年折旧第三年折旧：（：（15150.60.6）3/15=2.88(3/15=2.88(万元万元) )第四年折旧第四年折旧：（：（15150.60.
127、6）2/15=1.92(2/15=1.92(万元万元) )第五年折旧第五年折旧：（：（15150.60.6）1/15=0.96(1/15=0.96(万元万元) )特点：特点： 基数不变：原值净残值基数不变：原值净残值 率变：逐年递减的分数率变：逐年递减的分数 155 折旧计算方法的比较折旧计算方法的比较 直线法直线法 工作量法工作量法 双倍余额双倍余额 年数总和年数总和第一年第一年 2.88 3.84 6 4.82.88 3.84 6 4.8第二年第二年 2.88 2.88 3.6 3.842.88 2.88 3.6 3.84第三年第三年 2.88 2.4 2.16 2.882.88 2.4
128、2.16 2.88第四年第四年 2.88 3.12 1.32 1.922.88 3.12 1.32 1.92第五年第五年 2.88 2.16 1.32 0.962.88 2.16 1.32 0.96合计合计 14.4 14.4 14.4 14.414.4 14.4 14.4 14.4课堂思考课堂思考1 1：加速折旧对所得税缴纳有何影响？加速折旧对所得税缴纳有何影响？(what should be?)(what should be?)156课堂思考课堂思考2 2：影响折旧额的因素有哪些影响折旧额的因素有哪些? ? 理论前沿理论前沿折旧政策选择的实证研究折旧政策选择的实证研究（阅读资料：我国上市公
129、司折旧会计政策（阅读资料：我国上市公司折旧会计政策选择实证研究选择实证研究20042004年年0808期期龚凤乾龚凤乾 157实践情况实践情况发达国家鼓励加速折旧发达国家鼓励加速折旧 （阅读资料：阅读资料：加速折旧：鼓励技术进步的加速折旧：鼓励技术进步的 税收优惠措施）税收优惠措施） 我国首选折旧方式变更操纵利润我国首选折旧方式变更操纵利润 少提折旧虚增利润少提折旧虚增利润 （折旧）游戏（折旧）游戏 多提折旧避税多提折旧避税 （案例解读案例解读1 1：彩虹股份变更折旧虚增利润）彩虹股份变更折旧虚增利润） （案例解读案例解读2 2：深能源折旧游戏避税）深能源折旧游戏避税）158四、折旧的范围四、
130、折旧的范围除了除了“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地独计价入账的土地”外，都提折旧。外，都提折旧。（一）应提折旧：（一）应提折旧：1.1.融资租入融资租入2.2.季节性停用、修理停用季节性停用、修理停用3.3.经营租出经营租出4.4.当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。提。5.5.在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。6.6.未使用、不需用的固定资产未使用、不需用的固定资产159（二）不提折旧：（二）不提折旧：1.1.当月增加的固定资产当月不提折旧，下月提。当月
131、增加的固定资产当月不提折旧，下月提。2.2.在建工程达到预定可使用状态之前不提折旧。在建工程达到预定可使用状态之前不提折旧。3.3.土地土地4.4.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产5.5.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧. .五、折旧的核算五、折旧的核算例，提取生产车间固定资产折旧例，提取生产车间固定资产折旧1 1万元，行政管理万元，行政管理部门固定资产折旧部门固定资产折旧0.50.5万元。万元。 借：制造费用借：制造费用 10 00010 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 00015 00016
132、0第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置一、核算内容一、核算内容出售、报废、毁损等出售、报废、毁损等二、科目设置二、科目设置“固定资产清理固定资产清理”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”三、核算方法举例三、核算方法举例（一）出售、报废、毁损的核算（一）出售、报废、毁损的核算例例1 1，出售设备一台，原值，出售设备一台，原值2 2万元，已提折旧万元，已提折旧1.51.5万元，万元，不含税售价不含税售价60006000元，销项税额元，销项税额10201020元，拆除费元，拆除费200200元，元，款项通过银行转账收付。款项通过银行转账收付。 1/41/4借借: :固定资产清理
133、固定资产清理 5 0005 000 累计折旧累计折旧 15 00015 000 贷贷: :固定资产固定资产 20 20 0000001612/4 2/4 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 0201 0203/4 3/4 借：固定资产清理借：固定资产清理 200200 贷：银行存款贷：银行存款 2002004/4 4/4 借：固定资产清理借：固定资产清理 800800 贷：营业外收入贷：营业外收入 800800例例2 2，出售房屋一栋，原值，出售房屋一栋，原值20
134、0200万元，已提折旧万元，已提折旧150150万元，万元，售价售价9090元，相关费用元，相关费用200200元，款项通过银行转账收付。元，款项通过银行转账收付。 1/51/5借借: :固定资产清理固定资产清理 500 000500 000 累计折旧累计折旧 1 500 0001 500 000 贷贷: :固定资产固定资产 2 2 000 000000 0001622/5 2/5 借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 900 000900 0003/5 3/5 借：固定资产清理借：固定资产清理 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200
135、2004/54/5借：固定资产清理借：固定资产清理 45 00045 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00045 0005/5 5/5 借：固定资产清理借：固定资产清理 354 800354 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 354 800354 800例例2 2，报废设备一台，原值，报废设备一台，原值2 2万元，已提折旧万元，已提折旧1.81.8万元，万元，支付清理费支付清理费300300元，残料变价收入元，残料变价收入400400元，款项通过银元，款项通过银行行 转账收、付。转账收、付。1631/41/4借借: :固定资产清理固定资产清理 2 0002 00
