《投资与筹资审计培训教程(ppt 78页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《投资与筹资审计培训教程(ppt 78页)（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章第十一章 投资与筹资投资与筹资 循环循环 投资与筹资审计 n本章内容分析： n 筹资和投资循环在整个会计报表审 计实务中不属于非常重要的内容。对于 审计程序只要知道什么时候用监盘什么 时候用函证就可以了。对于投资的审计 ，所有者权益的审计，长期借款的审计 都主要是会计的知识。 第一节 筹资与投资循环的特性 n一、筹资主要业务流程： n 审批授权签定合同或协议取得 资金计算利息或股利偿还本息或发 放股利 n二、投资主要业务流程 n 审批授权取得证券（取得投资） 取得投资收益转让或收回投资 三、主要会计报表项目 业务循环资产负债表项目利润表项目 筹资与投资 交易性金融资产、应收股 利、应收
2、利息、其他应收 款、其他流动资产、可供 出售的金融资产、持有至 到期投资、长期股权投资 、投资性房地产、递延所 得税资产、其他非流动资 产、短期借款、交易性金 融资产、应付股利、其他 应付款、预计负债、长期 借款、应付债券、长期应 付款、专项应付款、递延 税款、股本、资本公积、 盈余公积、未分配利润 管理费用、财务费用、投 资收益、补贴收入、营业 外收入、营业外支出、所 得税 四、主要业务活动 筹资活动投资活动 1. 审批授权1. 审批授权 2. 签订合同或协议2. 取得证券或其他投资 3. 取得资金3. 取得投资收益 4. 计算利息或股利4. 转让证券或收回其他投资 5. 偿还本息或发放股利
3、 五、主要凭证与记录 筹资活动投资活动 1.债券1. 股票或债券 2.股票2. 经纪人通知书 3.债券契约3. 债券契约 4.股东名册4. 企业的章程及有关协议 5. 公司债券存根簿5. 投资协议 6. 承销或包销协议6. 有关记账凭证 7. 借款合同或协议7. 有关会计科目的明细账和总账 8. 有关记账凭证 9. 有关会计科目的明细账和总账 筹资与投资循环交易的特征 （1）审计年度内筹资与投资循环的交易数量 较少，而每笔交易的金额通常较大。 （2）漏记或不适当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表 的公允反应产生较大影响。 （3）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律
4、、法规和相关契约的规定。 第二节 内部控制测试与交易的实质性测试 n一、筹资活动内部控制及其测试一览表 n二、投资活动内部控制及其测试一览表 n 对于交易的实质性测试的规律总结一下就 可以了，对于控制测试的审计程序则用到的是 ： n 比如对于职责是否分离则应当是运用观察 和与有关人员讨论。 n 对于授权批准则应当是检查有没有相应的 凭证，签字。 投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序 记录的投资交 易均系真 实发生的 交易（存 在或发生 ） 投资经过授权审批 索取投资授权批准 文件，检查审 批手续是否齐 全 检查与投资有关的原 始凭证，包括
5、投 资授权文件、被 投资单位出具的 股权或债权证明 、投资付款记录 等 投资交易均已 记录（完 整性） 投资管理员根据交易流水单，对每笔 投资交易记录进行核对、存档， 并在交易结束后一个工作日内将 交易凭证交投资记账员。投资记 账员编制转账凭证，并附相关单 据，提交会计主管复核。复核无 误后进行账务处理。每周末，投 资管理员与投资记账员就投资类 别、资金统计进行核对，并编制 核对表，分别由投资管理经理、 财务经理复核并签字。如有差异 ，将立即调查。对所投资的有价 证券或金融资产定期盘点，并与 账面记录相核对。定期与被投资 单位或交易对方核对账目 询问投资业务 的职责分工情 况及内部对账 情况
6、检查被审计单 位是否定期与 交易对方或被 投资方核对账 目 检查董事会会议记录 、投资合同、交 易对方提供的对 账单、盘点报告 等，确定有无未 入账的交易 续表：投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序 投资交易均以恰 当的金额记 录恰当的期 间 定期与被投资单位或交易对方核对账目 会计主管复核 检查被审计单位是否 定期与债权人核对 账目 检查会计主管复核 印记 将借款记录与所附的原始凭证进 行细节比对 投资交易均已记 录恰当的账 户 使用会计科目核算说明。 会计主管复核 询问会计科目表的使 用情况。 检查会计主管复核 印记 将投资记录与所附
7、的原始凭证进 行细节比对 注：本表以初始投资交易为例，不包括收到投资收益、收回或变现投资、期末对投资计价进行调整等交易。 筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序 记录的筹资交易均系真 实发生的交易（存 在或发生） 借款经过授权审批。 签订借款合同或 协议等相关法律 文件 索取借款的授权批准 文件，检查审批 手续是否齐全 检查借款合同或 协议 检查支持借款记录的原 始凭证 筹资交易均已记录（完 整性） 负责借款业务的信贷 管理员根据综合 授信协议或借款 合同，逐笔登记 借款备查簿，并 定期与信贷记账 员的借款明细账 核对。 定期与债权人核 对
8、账目 询问借款业务的职责 分工情况及内部 对账情况 检查被审计单位 是否定期与债权 人核对账目 检查董事会会议记录、 借款合同、银行询 证函等，确定有无 未入账的交易 续表：筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键内部控制常用控制测试交易实质性程序 筹资交易均已以恰当的金 额记入恰当的期间 负责借款业务的信贷管 理员根据综合授信 协议或借款合同， 逐笔登记借款备查 簿，并定期与信贷 记账员的借款明细 账核对。 会计主管复核 询问借款业务的职责分 工情况及内部对账 情况 检查被审计单位是 否定期与债权人核 对账目 检查会计主管复核 印记 将借款记录与所附的原始 凭证进行细节比对
9、 筹资交易均已记入恰当的 账号 使用会计科目核算说明 。 会计 主管复核 询问会计科目表的使用 情况。 检 查会计主管复核印 记 将借款记录与所附的原始 凭证进行细节比对 注：本表以获得初始借款交易为例，不包括偿还利息和本金交易 三、对外投资内部会计控制 规范的规定 n1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位 相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位 一般包括： n（1）对外投资预算的编制与审批。 n（2）对外投资项目的分析论证与评估。 n（3）对外投资的决策与执行。 n（4）对外投资处置的审批与执行。 n（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。 2.授权批准： n 单位应当建立严格的对外投
