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1、第六章第六章 中中期期报报告告和和分分部部报报告告 （郑庆华 20100919）第第一一节节 中中期期报报告告作为会计信息的使用者，仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的 动态，可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息，对于会计信息 的使用者的预测和决策，通常会有更大的帮助。本章分别介绍中期报告和分部报告的相关 内容，为企业会计机构及时、多角度地向会计信息使用者提供可靠的会计信息提供借鉴。一、中期报告概述一、中期报告概述 每一会计年度终了，企业必须提供这一年度完整的财务报告。可对于财务报告使用者 来说，仅仅依靠每年一次获得的财务报告，就准确地把握企业的状况，并作
2、出合理的决策， 是不切实际的。因此，企业还应在会计年度内提供中期财务报告。 西方许多国家都制定了关于中期财务报告的会计规范，以此约束企业中期报告的披露 行为。我国中国证券监督管理委员会和财政部也先后公布了公开发行股票公司信息披露 的内容和格式准则第 3 号中期报告的内容与格式（修订稿） 和企业会计准则第 32 号中期报告对上市公司和其他各类企业的中期报告披露进行规范。 （一）中期报告的概念中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它包括月度、季度或半年度。中期还 可以涵盖短于一个完整的会计年度的其他报告期间，如公历 1 月 1 日至公历 9 月 30 日。 中期报告也称中期财务报告，是指以中期
3、为基础编制的财务报告。它包括月度财务报 告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。 （二）中期报告的内容 我国企业会计准则第 32 号中期报告规定：中期财务报告至少应当包括以下内 容：（1） 资产负债表；（2）利润表；（3） 现金流量表；（4） 附注。 由于我国中期报告的时间跨度是多样的，所以我们根据企业财务会计报告条例和 企业会计准则第 32 号中期报告的要求确定：半年度财务会计报告应包括会计报表 和会计报表附注，而会计报表中至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。而月度、 季度财务会计报告通常仅指会计报表，此会计报表至少应包括资产负债表和利润表。二、中期报告的编制
4、要求二、中期报告的编制要求 （一）企业中期财务报告的提供，应当遵循重要性原则。第一，某些会计的信息对于预 计年度财务数据所起的作用是有限的，但对于中期财务数据而言则可能是重要的，例如， 2008 年 6 月 30 日时，某企业持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，因此形 成了 72 万元公允价值变动收益，该项收益可能只占 2008 年度企业利润的一小部分，但对 2008 年 6 月份的利润则可能构成了极大的影响。所以，中期财务报告中提供的信息，其重 要程度应以中期财务数据为基础进行判断，而不能以预计的年度财务数据为主要判断依据。 第二，重要性原则的运用应以可保证会计信息的使用者能正确地
5、理解企业中期末财务状况、 中期经营成果及其现金流量等信息为前提，切勿因企业忽略某些信息的披露而对信息使用 者的决策产生不利的影响。（二）企业中期财务报告的提供，应讲求时效性。如上市公司半年度的中期财务报告， 应按证监会的要求在在期间终了后的 60 天报出。切勿使企业中期财务报告中所反映出的信 息成为昨日黄花。 （三）企业中期财务报告的提供，应遵循一致性原则。中期报告的资产负债表、利润表 和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式、内容和编报基础应保持相对稳定，前后各 期一致。如果当年新施行的会计准则对财务报表的格式和内容作出了修改，中期财务报表 就应按修改后的报表格式和内容进行编制，同时，还应对
6、上年度比较财务报表作出相应的 调整，以使前后各年的财务信息相关可比。除了按规定应提供的法定内容外，企业还可以 根据需要在中期财务报告中提供其他财务报表或会计信息，如所有者权益(或者股东权益) 变动表等。且中期财务报告中提供的其他财务报表的格式、内容和编报基础应保持稳定， 前后各期一致。 （四）企业中期财务报告的提供，应符合整体性的要求。会计中期本质上是整个会计年 度的组成部分，因此中期财务报告应采用和年度财务报告相同的会计政策，中期财务报告 的格式通常与年度财务报告的格式一致，中期会计报表中的项目名称和内容也应与年度会 计报表相同。但与年度财务报告中的附注相比，中期财务报告的附注可以适度简化，
7、但简 化后的附注，应以不会对会计信息的使用者产生误导为基础。三、中期报告的确认与计量三、中期报告的确认与计量 （一）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量 通常企业各项收入是在一个会计年度内的各个中期中均匀发生的，各中期之间实现的 收入差异不会很大。但也有些企业的生产经营活动受季节因素、周期因素或偶然因素的影 响比较大，例如，冷饮生产企业的主要业务收入一般集中在夏季；供暖企业的主要业务收 入一般集中在冬季；果品公司的主要业务收入一般集中在水果收获季节。再如，造船行业 的生产经营活动通常有一个较长的周期（如企业为军方建造一艘驱逐舰可能需要 3 年的时 间） ，在造船企业所承担的造船任务尚未
8、完成之前，企业所发生的成本分布与各个会计期间， 且其数额通常较大，但收入却不能于产品生产期间分期确认，企业的生产经营活动具有明 显的周期性特征。 企业会计准则第 32 号中期财务报告规定，企业取得季节性、周 期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者 递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。 【例 1】清凉冷饮股份有限公司需要按季度编制季度财务报告。该公司 2008 年各季度 销售冷饮分别确认主营业务收入 960 万元、4550 万元、6322 万元和 1975 万元，分别结转 主营业务成本 1057 万元、3185 万元、4489 万元和 1908 万元