136、0 累计折旧累计折旧 18 00018 000 贷贷: :固定资产固定资产 20 00020 0002/42/4借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：银行存款贷：银行存款 3003003/43/4借：银行存款借：银行存款 400400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4004004/44/4借：营业外支出借：营业外支出 1 9001 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 9001 900例例3 3，因火灾烧毁仓库一幢，原值，因火灾烧毁仓库一幢，原值1515万元，已提折旧万元，已提折旧6 6万元，万元，应向保险公司索赔应向保险公司索赔7 7万元，支付清理费万元，支付清理费
137、1 0001 000元，残料变元，残料变价收入价收入5 0005 000元，款项通过银行转账收、付。元，款项通过银行转账收、付。1641/51/5借借: :固定资产清理固定资产清理 90 00090 000 累计折旧累计折旧 60 00060 000 贷贷: :固定资产固定资产 150 000150 0002/52/5借：其他应收款借：其他应收款 70 00070 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 70 00070 0003/53/5借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 0004/54/5借借: :银行存款银行存款 5 0005
138、 000 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 5 0005 000 5/5 5/5借：营业外支出借：营业外支出 16 00016 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 16 16 000000165第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一、账面价值与未来可收回金额孰低法一、账面价值与未来可收回金额孰低法账面价值：净值账面价值：净值= =原值折旧原值折旧未来可收回金额：未来可收回金额：“公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额”与与“未来现未来现金净流量的现值金净流量的现值”中较大者。中较大者。例，账面价值例，账面价值 未来可收回金额未来可收回金额 表表 8080
139、万元万元 100100万元万元 8080万元万元 账表账表 100100万元万元 8080万元万元 8080万元万元 账账表表 当账当账表时，提取减值准备表时，提取减值准备166借：资产减值损失借：资产减值损失 固定资产减值损失固定资产减值损失 200 000 200 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 200 200 000000二、跌价准备提取原则二、跌价准备提取原则（一）首次提（一）首次提提取数额提取数额= =账面价值未来可收回金额账面价值未来可收回金额（二）以后提（二）以后提考虑考虑“固定资产减值准备固定资产减值准备”期初余额期初余额 1.1.算出的数算出的数贷余，提差额
140、；贷余，提差额； 900 600 300900 600 3001672.2.算出的数算出的数贷余，不提；贷余，不提； 200 600 200 600 “固定资产减值准备固定资产减值准备”不能转回。不能转回。三、计提减值准备的方法：按单项提三、计提减值准备的方法：按单项提168第七章第七章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债一、短期借款一、短期借款（一）核算内容（一）核算内容1.1.取得取得2.2.预提利息预提利息3.3.归还归还（二）科目设置（二）科目设置 短期借款短期借款 归还归还 取得取得 贷余：尚未归还贷余：尚未归还169 财务费用财务费用 应付利息应付利息 利息利息 应付未付应付未
141、付 支出支出 支付支付 贷余：尚未归还贷余：尚未归还例，取得短期借款例，取得短期借款2 2万元，年利率万元，年利率3%3%，3 3个月到期。个月到期。(1)(1)取得时，取得时， 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000170（2 2）每月预提利息时，）每月预提利息时，200003%12=50200003%12=50借：财务费用借：财务费用 5050 贷：应付利息贷：应付利息 5050（3 3）季末还息时，）季末还息时，借：应付利息借：应付利息 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150或者只预提或者只预提2 2个月利息，
142、季末，个月利息，季末，借：应付利息借：应付利息 100100 财务费用财务费用 5050 贷：银行存款贷：银行存款 150150171（4 4）还款时，）还款时，借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000二、应付账款二、应付账款例，购料，结算单据注明：买价例，购料，结算单据注明：买价3 3万元，税率万元，税率17%17%，款未付，未收料。，款未付，未收料。借：在途物资借：在途物资 30 00030 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 10035
143、100172付款时，付款时，借：应付账款借：应付账款 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100三、预收账款三、预收账款（一）核算内容（一）核算内容1.1.预收预收2.2.发出商品发出商品3.3.补、退款补、退款（二）科目设置（二）科目设置 173预收账款预收账款发出产品发出产品 预收货款预收货款 贷余贷余:尚未发出产品尚未发出产品 的预收货款的预收货款（三）入账原则（三）入账原则发出商品时，确认收入实现发出商品时，确认收入实现例例1，预收外单位货款，预收外单位货款6000元。元。借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：预收账款贷：预收账款 6 000174
144、例例2 2，向对方发出产品，售价，向对方发出产品，售价50005000元，税率元，税率17%17%。借：预收账款借：预收账款 5 5 850850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850例例3 3，退回多收款，退回多收款150150元。元。借：预收账款借：预收账款 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150例例4 4，如果上例中，发出产品的售价，如果上例中，发出产品的售价60006000元，税元，税率率17%17%。补收。补收10201020元。则分录为：元。则分录为：175发出商品时，发出
