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1、1第十七章 外币折算第一部分 项选择题、判断题和计算分析题，分数适中，本章难度尽管不大，但是考试出现的频率比较高，属于比较重要的一章。本章既可能单独出计算分析题，也比较容易将外币业务的处理与借款费用资本化等知识点相联系出计算题或综合题。最近三年本章考试题型、分值分布年份 单选题 多选题 判断题 综合题 合计2013 年 1 分 2 分 1 分 4 分2012 年 1 分 10 分 11 分2011 年 1 分 2 分 1 分 4 1）记账本位币的确定；（2）外币交易的会计处理；（3）外币财务报表的折算。 教材主要变化本章内容没有变化。第二部分 重点、难点的讲解【知识点 1】记账本位币的确定（一
2、）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。【提示】这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动。（二）务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【提示】记账本位币可以选择，编报货币只能是人民币。 当考虑下列因素；（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所
3、使用的货币。【注】实务中，企业选定记账本位币，通常综合考虑前两项因素即可确定企业记账本位币；但在有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币，需要进一步结合第三项因素进行综合分析后做出判断。得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，即不会出现差额。（三）营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为
4、企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同。而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。考虑一般因素外，还应当考虑境外经营与企业的关系，并考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【知识点 2】外币交易的会计处理（一）交易日的会计处理（统账制下）外币交易应当在初始确认时，企业通常应当采用交易日即期汇率进行折算。（2）汇率变动不大的，也
5、可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（3）企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当按照交易实际采用的汇率折算。外）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：银行存款等（收到日的即期汇率）贷：实收资本（收到日的即期汇率）企业卖出外币时，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用） 。借：银行存款人民币（按买入价计算）财务费用（差额）3贷：银行存款外币（按当日即期汇率折算）【
6、例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年 7 月 28 日，甲公司将货款 100 万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为 1欧元+民币，中间价为 1 欧元+人民币。借：银行存款银行（人民币） 951 （100财务费用汇兑差额21贷：银行存款银行（欧元） 972 （100（2）企业买入外币时，实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用） 。借：银行存款外币（按即期汇率折算）财务费用（差额）贷：银行存款人民币（按卖出价计算）【例题】甲公司的记账本位币为人民币，210 年 6 月 16 日以人民币向中国银行买入 5 000 美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为 1 美元=人民币，中国银行当日美元卖出价为 1 美元=人民币。借：银行存款美元 （5 00033 000财务费用汇兑差额 500贷：银行存款人民币 （5 00033 500【提示】货币兑换业务中， “银行存款户一定是用当日即期汇率（中间价）折算， “银行存款户用银行买入价或卖出价（站在银行角度判断） ，企业产生的一定是汇兑损失。
