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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标 题样式 1 建设银行基层支行风险内控管 理组织结构设计 n武汉大学商学院金融系 刘思跃 博士 syliu tel n一 内部控制概念及与风险内控管理组织结构和 岗责岗责 体系的关系 n二 现代商业银行基层支行风险内控管理组织结 构设计的基本原则 n三 现代商业银行基层支行风险内控管理组织结 构设置模式 n四 建设银行风险内控管理组织结构设计方案 n一 内部控制概念及与风险内控管理组织结构和岗责岗责 体 系的关系 n 一 内部控制的概念 n1 内部控制概念的演进 n 内部控制 在内部牵制的基础上 由企业管理人员在经营管理实践中创造 并由审 计人员进
2、行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系 在其漫长的产生和发展 过程中 大体经历了萌芽期 发展期和成熟期三个历史阶段 n 1 萌芽期一一内部牵制 n 内部控制 作为一个专用名词和完整概念 直到上世纪30年代才被人们提出 认识 和接受 但在此前的人类社会发展史中 早已存在着内部控制的基本思想和初级形式 这就是内部牵制 Internal check n 纵观该时期的内部牵制 它基本是以查错防弊为目的 以职务分离和账 目核对为手法 以钱 账 物等会计事项为主要控制对象 其概念基本如 柯氏会计辞典 Kohler s Dictionary for Accountant 的定义 即 n 为提供有效的组
3、织和经营 并防止错误和其它非 法业务发生而制定的业务流程 其主要特点是以任何个 人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方 式进行组织上的责任分工 每项业务通过正常发挥其它 个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制 2 发展期一一内部会计控制与内部管理控制 1934年美国 证券交易法 首先提出了 内部会计控制 Internal accounting control system 的概念 第一个具有权威性的定义 为了赋予内部控制一个准确完整的定义 审计程序 委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究 于1949年发表了题为 内部控制 协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性 的专题报
4、告 对内部控制首 次做出了如下权威定义 内部控制是企业所制定的旨在保护资产 保证会计资料可 靠性和准确性 提高经营效率 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织 计划和相互配套的各种方法及措施 定义的第一次修正 美国1953年10月 审计程序委员会 CAP 又发布了 审计程序 公告第19号 SAP No 19 对内部控制作了如下划分 广义地说 内部控制按其 热点可以划分为会计控制和管理控制 1 会计控制由组织计划和所有保护资产 保护 会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成 会计控制包括授权与批准制度 记账 编制财务报表 保管财务资产等职务的分离 财产的实物控制以及内部审计等控制 2 管
5、理控制由组织计划和所有为提高经营效率 保证管理部门所制定的各项政策得到 贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成 管理控制的方法和程序通常只与财务记 录发生间接的关系 包括统计分析 动态研究 经营报告 雇员培训计划和质量控制 等 定义的第二次修正 1972年美国注册会计师协会 AICPA 对会计控制又提 出并通过了一个较为严格的定义 会计控制是组织计划和所有与下面直接有关的方 法和程序 1 保护资产 即在业务处理和资产处置过程中 保护资产遭过失错误 故 意致错或舞弊造成的损失 2 保证对外界报告的财务资料的可靠性 n定义的第三次修正 n 在第 1号公告 SAS No 1 中 对管理控制和会计控制
6、提出新定义 1 内部会计控制 会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资 料可靠性有关的程序和记录构成 会计控制旨在保证 经济业务的执行符合 管理部门的一般授权或特殊授权的要求 经济业务的记录必须有利于按照一般 公认会计原则或其它有关标准编制财务报表 以及落实资产责任 只有在得到 管理部门批准的情况下 才能接触资产 按照适当的间隔期限 将资产的账 面记录与实物资产进行对比 一经发现差异 应采取相应的补救措施 n 2 内部管理控制 管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理 经济业务的决策过程有关的程序及其记录 这种授权活动是管理部门的职责 它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关 是
7、对经济业务进行会计控 制的起点 n 3 成熟期 内部控制结构和内部控制整体架构 n 1 内部控制结构 Internal Control Structure 1988年4月美国注册会 计师协会发布的 审计准则公告第55号 SAS N0 55 规定从1990年1月起以 该文告取代1972年发布的 审计准则公告第1号 该文告首次以内部控制结 构 Internal Control Structure 一词取代原有的 内部控制 一词 而且文告提出 的内部控制内容比以前更为实在 条理更加清楚 该文告的颁布和实施可视 为内部控制理论研究的一个新的突破性成果 n 2 内部控制整体架构 Internal Con
8、trol一Integrated Framework 1992 午 美国 反对虚假财务报告委员会 National Commission on Fraudulent Reporting 所属的内部控制专门研究委员会 Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission 简称COSO委员会 在进行 专门研究后提出专题报告 内部控制一一整体架构 Internal Control一 Integrated Framework 也称COSO报告 n COSO报告指出 内部控制是一个过程 受企业董事会 管理当局和其他 员工影响 旨