145、商品时，借：预收账款借：预收账款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 1 020020补收款补收款1 0201 020时，时，借：银行存款借：银行存款 1 0201 020 贷：预收账款贷：预收账款 1 0201 020176四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬( (准则第准则第9 9号号) )( (一一) )概念与内容概念与内容1.1.工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险费、失业保
146、险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。费、生育保险费等社会保险费。4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.6.非货币性福利非货币性福利7.7.因解除职工的劳动关系给予的补偿因解除职工的劳动关系给予的补偿 8.8.其他其他177( (二二) )货币性职工薪酬的核算货币性职工薪酬的核算1.1.工资工资例例1 1，分配工资，生产工人工资，分配工资，生产工人工资100100万元，生产管理人万元，生产管理人员工资员工资2020万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资3636万元，专设销万元，专设销售机构人员工资售机构人员工资1010万元，工程人员工资万
147、元，工程人员工资2222万元。公万元。公司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的2%2%，福利受益对象为上述所有人员。，福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公积金。公司分别按照职工工资总额的公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费计提工会经费和职工教育经费。和职工教育经费。178应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪
148、酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元万元应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28万元万元应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)
149、=50.4万元万元应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元万元应计入在建工程的职工薪酬金额应计入在建工程的职工薪酬金额=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8万元万元179借：生产成本借：生产成本 1 400 0001 400 000 制造费用制造费用 280 000280 000 管理费用管理费用 504
150、 000504 000 销售费用销售费用 140 000140 000 在建工程在建工程 308 000308 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 880 1 880 000000 职工福利职工福利 37 60037 600 社会保险社会保险费费 451 200451 200 住房公积住房公积金金 197 400197 400 工会经费工会经费 37 60037 600 职工教育职工教育经费经费 28 20028 200180例例2 2，实际发放时，实际发放时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款( (库存现金库存现金) )例例3 3，将职工过期未领的工
151、资，将职工过期未领的工资10001000元妥为保管。元妥为保管。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1 0001 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 0001 000例例4 4，通过银行发放退休人员工资，通过银行发放退休人员工资18 00018 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 18 00018 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 00018 000181（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利. .例例1 1，A A公司将其生产的电视作为福利发给职工。该电视公司将其生产的电视作为福
152、利发给职工。该电视的单位成本为的单位成本为1 1万元，计税价格（公允价值）为万元，计税价格（公允价值）为1.41.4万万元。已知该公司生产工人元。已知该公司生产工人170170人，行管人员人，行管人员3030人。人。（1 1）决定发放时，）决定发放时，借：生产成本借：生产成本 2 784 6002 784 600 管理费用管理费用 491 400491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 17014000 17014000（1+17%1+17%）=2 784 600=2 784 600 3014000 3014000（1+17
153、%1+17%）=491 400=491 400182（2 2）实际发放时，）实际发放时，借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 0003 276 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2 800 0002 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000例，例，A A公司将外购的微波炉作为福利发给职工公司将外购的微波炉作为福利发给职工. .该微波炉的不含税价格为该微波炉
154、的不含税价格为10001000元，已知该公司元，已知该公司生产工人生产工人170170人，行管人员人，行管人员3030人。人。183（1 1）决定发放时，）决定发放时， 借借: :生产成本生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 1701000 1701000（1+17%1+17%）=198 900=198 900 301000 301000（1+17%1+17%）=35 100=35 100进项税额计入成本费用进项税额计入成本费用（2 2）购买微波炉时，）购买微
