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1、第三节 进项税额的会计处理 回顾： 进项税额抵扣条件（法定扣税凭证、抵扣时限、 用途） 1、一般购进（购入材料） 企业购进材料的采购成本=购买价款（不含准予抵 扣的进项税额）+进口关税和其他税费+运输费（ 不含按规定准予扣除的进项税额）+装卸费+保险 费+其他可归属于存货采购成本的费用 会计核算上，规模较小、存货品种简单、采购业务 不多的企业一般可按实际成本核算。 购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，（不包括 增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），购入 货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目 ，或者直接用于集体福利和个人消费，其增值税进 项税额直接计入所购入货物的成本或应税劳务的成 本
2、。 购入材料常见的会计处理 借：固定资产 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金 （1）收料，结算凭证已到，付款 例1：某企业（一般纳税人）购入原材料一批，增值税 专用发票上注明的价款为600万元，增值税额为102万 元。货款已经支付，材料已到达并验收入库。增值税 率17%，不交消费税。 借：原材料 6000000 应交税费应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款 7020000 注意：税法规定，取得防伪税控增值税专用发票需经 主管税务机关认证，在认证通过的当月抵扣。实务中 ，企
3、业可增设“待抵扣税金”账户过渡。 “待扣税金”的应用 借：材料采购 待扣税金待扣增值税 贷：银行存款 如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费应交增值税进项税额 贷：待扣税金待扣增值税 如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证： 借：原材料等 贷：待扣税金待扣增值税 增值税专用发 票还未经认证 （2）仅收料，结算凭证未到，尚未付款 收料时不作账务处理 月末发票账单仍未到达企业，可暂估入库（但不得估算抵 扣进项税额）。 例2：某企业（一般纳税人）本月购入原材料一批，20日材 料到达。月末尚未收到发票账单，未付货款。材料暂估价 值30000元。 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000
4、下月初用红字冲回 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000 假设下月10日收到销售方开具的增值税专用发票，注明价 款30000元，增值税额5100元。款项转账付讫。 借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 （3）结算凭证已到，已付款或已开出付款凭证， 材料尚未到达或尚未验收入库 例3：某企业（一般纳税人）购入原材料一批， 取得增值税专用发票上注明的价款为50000元， 增值税额为8500元。企业已开出并承兑商业汇票 1张，金额58500元，月末该材料尚未到达企业。 借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷
5、：应付票据 58500 设下月材料运抵企业并验收入库 借：原材料 50000 贷：在途物资 50000 2、其他购进 预付账款方式：“预付账款”科目 购进材料不通过“材料”类科目核算：材料购进成本直接记入 成本费用 例如，购入办公用材料直接交管理机构使用，取得增值税专用 发票上注明价款2000元，增值税340元。款已付讫。 借：管理费用 2000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340 购进生产经营用的低值易耗品、包装物等：“低值易耗品”、 “包装物” 3、购进免税农产品 购进免税农产品：按应付或实际支付的价款，贷记 “银行存款”等科目 例4：某一般纳税企业购进免税农产
6、品一批，适用税率13% ，实际支付价款100万元，农产品已验收入库。 进项税额=10013%=13万元 借：原材料 870 000 应交税费应交增值税（进项税额）130 000 贷：银行存款 1 000 000 不是免税吗？怎 么这里还有增值 税的抵扣问题！ 4、支付的运费 外购货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣 除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物成本 销售货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣 除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用” Trick：发票金额-发票金额*7%=货物成本或销售费用 书P71 例2-38. 5、接受捐赠 例5：甲公司某月接受乙公司捐赠的材料
7、一批，取得增值税 专用发票，注明价值10万元，增值税额1.7万元（捐赠方负 担） 。捐赠过程中甲公司承担手续费1000元。 借：原材料 101000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：营业外收入 117000 银行存款 1000 如果受赠方负担1.7万元增值税额，则： 借：原材料 101000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：营业外收入 100000 银行存款 18000 6、以货物抵偿债务 例6：B公司欠A公司货款10万元，已经挂账三年，A公司为此已 经提取坏账准备1万元，经双方协商，A公司同意B公司以一批 原材料来抵偿债务，转让过程中A公司发生相关费用1000
8、元， A公司收到该批原材料后不再单独支付给B公司增值税额。则A 公司的会计分录为（债权方） 进项税额=90000（1+17%）17%=13077元 借：原材料 77 923 应交税费应交增值税（进项税额） 13 077 坏账准备 10 000 贷：应收账款 100 000 银行存款 1 000 坏账准备使账 面金额减少 涉及补价的 若B公司需补价1万元 借：原材料 69 376 应交税费应交增值税（进项税额） 11 624 坏账准备 10 000 银行存款 10 000 贷：应收账款 100 000 银行存款 1 000 若A企业需补价3万元 借：原材料 103 564 应交税费应交增值税（进
9、项税额） 17 436 坏账准备 10 000 贷：应收账款 100 000 银行存款 31 000 7、接受投资 接受投资转入的货物，按增值税专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额 ）”、 “原材料”、“库存商品”等科目；按合同（协议 ）确认的价值（不包括增值税额）贷记“实收资本 ” 。 例7：某生产企业（增值税一般纳税人）本月接受投 资者投入生产用原材料一批，发票上注明价款和税款 分别是100000元和17000元。双方合同上确认的价值 为90000元。该材料已运抵企业并验收入库。 借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本
10、90000 资本公积资本溢价 27000 8、接受应税劳务 委托加工劳务：一般纳税人委托加工完成的货物，以实际耗用的原材料 或半成品的实际成本、加工费、往返运杂费和消费税等为实际成本。会 计程序为： （1）发出材料（按发出物资的实际成本） 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费和增值税额、运杂费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 进项税额抵扣条件：委托加工收回的物资必须用于应税项目的生产经营 ；必须取得法定扣税凭证。 （3）如果该物资是应税消费品：收回后直接销售，则受托方代收代缴的消 费税计入委托加工物资的成本；收回后用于连续生产的，按准予抵扣已 支付的消
11、费税，借记“应交税费应交消费税”。 （4）收回并验收入库 借：原材料（库存商品、包装物等） 贷：委托加工物资 例8：南湖企业（一般纳税人）5月10日委托田华企业加工 生产用原材料一批，发出材料实际成本100000元，6月10 日加工完成并收回，取得田华企业开出的增值税专用发票 ，注明加工费5000元，增值税850元；支付运费共1000元 ，取得运输部门开具的运输发票。 发出材料时， 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 支付加工费及运费， 借：委托加工物资 5930 应交税费应交增值税（进项税额） 920 贷：银行存款 6850 收回的物资验收入库， 借：原材料 10593
12、0 贷：委托加工物资 105930 接受修理、修配劳务 按增值税专用发票注明的增值税额，借“应 交税费应交增值税（进项税额）”，按 支付的修理、修配费用，借“制造费用”、“ 管理费用”、“其他业务成本”等 例9：支付生产用设备修理费并取得增值税专用发 票，注明：修理费2000元，税340元 借：制造费用 2000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2340 9、支付水电费 应根据用途计算抵扣进项税额。用于非应税项目、免税项目、 集体福利或个人消费的水、电，不得抵扣。 借：制造费用（管理费用、应付职工薪酬等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例10：某企业2008年10月收到电力公司开来的电力增值税专 用发票，总电价20000元，税额3400元。其中：生产用电 180
