所得税筹划指南162页精品税收筹划课件PPT

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1、所得税筹划所得税筹划所得税筹划v案例：某集团公司拟建一新企业，有两种方案：案例：某集团公司拟建一新企业，有两种方案：v方案一，建一般生产企业；方案一，建一般生产企业；v方案二，建高新技术企业。方案二，建高新技术企业。v分析：哪种方案有利节约所得税？分析：哪种方案有利节约所得税？v【分析分析】v方案一，在内地某城市建一生产企业，需要交纳方案一，在内地某城市建一生产企业，需要交纳25%25%所得税。所得税。v方案二，在建一高新技术企业：方案二，在建一高新技术企业：v税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，可按税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，可按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所

2、得税。所得税的多寡直接影响企业所得税的多寡直接影响企业税后利润的形成，关系企业税后利润的形成，关系企业的切身利益，其筹划的关键的切身利益，其筹划的关键在于熟悉税收政策。在于熟悉税收政策。教学目标v所得税包括企业所得税和个人所得税。所得税包括企业所得税和个人所得税。v通过学习，掌握：通过学习，掌握：v1.1.掌握有关所得税各税种的相关税法规定、特别掌握有关所得税各税种的相关税法规定、特别是税收优惠政策、特别纳税调整政策；是税收优惠政策、特别纳税调整政策；v2.2.所得税筹划的基本方法；所得税筹划的基本方法；v3.3.如何运用税法进行企业所得税和个人所得税的如何运用税法进行企业所得税和个人所得税的

3、税务筹划。税务筹划。企业所得税法一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人1 1居民企业居民企业依法在中国境内成立的企业；依法在中国境内成立的企业；依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。2 2非居民企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国不在中国境内，但在中国境内设立机构、场境内设立机构、场所所的企业；的企业；依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国不在中国境内，在中国境内未设立机构、场境

4、内未设立机构、场所所，但有来源于中国境内所得的企业。，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象二、征税对象v1 1居民企业居民企业境内、外的所得缴税境内、外的所得缴税（25%25%）。v2 2非居民企业非居民企业v在中国境内设立机构、场所的，就中国境内的所在中国境内设立机构、场所的，就中国境内的所得缴纳企业所得税得缴纳企业所得税（25%25%），以及发生在中国境外，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税业所得税（25%25%）。v在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构

5、、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得的所得，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税。 （10%10%）v3.3.营业代理人营业代理人视为机构场所视为机构场所v非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 三、企

6、业所得税的税率三、企业所得税的税率v企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%20%（预（预提税优惠税率为提税优惠税率为10%10%）。）。v符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%税率征税。税率征税。v国家需要重点扶持的高新技术企业，

7、税率为国家需要重点扶持的高新技术企业，税率为15%15%。四、应税所得额的确定四、应税所得额的确定v老税法：老税法：v应纳税所得额应纳税所得额= =v收入总额收入总额v各项扣除各项扣除v以前年度亏损以前年度亏损v免税所得免税所得新税法：新税法：v应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（余额小于零即为扣除额（余额小于零即为亏损）亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损v（一）收入总额（一）收入总额 v 1.1.收入确定的基本规定收入确定的基本规定v(1)(1)销售货物收入销售货物收入v(2)(2)提供劳务收入提供劳务收

8、入v(3)(3)转让财产收入：指企业转让固定资产、转让财产收入：指企业转让固定资产、生物资产生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。的收入。v生物资产指有生命的动物或植物，分为三类：生物资产指有生命的动物或植物，分为三类：v消耗性生物资产消耗性生物资产，指为出售而持有的、或在，指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。等。v生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目

9、的而持有的生物资产，包括经劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜或役畜等。济林、薪炭林、产畜或役畜等。v公益性生物资产公益性生物资产，指以防护、环境保护为主，指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。护林和水源涵养林等。v（4 4）股息、红利等权益性投资收入）股息、红利等权益性投资收入v（5 5）利息收入）利息收入v（6 6）租金收入）租金收入v（7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入v（8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入v（9 9）其他收入）其他收入v2.2.收入确定的特殊规定收入的确认方

10、法收入确定的特殊规定收入的确认方法v（二）不征税收入（二）不征税收入v1.1.财政拨款财政拨款v2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金v3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入v（三）免税收入（三）免税收入v1.1.国债利息收入；国债利息收入；v2.2.符合条件的居民企业间的股息、红利等权符合条件的居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；v3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与机构场所有实际联系的股息、红利等取得与机构场所有实际联系的股息、红利