155、波炉时，借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 234 000234 000 贷贷: :银行存款银行存款 234 000234 000184说明：如果微波炉是含税价说明：如果微波炉是含税价10001000元，则不用单独计元，则不用单独计算进项税额。算进项税额。 （1 1）决定发放时，）决定发放时， 借借: :生产成本生产成本 170 000170 000 管理费用管理费用 30 00030 000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 200 000200 000（2 2）购买微波炉时，）购买微波炉时，借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货
156、币性福利 200 000200 000 贷贷: :银行存款银行存款 200 000200 0001852.2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用. .例例2 2，甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使，甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该公司有部门经理公司有部门经理2020人，副总裁人，副总裁5 5人。假定每辆轿车人。假定每辆轿车月折旧额月折旧额10001000元，每套住房月租金元，每套住房月租金80008000
157、元。元。（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000186（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行
158、存款 40 00040 000187五、应付票据五、应付票据例例1 1，20022002年年8 8月月1 1日购料，买价日购料，买价1 1万元，税率万元，税率17%17%，签发商业汇票交给对方，料未收。，签发商业汇票交给对方，料未收。借：在途物资借：在途物资 10 00010 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700例例2 2，汇票到期，如数付款。，汇票到期，如数付款。借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700188如果上例中，汇票到期
159、，拒绝付款。则分录为：如果上例中，汇票到期，拒绝付款。则分录为：借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 1170011700七、应交税费七、应交税费（一）应交消费税（一）应交消费税1.1.销售需交纳消费税的物资销售需交纳消费税的物资例，销售卷烟一批，售价例，销售卷烟一批，售价6 6万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率30%30%，款未收，已知该批产品的，款未收，已知该批产品的生产成本为生产成本为4.54.5万元。万元。1891/31/3借：应收账款借：应收账款 70 70 200200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60
160、 00060 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 10 2002002/32/3借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 00018 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 18 0000003/33/3借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 45 000000190（二）应交四小税（二）应交四小税房产税房产税土地使用税土地使用税印花税印花税车船使用税车船使用税在申报或直接交纳时，在申报或直接交纳时，借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费（银行存款）贷：应交税费（银行存款）191
161、（三）应交营业税（三）应交营业税工业企业出售不动产交营业税。工业企业出售不动产交营业税。例例1 1，出售房屋一栋，原值，出售房屋一栋，原值5050万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元，售价万元，售价100100万元，相关费用万元，相关费用20002000元，款项元，款项通过银行转账收付，营业税率通过银行转账收付，营业税率5%5%。1/51/5借借: :固定资产清理固定资产清理 350 000350 000 累计折旧累计折旧 150 000150 000 贷贷: :固定资产固定资产 500 000500 0002/52/5借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：固
162、定资产清理贷：固定资产清理 1 000 1 000 0000001923/53/5借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 200020004/54/5借：固定资产清理借：固定资产清理 50 00050 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50 50 000 000 5/55/5借：固定资产清理借：固定资产清理 598 000598 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 598 598 000000193（四）应交城建税、教育费附加（四）应交城建税、教育费附加例，申报城建税例，申报城建税70007000元，教育费附加元，教育费附加30003
163、000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 70007000 应交教育费附加应交教育费附加 30003000例，交纳上述款项时，例，交纳上述款项时，借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 70007000 应交教育费附加应交教育费附加 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000194第二节第二节 长期负债长期负债一、概念与分类一、概念与分类长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款二、长期借款二、长期借款（一）核算内容（一）核算内容1.1.取得取得2.2.计息计息3.3.归