9、在保证财务报告的可靠性 经营的效果和效率以及现行法规的 遵循 它认为内部控制整体架构主要由控制环境 风险评估 控制活动 信 息与沟通 监督五项要素构成 n2 内部控制的概念 n 内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性 财 务报告的可靠性和法律法规的遵循性 而自行检查 制 约和调整内部业务活动的自律系统 其贯穿于经营活动 的全部过程 包括控制环境 风险评估 控制活动 信 息与沟通 监督等要素 并受企业董事会 管理阶层及 其他人员影晌 n n3 内部控制的要素 n COSO报告提出的内容控制五项要素 具有较强的理论可取性和实践可行 性 下面我们简要阐述内部控制的要素及其结构 n 1 控制环境 控
10、制环境提供企业的纪律与架构 塑造企业文化 并影响 企业员工的控制意识 是所有其它内部控制组成要素的基础 n控制环境的因素具体包括 诚信的原则和道德价值观 评定员工的能力 董事会和审计委员会 管理哲学和经营风格 组织结构 责任的分配与授 权 人力资源政策及实务 n 2 风险评估 每个企业都面临来自内部和外部的不同风险 这些风险都 必须加以评估 风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险 n 3 控制活动 企业管理阶层辩识风险 继之应针对这种风险发出必要的 指令 控制活动 是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序 如核准 授权 验证 调节 复核营业绩效 保障资产安全及职务分工等 n 4 信息
11、与沟通 企业在其经营过程中 需按某种形式辨识 取得确切的 信息 并进行沟通 以使员工能够履行其责任 企业所有员工必须从最高管 理阶层清楚地获取承担控制责任的信息 而且必须有向上级部门沟通重要信 息的方法 并对外界顾客 供应商 政府主管机关和股东等做有效的沟通 n 5 监督 n 内部控制系统需被监督 监督是由适当的人员 在适当及时的基础下 评估控制的设计和运作情况的过程 监督活动由持续监督 个别评估所组成 其可确保企业内部控制能持续有效的运作 n 二 商业银行内部控制与风险内控管理组织结构 和岗责岗责 体系的关系 n1 风险内控管理组织结构是商业银行内部控制 体系一个很重要的内容 n2 而岗责体
12、系是又是商业银行风险内控组织结 构的一个不可或缺的重要部分 n3 所有这些都是为形成一套有效的商业银行内 部控制制度运行机制服务的 n4 我们认为 一个商业银行的制度环境是否有 效 主要取决于以下因素 n 明确的组织结构 n 各部门明确的分工 n 各岗位明确的职位说明 n 规范行为标准的人事管理制度 n 公平竞争的考核制度 n 激励性的薪资制度 n 明确的升迁调降制度 n 与员工分享的福利制度 n二 现代商业银行基层支行风险内控管理组织结构设计 的基本原则 n 一 相互牵制原则 n 相互牵制原则 是指一项完整的经济业务活动 必须分配给具有互相制约关系的 两个或两个以上的职位 分别完成 即在横向
13、关系上 至少要由彼此独立的两个部门 或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约 在纵向关系 上 至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节 以使下级受上级监督 上 级受下级牵制 n 其理论根据是在相互牵制的关系下 几个人发生同一错弊而不被发现的概率 是 每个人发生该项错弊的概率的连乘积 因而将降低误差率 需要分离的职责 主要是 授权 执行 记录 保管 核对 n 二 协调配合原则 协调配合原则 是指在各项经营管理活动中 各部门或人员必须相互配合 各岗 位和环节都应协调同步 各项业务程序和办理手续需要紧密街接 从而避免扯皮和脱 节现象 减少矛盾和内耗 以保证经营管理活动的
14、连续性和有效性 协调配合原则 是对相互牵制原则的深化和补充 贯彻这一原则 必须做到既相互牵制又相互协调 从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务 n 三 程式定位原则 程式定位原则 是指商业银行应该根据各岗位业务性质和人员要求 相应地赋予 作业任务和职责权限 规定操作规程和处理手续 明确纪律规则和检查标准 以使职 责 权 利相结合 岗位工作程式化 要求做到事事有人管 人人有专职 办事有 标准 工作有检查 以此定奖罚 以增加每个人的事业心和责任感 提高工作质量和 效率 n 四 成本效益原则 贯彻成本效益原则 即要求银行力争以最小的控制成本取得最 大的控制 效果 因此 在实行内部控制花费的成本和
15、由此而产生的经济效益之间要保 持适当的比例 也就是说 因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获 得的效益 否则应舍弃该控制措施 n 五 整体结构原则 银行内部控制系统 必须包括控制环境 风险评估 控制活动 信息与 沟通 监督五项要素 并覆盖各项业务和部门 换言之 各项控制要素 各 业务循环或部门的子控制系统 必须有机构成为企业内部控制的整体架构 这就要求 各子系统的具体控制目标 必须对应整体控制系统的一般目标 n 六 以客户为中心 以市场为导向 的原则 n 相对于上级行 基层支行的重要职能之一就是营销 在岗位设置上要充 分体现 以客户为中心 以市场为导向 的原则 基层行应根据本行的层级 职能
16、定位 在机构岗位设置中有所侧重 摒弃传统的上下对口设置原则 应 将重点放在贷款的审批 市场开拓 客户群培养 业务管理等职能方面 强 化职能部门设置的市场导向和客户金融需求标准 营销部门应直接面向客户 营销贷款 存款和中间业务产品 对于最基层的分理处 主要可围绕客户经 理部门和市场发展部门来设置相应部门 n 三 现代商业银行基层支行风险内控管理组织结构设 置模式 n 一 国外商业银行基层支行风险内控管理组织结构 模式 n 目前 全球范围内商业银行基层支行风险管理组织 模式主要采取两种模式 分行集中管理型和支行稽核部 门占据主导作用型 n1 分行集中管理型 n 分行集中管理型模式的特点是支行授信的权力集中在分行 分行实行风 险与内控的高度集中化管理 n 这种模式的优点是支行授信决策性风险很小 分行集中所属分支机构的 风险与内控管理 分行能够对风险状况进行及时的了解和评估 能够进行非 常严格的风险控制 n 其缺点是增加了业务流程 使业务反应变慢 同时对于业务量巨大的支 行 会面临支行风险控制人手不足的局面 不适用于业务量很大的支行 n jiangyi 图1 分行集中管理型基层支行风险 内控管
