2022年注册税务师考试税务代理实务(6.2)其次节 工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算 （把握）（一）供给阶段1.按价税合一记账的状况看教材P80（1）未根据规定取得并保存增值税扣税凭证；（2）外购货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费；（3）外购货物时发生的非正常损失的局部;（4） 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税2.按价税分别记账的状况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业承受投资转入的货物进项税额的账务处理（3）企业承受捐赠转入的货物进项税额的账务处理根据增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，根据确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，根据增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目［例6－5］A企业承受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元增值税税额分别为17000元和680元则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产100000低值易耗品 4000应交税费－应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入 121680在考虑所得税的状况下［例6－5］的账务处理应包括：假设A企业适用所得税税率为33%。
同时：借：所得税费用－递延所得税费用 40154.4贷：递延所得税负债 40154.4若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债4）企业承受应税劳务进项税额的账务处理［例6－6］A企业材料采纳打算本钱核算，本月初发出棒料1吨，托付外单位加工成某种锻件100件，托付材料实际本钱4000元（打算本钱 3800元），支付加工费2022元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（托付加工材料的打算本钱6000元）依据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）：①托付加工发出原料时：借：托付加工物资4000贷：原材料 3800材料本钱差异200②支付加工费、税金及运费时：借：托付加工物资2200应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540③收回入库时：借：原材料—××段件6000材料本钱差异200贷：托付加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理根据海关供应的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，根据进口货物应计入选购本钱的金额，借记“物资选购”等科目，根据应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理［例6－7］A企业为一食口加工厂，2022年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元则正确会计处理为：借：原材料 52200应交税费—应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款60000（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理［例6－8］A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的一般发票一张）A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库则企业会计处理为：借：原材料 6186应交税费—应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建立基金依7%计算进项税额准予扣除留意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣8）外购货物发生非正常损失的账务处理按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢合理损耗不需要作任何特别账务处理与无损失的进货账务处理一样二）生产阶段1.有用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。
购进货物或应劳务转变用途的账务处理）［例6－10］A企业2022年1月将2022年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料本钱计算方法确定，该材料实际本钱为52022元，适用增值税税率为17%则A企业正确会计处理为：应转出进项税额＝52022×17%＝8840（元）借：在建工程 60840贷：原材料52022应交税费—应交增值税（进项税额转出） 88402.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额＝账面价值×在产品、产成品所消耗材料在在产品、产成品中的比重×适用税率帐务处理：借：待处理财产损益——待处理流淌资产损益贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）（三）销售阶段1.一般纳税人销售货物或供应应税劳务的账务处理［例6－12］A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20220元。
则正确的会计处理为：借：应收账款1049600贷：主营业务收入880000应交税费—应交增值税（销项税额）149600银行存款20220将自产、托付加工或购置的货物安排给股东或投资者，也要根据正常的销售处理作销售收入。