164、还归还195（二）科目设置（二）科目设置 长期借款长期借款 取得本金取得本金 归还归还 贷余：未还贷余：未还（三）利息的入账原则（三）利息的入账原则达到预定可使用状态之前的记入达到预定可使用状态之前的记入“在建工程在建工程”。达到预定可使用状态之后的记入达到预定可使用状态之后的记入“财务费用财务费用”。例例1 1，20012001年年1 1月月1 1日为自建固定资产借入一笔专门借日为自建固定资产借入一笔专门借款款 100100万元，万元，2 2年期，年利率年期，年利率10%10%，到期还，到期还本本196付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。半
165、年计息一次。半年计息一次。20012001年年1 1月月1 1日，日，借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 00020012001年年7 7月月1 1日计息日计息借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 00020012001年年1212月月3131日、日、20022002年年7 7月月1 1日计息日计息分录同分录同20012001年年7 7月月1 1日（略）日（略）19720022002年年1212月月3131计息计息借：财务费用借：财务费用 50 0005
166、0 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 00050 00020032003年年1 1月月1 1日还本息日还本息借：长期借款借：长期借款 1 000 0001 000 000 应付利息应付利息 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 000000198第八章第八章 所有者权益所有者权益第一节第一节 实收资本实收资本例例1 1，甲公司收到乙公司投入的材料，该批材料，甲公司收到乙公司投入的材料，该批材料在乙公司的账面价值为在乙公司的账面价值为2020万元，投资合同约定万元，投资合同约定的价值为的价值为2525万元，税率万元，税率17%17%，税务部门核定的
167、，税务部门核定的计税价格为计税价格为2020万元。万元。甲公司会计处理为：甲公司会计处理为：借：原材料借：原材料 250 000250 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：实收资本贷：实收资本 284 000284 000199第二节第二节 资本公积资本公积一、概念与种类一、概念与种类二、核算科目二、核算科目资本公积资本公积股本溢价股本溢价 其他资本公积其他资本公积三、核算方法举例三、核算方法举例（一）股本溢价（一）股本溢价例，委托证券公司发行普通股例，委托证券公司发行普通股5050万股，面值万股，面值1 1元元/ /股，售价股
168、，售价1.21.2元元/ /股，手续费是售价的股，手续费是售价的2%2%，从发，从发行收入中扣除，收到的股款已全存银行。行收入中扣除，收到的股款已全存银行。 501.2501.2（1 12%2%）=58.8=58.8（万元）（万元）200借：银行存款借：银行存款 588 000588 000 贷：股本贷：股本 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 88 00088 000201第三节第三节 盈余公积盈余公积一、概念及种类一、概念及种类法定盈余公积金：净利法定盈余公积金：净利10%10%任意盈余公积金任意盈余公积金二、核算内容二、核算内容1.1.提取提取2.2.使用使用
169、三、科目设置三、科目设置盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积四、核算方法举例四、核算方法举例（一）提取（一）提取 例例1 1，某企业净利，某企业净利8080万元，提取法定盈余公万元，提取法定盈余公益益 金的比例为金的比例为10%10%。202借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 80 00080 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 80 00080 000例例2 2，某股份有限公司经董事会提案、股东，某股份有限公司经董事会提案、股东大会批准提取任意盈余公积大会批准提取任意盈余公积5 5万元。万元。借：利润分配借：利润分
170、配 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 00050 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 50 00050 000203（二）使用（二）使用1.1.转增资本转增资本例，某企业用法定盈余公积转增资本例，某企业用法定盈余公积转增资本2020万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 0002.2.派现派现例，某公司经董事会批准，用法定盈余公积派现例，某公司经董事会批准，用法定盈余公积派现3030万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300 000300
171、000 贷：应付股利贷：应付股利 300 000300 0002043.3.弥补亏损弥补亏损例，某公司经董事会批准，用法定盈余公积弥补例，某公司经董事会批准，用法定盈余公积弥补亏损亏损4040万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 400 000400 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 400 400 000000说明：说明：1.1.法定盈余公积的提取额达到注册资本法定盈余公积的提取额达到注册资本50%50%时可时可不再提取。不再提取。2.2.用法定盈余公积转增资本后用法定盈余公积转增资本后, ,剩余的部分不得剩余的部分不得 低于注册资本的低于注册
172、资本的25%25%。205第九章第九章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入一、收入的概念：一、收入的概念：P230P230二、收入的分类二、收入的分类（一）按性质分（一）按性质分商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按经营业务的主次分（二）按经营业务的主次分 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入206例例1 1，卖料，售价，卖料，售价1 1万元，税率万元，税率17%17%，成本，成本50005000元，元，收商业汇票一张。收商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 1170011700 贷：其他业务收入贷：其他
