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4、。随着会计准则的国际化和我国加入WTO进程的加快，国际社会对我国会计将提出更高的要求，进一步深化会计改革，加快与国际会计惯例的协调已是大势所趋。因此，研究入世对我国会计业的影响及应采取的相关对策就显得十分迫切而有意义。 一、我国会计与国际会计（西方会计）的差异 纵观近现代会计发展的历史轨迹，会计理论和技术方法的每一次飞跃都与当时的经济发展、社会进步密切相关。经济越发展，会计工作越重要。也可以说，经济越发达，会计水平越先进。十一、十二世纪，资本主义萌芽在意大利地中海沿岸一些工商业城市出现，为记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了一种“借”“贷”记账方法。这种方法经过三百多年的演变完善，已
5、成为今天世界各国普遍采用的记账原理。 十八、十九世纪，英国通过产业革命，迅速完成了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。英国政府于1849年修订公司法时规定：社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。这一修改使会计师职业合法化。为规范会计师执业，1853年，世界上第一个会计师职业团体爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会计师行业正式诞生。 二十世纪初美国成为世界头号经济强国后，于二十世纪三十年代开始研究和制定会计准则。会计准则一经产生，世界各主要资本主义国家纷纷效仿。发展至今，除发达国家外，很多发展中国家也有了自己的会计准则。
6、 二十世纪七十年代后，随着跨国公司的扩张、国际贸易的活跃和国际资本流动的增加，制定协调和规范各国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。1973年6月，澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等九国的十六个主要会计职业团体在伦敦成立了“国际会计准则委员会”，负责制订和发布国际会计准则。至九十年代末，已有七、八十个国家和地区加入了这一组织。该组织先后发布了三十多项国际会计准则。 严格来说，我国的会计历史并不短，早在北洋时期就颁布了第一部会计法。而后，又引进和参照苏联的会计理论和模式，逐步形成了我国特色的会计理论体系和核算办法。近十几年来，我国对会计制度、会计模式又进行了一系列的改革，初步建立了与我国市场经
7、济相适应的会计方法体系。 1、在会计法制建设方面，1985年正式颁布和实施了较为完整和规范的会计法，并在1993年和1999年先后两次进行修订，特别是1999年修订、于2000年7月1日实施的会计法，不仅对各企业单位会计核算作出了详细规定，而且进一步明确了会计责任，加大了处罚力度，对规范我国会计工作起到积极的推动作用。同时，还颁布了一系列的会计法规、条例、规范、制度，会计工作的法制化日益加强。 2、在会计事务管理方面，强化了财政部门在我国会计工作的统一管理权，各级财政部门均设置专门会计管理机构，有些地区还设置独立的会计局。近两年我国各地推行的会计委派、财务总监等做法，加大了对国有大中型企业、控
8、股上市公司、行政事业单位等的财务会计管理力度。 3、在会计职业方面，颁布了一系列法规条例，明确规定了会计人员的职责和义务，实行了会计任职资格考试和评聘相结合的制度，选拔了一批会计专业人才，在大中型企业设置总会计师岗位，会计人员的地位和工作热情得到提高。 4、在会计理论研究和方法探讨方面，大兴理论联系实际的作风，大力引进西方先进的理论方法，如管理会计的引进与运用。特别是二十世纪八十年代末开始的西方会计准则评价和研究，更是为制定我国会计准则提供了理论依据。1992年底我国相继颁布了企业会计准则以及13个行业的财务会计制度，大大拉近了与国际会计的距离，推动了我国现代企业制度和市场经济体制的建立。19
9、98年以来，针对我国企业尤其是上市公司财务会计工作中存在的问题，财政部发布了股份有限公司会计制度和关联方关系及其交易的披露等具体准则，初步具备了与现代西方国家（主要是北美）相似的会计核算框架。目前，财政部正着手以股份有限公司会计制度为基础，打破行业界限，制定我国统一的会计制度，为各行业、各企业创造一个真正的公平竞争的会计制度环境。同时，计划在近几年再适时发布数十项具体会计准则，以彻底摆脱计划经济体制下束缚企业会计的桎梏。另外，非盈利性组织会计（包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计）也在进行相应改革。 由于计划经济模式对我国经济的影响很深，加之市场经济尚处于初级阶段，很多东西尚在摸索之