9、。 本例中，清凉冷饮股份有限公司各中期之间发生的成本及实现的收入差异较大，其经 营业务具有明显的季节性特征。但公司的收入不得在各季度间平均分配确认，成本也不得 在各季度间均衡分摊。该公司对于其经营的季节性特征，应按准则的要求在各有关中期财 务报告附注中予以披露。其 2008 年 9 月 30 日中期财务报告附注中可作以下说明： 本公司的生产经营活动受季节性因素的影响明显，生产和销售活动主要集中在 6、7、8 三个月份，其他月份基本上处于半停产状态。公司当年 1 至 9 月份共实现销售收 入 11832 万元，其中，7 月份实现销售收入 3152 万元，发生销售成本 2241 万元，实现销 售毛
10、利 862 万元，7 月份的销售收入和销售毛利分别占当年 1 至 9 月份销售收入和净利润 总额的 26.64%和 29.86%。 （二）会计年度中不均匀发生费用的确认和计量 企业在经营和管理活动发生的费用往往是在会计年度内的各个中期中均匀发生的，但 是，对于诸如员工培训费、诉讼费、年度会计报表审计费等，则在会计年度的个别中期内发生。根据企业会计准则第 32 号中期财务报告的规定，对于会计年度中不均匀发 生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和 计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。【例 2】长隆股份有限公司于 2009 年 3 月根据公司的年度培训计
11、划对其所属员工进行 了专业技能和管理知识培训，共发生培训费用 216 000 元，对于该项费用，长隆股份有限 公司应当直接计入 3 月份的损益，既不能在 3 月份之前预提，也不能在 3 月份之后摊销。但是，根据企业会计准则第 32 号中期财务报告的规定，如果会计年度内不 均匀发生的费用在会计年度末允许预提或者待摊，则在中期期末也允许预提或者待摊。如 固定租入固定资产的改良支出等。 四、比较财务报表的编制四、比较财务报表的编制 为了帮助会计信息的使用者分析比较会计信息，企业在中期末除了提供中期末资产负 债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。具体内容包括：1. 本中期末的资
12、产负债表和上年度末的资产负债表。2. 本中期的利润表、年初至本中期末的 利润表以及上年度可比期间的利润表。上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利 润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度 年初至上年可比中期末的现金流量表。 在第 1 季度财务报告中， “本中期”与“年初至本中期末”的期间是相同的，所以在第 1 季度财务报告中只需提供一份利润表，同时，上年度的比较财务报表也只需提供一份利 润表。但在第 2 季度和第 3 季度财务报告中，企业均需要提供两份本年度利润表和两份上 年度的比较利润表。具体参见 2008 年【例 4】 。 【例 3】某企业按
13、要求应提供 2008 年半年度中期财务报告，则其应提供的财务报表如 表 1 所列。 表 1报表类别本年度中期财务报表时间(或者 期间)上年度比较财务报表时间(或者 期间)资产负债表2008 年 6 月 30 日2007 年 12 月 31 日利润表2008 年 1 月 l 日至 6 月 30 日2007 年 l 月 1 日至 6 月 30 日现金流量表2008 年 1 月 1 日至 6 月 30 日2007 年 1 月 1 日至 6 月 30 日【例 4】某企业按照要求提供 2008 年各季度财务报告，则该企业截止当年各季末（不 含 12 月 31 日）应提供的财务报表如下：(1)2008 年
14、第 1 季度财务报告应当提供的财务报表如 2 所列： 表 2报表类别本年度中期财务报表时间(或者期 间)上年度比较财务报表时间(或者 期间)资产负债 表2008 年 3 月 31 日2007 年 12 月 31 日利润表2008 年 1 月 1 日至 3 月 31 日2007 年 1 月 1 日至 3 月 31 日现金流量 表2008 年 1 月 1 曰至 3 月 31 日2007 年 1 月 1 日至 3 月 31 日(2)2008 年第 2 季度财务报告应当提供的财务报表(略)。 (3)2008 年第 3 季度财务报告应当提供的财务报表。(见表 3) 表 3报表类别本年度中期财务报表时间或
15、 期间上年度比较财务报表时间或 期间资产负债表2008年9月30日2007年12月31日利润表(本中期)2008年7月1日 至9月30日2007年7月1日 至9月30日利润表(年初至本中期 末)2008年1月1日 至9月30日2007年l月l日 至9月30日现金流量表2008年1月1曰 至9月30日2007年1月1日 至9月30日企业在提供中期财务报告中比较财务报表时，应当注意以下问题：1 一旦有关部门对会计准则的内容进行了新的修订，因此需要对本中期财务报表项 目进行调整时，则企业还应按照本年度中期财务报表的要求，对上年度比较财务报表项目 及其金额进行重新分类，并在附注中说明财务报表项目重新分
16、类的原因及内容，以保证前 后各年度中期财务报表的相关信息相互可比。如果因原始数据收集、整理等原因，使企业 无法对上年度比较财务报表中的有关项目进行重新分类的，也应在附注中说明原因。2 企业在中期内发生了会计政策变更，且该项变更涉及上年度比较财务报表净损益 和其他相关项目数字，其累积影响数又能合理确定的，应当予以追溯调整；对于比较财务 报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应一并调整比较财务报表的期初留存收 益等相应财务报表数字，并在附注中说明会计政策变更的性质、内容、及其影响数。无法 追溯调整的，也应说明原因。 3 如果本年度中期内发生以前年度损益调整事项，而对本年度企业财务报表相关项 目的年初数进行调整的，则上年度比较财务报表也应为调整以前年度损益后的报表。五、中期报告中合并会计报表及母公司会计报表的编制要求五、中期报告中合并会计报表及母公司会计报表的编制要求根据企业会计准则的规定，如果企业在上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则 企业在中期期末也应当编制合并会计报表。如果企业在上年