173、业务收入 1000010000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700借：其他业务成本借：其他业务成本 50005000 贷：原材料贷：原材料 50005000例例2 2，企业取得罚款收入，企业取得罚款收入60006000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：营业外收入贷：营业外收入 60006000207第二节第二节 费用、所得税费用、所得税一、费用一、费用 料料 生产费用生产费用 工工 生产成本生产成本费用费用 费费 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用二、营业外支出二、营业外
174、支出例，上交罚款例，上交罚款40004000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000208三、所得税三、所得税应纳所得税应纳所得税= =（利润总额（利润总额项目）项目）所得税税率所得税税率例如，国债利息收入，不纳税，例如，国债利息收入，不纳税，去。去。罚款支出，不能扣除，罚款支出，不能扣除，+ +回回应付工资应付工资 计税工资计税工资例例1 1，某企业利润总额，某企业利润总额1515万元，罚款支出万元，罚款支出2 2万元，固定万元，固定资产会计折旧资产会计折旧5 5万元，税法折旧万元，税法折旧6.56.5万元，国债利息万元，国债利息收
175、入收入1 1万元，应付工资万元，应付工资8 8万元，计税工资万元，计税工资6 6万元。万元。要求：申报并结转、上交所得税。要求：申报并结转、上交所得税。209应纳所得税额应纳所得税额= =（15+2-1.5-1+2) 15+2-1.5-1+2) 25%25% =4.125 =4.125（万元）（万元）（1 1）申报）申报借：所得税费用借：所得税费用 41 25041 250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 41 25041 250（2 2）结转）结转借：本年利润借：本年利润 41 25041 250 贷：所得税费用贷：所得税费用 41 25041 250（3 3）上交）上交借：应
176、交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 41 25041 250 贷：银行存款贷：银行存款 41 25041 250210第三节第三节 利润及其分配利润及其分配一、利润形成的核算一、利润形成的核算例，某企业例，某企业20072007年末有关账户的本期发生额如下：年末有关账户的本期发生额如下：主营业务收入主营业务收入 贷方贷方18001800万元万元营业外收入营业外收入 贷方贷方 200200万元万元主营业务成本主营业务成本 借方借方820820万元万元管理费用管理费用 借方借方 300300万元万元财务费用财务费用 借方借方 8080万元万元销售费用销售费用 借方借方 2020万元万元要求：（
177、要求：（1 1）编制会计分录结转收支算利润总额。）编制会计分录结转收支算利润总额。 （2 2）申报并结转所得税。已知所得税税率）申报并结转所得税。已知所得税税率 25%25%。 211借：主营业务收入借：主营业务收入 18001800万元万元 营业外收入营业外收入 400400万元万元 贷：本年利润贷：本年利润 22002200万元万元借：本年利润借：本年利润 11201120万元万元 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 800800万元万元 管理费用管理费用 250250万元万元 财务费用财务费用 5050万元万元 销售费用销售费用 2020万元万元（2 2）借：所得税费用）借：所得税费用 2
178、70270万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 270270万元万元 借：本年利润借：本年利润 270270万元万元 贷：所得税费用贷：所得税费用 270270万元万元212二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）核算内容（一）核算内容1.1.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金2.2.支付普通股股利支付普通股股利3.3.利润分配的清算利润分配的清算（二）科目设置（二）科目设置利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利 未分配利润未分配利润213例例, ,某公司某公司20072007年末利润总额为年末利润总额为4
179、8004800万元。该万元。该企业进行如下活动：企业进行如下活动：（1 1）申报所得税，已知所得税税率为）申报所得税，已知所得税税率为25%25%。（2 2）编制分录结转所得税，计算净利。）编制分录结转所得税，计算净利。（3 3）按照）按照10%10%的比例提取法定盈余公积金。的比例提取法定盈余公积金。（4 4）向投资人分配现金股利）向投资人分配现金股利15001500万元。万元。（5 5）向投资人发放股票股利）向投资人发放股票股利10001000万元。万元。（6 6）结转净利和利润分配的明细科目）结转净利和利润分配的明细科目, ,进行利进行利润分配的清算。润分配的清算。214（1 1）借：所
180、得税费用）借：所得税费用 12001200万元万元 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12001200万元万元（2 2）借：本年利润）借：本年利润 12001200万元万元 贷：所得税费用贷：所得税费用 12001200万元万元（3 3）借：利润分配）借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 360360万元万元 贷：盈余公积贷：盈余公积 360360万元万元（4 4）借：利润分配）借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1 5001 500万元万元 贷：应付股利贷：应付股利 1 5001 500万元万元（5 5）借：利润分配）借：利润分配 转作股本的股利转作股本的股利 1 00
181、01 000万元万元 贷：股本贷：股本 1 0001 000万元万元215（6 6）1/2 1/2 将净利转入分配将净利转入分配借：本年利润借：本年利润 36003600万元万元 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 36003600万元万元2/22/2结转利润分配各明细科目结转利润分配各明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 28602860万元万元 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 360360万元万元 应付现金股利应付现金股利 1 5001 500万元万元 转作股本的股利转作股本的股利 1 0001 000万元万元216第十章第十章 财务会计