10、中；开放初时我国会计工作起点不高，人员水平较低，迄今会计改革虽已进行了十几年的探索，但还不够彻底，加上特殊的政治、法律、文化、教育背景导致我国会计在目前及今后相当长的一段时间内难以完全消除“我国特色”。从某种程度上说，这正是我国会计与西方会计的主要差异所在： 1、从世界范围看，各国会计政策（包括会计准则和会计制度）主要有两种不同的保护倾向：一是倾向于国家利益（即全民利益），二是倾向于投资人利益。西方发达国家（特别是美、加、澳等）都比较关心投资人的利益。而我国市场经济体制是以公有制和国有化为主要特征，经济政策（包括会计政策）以保护国家利益（全民利益）为首任。 2、从各国会计政策制定主体看，有政府
11、和民间两种。有些西方国家采用民间制定方式，原则性强。也有些发达国家采用政府制定方式，由于其市场经济发育完善，因而会计制度体系也较稳定。可以说是各具特色，各有千秋。我国会计政策主要由政府制定，属官方性质，其优点是具有强制性、约束性和权威性，有利于政府部门检查监督各单位的执行情况。但由于我国市场发育不完善，经济处于转轨变型时期，新生事物不断涌现，政府统一制定会计政策也存在不够灵活、统得过死的弊端，难以实现单位财务会计的自主权。 3、从会计人员业务素质看，我国大多数基层会计工作人员文化水平和专业技能较低，特别是知识面窄，职业判断能力差，难以适应市场经济对财务会计的本质要求。尽管明文规定在职会计人员每
12、年要保证一定时间的培训学习，但是，执行尚处于起步阶段，继续教育尚未正常开展。反观发达国家，由于市场经济体制建立已久，经济生活、经济业务相对较为稳定，会计制度较为健全、成熟并成体系，会计人员的业务技能相对较高。 4、从会计中介服务方面看，首先在规模上，国际著名五大会计公司在世界一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构，年业务收入达上千亿美元。如普华永道公司现已拥有10000名合伙人和146000位专业人员，1999年业务收入为1530亿美元。这些公司对国际会计、国际证券影响十分巨大，已成为社会中介服务行业里最引人注目的一支力量。而在我国，年业务收入达几千万人民币，拥有上百名注册会计师
13、的事务所为数寥寥。其次在服务质量、执业规程、风险控制和内部管理等方面，国外会计公司大都积累了丰富经验，并形成了一整套科学的管理体系，而我国对此尚在摸索中；从业务领域看，传统的审计和会计业务在国际五大会计公司业务中的比重越来越小，以1997年为例，管理咨询收入已占其总收入的36%54%。另外，国际五大会计公司一般有着十分良好的信誉，加上自身资本积累已达到较高水平，具有较强的民事赔偿能力。而我国会计师事务所成立时间短，自身形象和信誉尚未完全建立起来，资本积累有限，民事赔偿能力很弱。所有这些都说明，目前我国会计公司还无法和国际会计公司竞争。 二、加入WTO对我国会计业的影响 加入WTO是我国经济融入
14、国际经济一体化的必然选择。会计作为经济管理的重要组成部分和一种商业语言，将会不可避免地受到加入世贸的影响和冲击，因此，我国会计业应在诸多方面改变和改革与国际会计惯例不相协调和适应的地方，以尽快加入到参与国际竞争的行列。 （一）会计标准和会计法规方面 加入WTO，要求我国的会计标准在主要方面与国际惯例接轨，以便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力，也便于我国企业在国际证券市场筹措资金。目前，除股份有限公司采用的会计核算制度在会计要素确认、计量和披露方面与国际惯例比较协调外，其他公司或企业尤其是国有企业所采用的会计核算制度与国际惯例相比，还有较大差距，如资产计价标准、风险揭
15、示程度等，这说明，我国会计标准与国际会计惯例协调的空间还很大，需要进行改革。同时，在我国的会计实践中，会计准则和会计核算制度一直并行运用，共同规范企业会计核算行为，使得不同行业的企业有可以按不同的制度来提供会计信息，造成信息混乱，影响企业公平竞争。这在一定程度上特别是在会计要素的确认和计量标准、会计科目和会计报表等方面不能适应加入WTO和会计国际化的发展需要。我们认为，会计准则是国际上通行的商业语言和会计标准表现形式，随着国际会计准则委员会的改组，一个以美国会计标准为样板的会计标准即将形成，因此，我国应尽快向国际会计惯例靠拢，制订与国际会计准则相衔接和协调的会计准则，并逐步代替会计核算制度。此外，在我国财政部已颁布的十个具体会计准则的具体条款上也与国际会计惯例不相协调，如：在产品成本核算方面，国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采用完全成本法。会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关