10、资业务授权批 准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、 程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责 范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授 权批准制度的规定，在授权范围内进行审批， 不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内 ，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于 审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经 办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。 3.决策控制 n 单位应当建立科学的对外投资决策 环节的控制制度，对外投资预算的编制 和审批，投资项目的提出、分析论证， 可行性研究，评估，根据这些做出决策 。对于这种投资比较小的，则不需要级 别太高，如果这个投资是比较重大的则 也要集体决策的。 4
11、.资产投出控制 n 单位应当加强对外投资资产投出业务的控 制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实 施、资产投出等作出明确规定。 n5.持有控制 n 单位应当根据不同的投资种类和投资方式 采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的 安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存 方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制 。 6.对外投资处置控制 n 单位应当加强对外投资处置的控制 ，对投资收回、转让、核销等的授权批 准程序作出明确规定。 n 7.监督检查 n 看不相容岗位是否分离了，查授权， 查具体的控制政策是不是得到执行了 【例题】 nB注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份 有限公司2004年度
12、的会计报表进行预审。正在 对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有 效性进行测试，有下列问题需做出判断。 n （1）B注册会计师了解到Y公司对外投资 的下列岗位分工中，不恰当的是（ ）。 n A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职 员负责对预算进行审批 n B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负 责相关的会计处理 n C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁 职员负责办理有关处置业务 n D.戊职员负责对外投资项目的分析、论证 及评估 【例题】 n（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资 处置的有关内部控制有效性，下列测试 程序中最有可能执行的是（ ）。 nA.检查投资项目的分析论证报告 nB.检
13、查对外投资预算是否经过批准 nC.观察投资处置的审批和执行是否确实 分离 nD.审阅内部盘核报告 第三节 借款审计 n 借款分为短期借款和长期借款和应 付债券。 n 一、借款的审计目标：借款是不是 完整的，是否是真实的，是否存在抵押 担保的问题，披露是否是恰当的。 二、短期借款的实质性测试 n 1.函证短期借款的实有数。如果是从银行的借款 则函证短期借款是结合的银行存款一起作的。只要本 年内所有存过款的银行我们都会发函询证，虽然银行 存款账户已经结清了但是有未偿清的贷款。 n 2.审查短期借款的增加。对年度内增加的短期借 款，从合同的授权批准一直到他的会计记录都要进行 全面的检查。检查合同是不
14、是在授权批准下借的，借 款合同有哪些条款，借款的金额，借款的期限，借款 的利率，是否存在抵押担保，以及他的会计处理都要 进行审查的。 n 3.复核短期借款利息。复算利息计算是否正确， 看有无多提或少提利息的情况的。 【例题】 nA注册会计师是Q公司2008年度会计报表审计的外勤审计 负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理 人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作 底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 n在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计 ，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。 以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ）。 nA.根据Q公司
15、本期发生的各项短期借款的金额、期限、 利率，重新计算利息 nB.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记 录进行核对 nC.根据Q公司各月平均借款余额以及平均借款利率，测 算利息 nD.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若 干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确 n答案：ABCD n解析：上述备选项目均与短期借款利息 相关，因此均应作为能够实现确定短期 借款利息是否合理审计目标的审计程序 。 三、长期借款的实质性测试程序 n1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同 和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款 日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记 录相核对； n2.向银行或其他债权人函证长期借款； n3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流 动负债； n4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取 适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用 的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或 低估利息支出，必要时进行适当调整； 三、长期借款的实质性测试程序 n5.检查借款费用的会计处理是否正确。 n 对于长期借款的专门利息则要看一下利息资本化的金额是 否正确的。 n6.检查企业抵押长期借