182、报告财务会计报告第一节第一节 概述概述一、概念及种类一、概念及种类第二节资产负债表第二节资产负债表一、概念一、概念反映某一特定日期（月末、季末或年末）资产、负反映某一特定日期（月末、季末或年末）资产、负债、所有者权益等财务状况的静态会计报表。债、所有者权益等财务状况的静态会计报表。二、格式二、格式以会计恒等式为依据，账户式左右结构，每方均分以会计恒等式为依据，账户式左右结构，每方均分两大栏，反映年初数和期末数。两大栏，反映年初数和期末数。 三、编制三、编制（一）年初数（一）年初数上年末该表有关项目的上年末该表有关项目的“期末数期末数”217（二）期末数（二）期末数根据有关账户期末余额编制。根据
183、有关账户期末余额编制。多数直接抄。多数直接抄。少数计算。少数计算。（1 1）“货币资金货币资金” ：“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金” 之和。之和。（2 2）“存货存货” ：“原材料原材料”、“产成品产成品”、“周转材料周转材料” 等之和。等之和。（3 3） “未分配利润未分配利润” ： “本年利润本年利润” 贷余减去贷余减去“利润分配利润分配” 借余。借余。218（4 4）应收账款）应收账款“应收账款应收账款”明细账借方余额明细账借方余额+ +“预收账款预收账款”明细账借方余额。明细账借方余额。（5 5）预付款项）预付款项“预付账款预付账款”明细账借方
184、余额明细账借方余额+ +“应付账款应付账款”明细账借方余额。明细账借方余额。（6 6）应付账款）应付账款“应付账款应付账款”明细账贷方余额明细账贷方余额+ +“预付账款预付账款”明细账贷方余额。明细账贷方余额。（7 7）预收款项）预收款项 “ “预收账款预收账款”明细账贷方余额明细账贷方余额+ +“应收账款应收账款” ” 明细账贷方余额。明细账贷方余额。219第二节第二节 利润表利润表一、概念一、概念反映一定期间内（一个月内或一年内）利润或反映一定期间内（一个月内或一年内）利润或亏损等财务成果的动态会计报表。亏损等财务成果的动态会计报表。 二、格式二、格式上下多步式结构。上下多步式结构。三、编
185、制三、编制本期金额：有关账户的本期累计发生额本期金额：有关账户的本期累计发生额本期金额本期金额= =上月的上月的“本期金额本期金额”+ +本月数本月数上期金额：上年同期利润表里的上期金额：上年同期利润表里的“本期金额本期金额”220第三节第三节 现金流量表现金流量表一、概念一、概念反映企业一定时期内（反映企业一定时期内（1 1年内）经营活动、投资活动年内）经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流入、流出和净流量的会计和筹资活动引起的现金流入、流出和净流量的会计报表。报表。 现金：货币资金现金：货币资金现金等价物：现金等价物：3 3个月以内到期的短期债券投资个月以内到期的短期债券投资二、格式二、
186、格式主表：三大活动引起的现金流入、流出和净流量。主表：三大活动引起的现金流入、流出和净流量。补充资料：将净利润调节为经营活动的现金净流量。补充资料：将净利润调节为经营活动的现金净流量。 221三、项目列示三、项目列示（一）直接法（一）直接法正表正表（二）间接法（二）间接法补充资料补充资料四、编制四、编制（一）工作底稿法（一）工作底稿法以利润表每一项为基础，结合资产负债表、账户以利润表每一项为基础，结合资产负债表、账户记录编制调整分录，过入调整分录后，编表。记录编制调整分录，过入调整分录后，编表。（二）（二）T T形账户法形账户法（三）多栏式日记账法（三）多栏式日记账法222第四节第四节 所有者
187、权益变动表所有者权益变动表一、概念与结构一、概念与结构矩阵形式。矩阵形式。横向：组成横向：组成纵向：变动纵向：变动二、编制二、编制“上年金额上年金额”栏：根据上年度该表的栏：根据上年度该表的“本年金额本年金额”栏编制。栏编制。“本年金额本年金额”栏：根据栏：根据“实收资本实收资本”、“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”、“库存库存股股”、“以前以前 年度损益调整年度损益调整”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。223第十章第十章 财务分析财务分析第一节第一节 基本的财务比率分析基本的财务比率分析一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析1.1.流动比率流动比率
188、= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债最优值最优值:2:2警戒值警戒值:1.5:1.5缺陷缺陷: :存货的影响存货的影响2242. 2. 速动比率速动比率= =速动资产速动资产/ /流动负债流动负债 = =（流动资产存货）（流动资产存货）/ /流动负债流动负债 最优值：最优值：1 1 警戒值：警戒值：0.70.7 缺陷：仅反映账面偿债能力缺陷：仅反映账面偿债能力3. 3. 现金流动负债比现金流动负债比= =经营活动现金净流量经营活动现金净流量/ /流动负债流动负债说明说明: :也叫现金流量比率也叫现金流量比率 225二、长期偿债能力分析二、长期偿债能力分析1. 1. 资产负债率资产负债率
189、= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额（1 1）最佳值：）最佳值：50%50%（2 2）警戒值：）警戒值：60%60%70%70%（3 3）缺陷：资产）缺陷：资产= =负债负债+ +所有者权益，夸大所有者权益，夸大偿债能力偿债能力2.2.产权比率产权比率= =负债总额负债总额/ /所有者权益总额所有者权益总额（1 1）最优值）最优值（2 2）缺陷：净资产含无形资产）缺陷：净资产含无形资产2263.3.有形净值债务率有形净值债务率= =负债总额负债总额/ /（所有者权益总额无形资产）（所有者权益总额无形资产）缺陷：仅反映账面偿债能力缺陷：仅反映账面偿债能力4.4.现金债务总额比现金债务总额
190、比 =OCF/=OCF/负债总额负债总额5.5.权益乘数权益乘数= =资产总额资产总额/ /所有者权益总额所有者权益总额6.6.已获利息倍数已获利息倍数= =（利润总额（利润总额+ +利息费用）利息费用）/ /利息费用利息费用= =（净利润（净利润+ +所得税所得税+ +利息费用）利息费用）/ /利息费用利息费用227三、营运能力（资产管理能力）分析三、营运能力（资产管理能力）分析（一）存货周转率（一）存货周转率1.1.存货周转次数存货周转次数= =产品销售成本产品销售成本/ /存货平均余额存货平均余额存货平均余额存货平均余额= =（期初存货（期初存货+ +期末存货）期末存货）/2/22.2.
191、存货周转天数存货周转天数=360=360天天/ /次数次数228（二）应收账款周转率（二）应收账款周转率1.1.应收账款周转次数应收账款周转次数= =销售收入净额销售收入净额/ /应收账款平均余额应收账款平均余额销售收入净额销售收入净额= =销售收入销售退回、折扣、折让销售收入销售退回、折扣、折让解释：赊销收入不可取得，分子选用销售收入净解释：赊销收入不可取得，分子选用销售收入净额。分母选用原值。额。分母选用原值。2.2.应收账款周转天数应收账款周转天数=360=360天天/ /次数次数三、总资产周转率三、总资产周转率= =销售收入净额销售收入净额/ /总资产平均余额总资产平均余额229200
192、52005年年CPACPA试题试题1.1.某公司某公司20042004年销售收入净额为年销售收入净额为60006000万元万元. .年年初应收账款余额为初应收账款余额为300300万元万元, ,年末应收账款余年末应收账款余额为额为500500万元万元, ,坏账准备按应收账款余额的坏账准备按应收账款余额的10%10%计提计提. .每年按每年按360360天计算天计算, ,则该公司的应收则该公司的应收账款周转天数为账款周转天数为( )( )天天. .次数次数=6000/(300+500)/2=15=6000/(300+500)/2=15次次天数天数=360/15=24=360/15=24天天230
193、四、获利能力分析四、获利能力分析（一）一般企业（一）一般企业1.1.资产净利率资产净利率= =净利润净利润/ /资产平均总额资产平均总额2.2.净资产收益率净资产收益率( (权益净利率权益净利率) )= =净利润净利润/ /所有者权益平均总额所有者权益平均总额3.3.销售净利率销售净利率= =净利润净利润/ /销售收入净额销售收入净额销售毛利率销售毛利率= =毛利毛利/ /销售收入净额销售收入净额毛利毛利= =销售收入净额销售成本销售收入净额销售成本2314.4.成本费用净利率成本费用净利率= =净利润净利润/ /成本费用总额成本费用总额成本费用总额包括成本费用总额包括: :期间费用期间费用产
194、品销售成本产品销售成本销售税金及附加销售税金及附加所得税所得税 232（二）上市公司获利能力分析（二）上市公司获利能力分析1.1.净资产收益率净资产收益率 = =净利润净利润 / / 年末所有者权益总额年末所有者权益总额( (证监会年度报告的内容与格式规定分母选期末数证监会年度报告的内容与格式规定分母选期末数) )2.2.每股收益每股收益EPSEPS (1)(1)摊薄摊薄EPS =EPS =净利润净利润 / / 年末年末N N (2) (2)加权平均加权平均EPS=EPS=净利润净利润 / / 加权平均加权平均N N 加权平均加权平均N=(N=(发行在外普通股股数发行在外普通股股数发行在外月发
195、行在外月份数份数/12)/12)发行在外月份数发行在外月份数: :发行或回购已满一个月的月份数发行或回购已满一个月的月份数. .例如例如,9,9月份发行按月份发行按3 3个月份算个月份算. . 9 9月份回购按月份回购按9 9个月算个月算. .2333.3.每股经营现金流量每股经营现金流量 =OCF / N=OCF / N4.4.每股净资产每股净资产BVPSBVPS= =年末所有者权益总额年末所有者权益总额 / N/ N5.5.市盈率市盈率= =每股市价每股市价 / EPS/ EPS正常值正常值:10:102020或或5 520206.6.市净率市净率= =每股市价每股市价 / BVPS/ B
196、VPS234第二节第二节 趋势分析趋势分析一、概念一、概念连续多期分析，了解趋势，预测未来，连续多期分析，了解趋势，预测未来，找出问题。找出问题。二、方法二、方法（一）比较财务报表法（一）比较财务报表法（二）比较百分比财务报表法（二）比较百分比财务报表法（三）比较财务比率法（三）比较财务比率法（四）图解法（四）图解法235第三节第三节 综合分析综合分析一、综合评分法一、综合评分法选若干比率，规定权重，算综合得分。选若干比率，规定权重，算综合得分。二、杜邦分析法二、杜邦分析法（一）概念：（一）概念：将核心指标将核心指标净资产收益率，分解成一净资产收益率，分解成一系列指标，从中找出提高净资产收益率
197、系列指标，从中找出提高净资产收益率的途径。的途径。2361 1、净资产收益率、净资产收益率= =资产净利率资产净利率平均权益乘数平均权益乘数2.2.资产净利率资产净利率= =销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率3.3.净资产收益率净资产收益率= =销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率平均权益乘数平均权益乘数= =销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率1/(1-1/(1-资产负债率资产负债率)237例例1 1，已知销售净利率为，已知销售净利率为15%15%，资产周转率为，资产周转率为3 3次，平均权益乘数为次，平均权益乘数为2 2。求净资产收益率？。求净资产收益率？净资产收益率净资产收
198、益率= =销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率平均权益乘数平均权益乘数=15%32=90%=15%32=90%例例2 2，已知净资产收益率为，已知净资产收益率为45%45%，销售净利率为，销售净利率为10%10%，资产负债率为，资产负债率为30%30%，求资产周转率？，求资产周转率？45%=10%45%=10%资产周转率资产周转率1/1/（1 130%30%） 资产周转率资产周转率3 3次次238例例3 3，已知资产负债率为，已知资产负债率为40%40%，净资产收益，净资产收益率为率为20%20%，资产周转率为，资产周转率为5 5次，求销售净次，求销售净利率？利率？20%=20%=销售净利率销售净利率51/51/（1 140%40%） 销售净利率销售净利率=2.4%=2.4%239