11、等权益性投资收益；权益性投资收益；( (持股持股1212个月以上）个月以上）v4.4.符合条件的非盈利性组织收入符合条件的非盈利性组织收入 。v（四）企业年度亏损（四）企业年度亏损v企业的年度亏损，是指企业依照规定将每一企业的年度亏损，是指企业依照规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。v企业每一纳税年度的亏损可用以后五年的所企业每一纳税年度的亏损可用以后五年的所得弥补。在汇总计算企业所得税时，其境外得弥补。在汇总计算企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈营业机构的亏损

12、不得抵减境内营业机构的盈利。利。v（五）准予扣除项目（五）准予扣除项目v1.1.准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围44项项（1 1）成本）成本（2 2）费用）费用（3 3）税金）税金（4 4）损失）损失2.2.部分扣除项目的具体规定部分扣除项目的具体规定工薪支出：企业发生的合理的工薪支出，准工薪支出：企业发生的合理的工薪支出，准予扣除。予扣除。保险费支出：保险费支出：“五五险险一一金金”：基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费、生生育育保保险险费费和和住住房房公公积金，准予扣除。积金，准予扣除。 特种保险费准予扣除。特种

13、保险费准予扣除。企企业业参参加加财财产产保保险险，按按照照规规定定缴缴纳纳的的保保险险费费，准准予予扣除。扣除。企企业业为为投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的商商业业保保险险费费，不不得得扣扣除。除。借款费用：借款费用：企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需需要要资资本化的借款费用，准予扣除。本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，予以分期扣除或摊销。需要资本化的借款费用，予以分期扣除或摊销。 利息费用：利息费用：非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆

14、拆借借利利息息支支出出、企企业业经经批批准准发发行行债债券券的的利利息息支支出出等等准准予予全全额额扣扣除；除； 非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数数额的部分准予扣除。额的部分准予扣除。汇汇兑兑损损失失: :除除已已经经计计入入有有关关资资产产成成本本以以及及与与向向所所有有者者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。进行利润分配相关的部分外，准予扣除。三三项项经经费费：未未超超过过标标准准的的按按实实际际数数扣扣除除，超超过过标标准准的按标准扣除。的按标准扣除。企企业业发发生

15、生的的职职工工福福利利费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 企企业业拨拨缴缴的的工工会会经经费费，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2%2%的的部部分，准予扣除。分，准予扣除。 企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2.5%2.5%的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以以后后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。 业务招待费：业务招待费：企企业业发发生生与与生生产产经经营营有有关关的的业业务务招招待待费费，按按照照发发生生额额的的60%60%扣扣除除，但但

16、最最高高不不得得超超过过当当年年销销售售（营营业业）收入的收入的55。 广告费和业务宣传费：广告费和业务宣传费：企企业业发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费支支出出，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入15%15%的的部部分分，准准予予扣扣除除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。环境保护专项支出：环境保护专项支出：企企业业依依照照法法律律、行行政政法法规规有有关关规规定定提提取取的的用用于于环环境境保保护护、生生态态恢恢复复等等方方面面的

17、的专专项项资资金金，准准予予扣扣除除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。劳动保护费：劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。v租赁费：租赁费：v租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：v以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。出，按照租赁期限均匀扣除。v以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分出，按照规定

18、构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。应当提取折旧费用，分期扣除。v企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。v总机构分摊的费用：总机构分摊的费用：非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所，就就其其中中国国境境外外总总机机构构发发生生的的与与该该机机构构、场场所所生生产产经经营营有有关关的的费费用用，能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围围、定定额额、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明

19、明文文件件，并并合合理理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。有关资产的费用：有关资产的费用：企企业业转转让让种种类类固固定定资资产产发发生生的的费费用用，允允许许扣扣除除。企企业业按按规规定定计计算算的的固固定定资资产产折折旧旧费费、无无形形资资产产和和递延资产的摊销费，准予扣除。递延资产的摊销费，准予扣除。v资产损失：资产损失：v企业当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损企业当期发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损净损失，由其清查盘存资料经税务机关审核后，净损失，由其清查盘存资料经税务机关审核后，准予扣除。准予扣除。v按有关法律、行政法规和国家有关税法规定准按有关法律、行政法规和国家有关税法规

20、定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。差旅费、违约金、诉讼费等。v( (六六) )不得扣除的项目不得扣除的项目v（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。v（2 2）企业所得税税款。）企业所得税税款。v（3 3）税收滞纳金。）税收滞纳金。v（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失。）罚金、罚款和被没收财物的损失。v（5 5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。v（6 6）赞助支出。）赞助支出。v（7 7）未经核定的准备金支出。（各项减值准备、

21、风险准）未经核定的准备金支出。（各项减值准备、风险准备金支出）备金支出）v（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。间支付的利息，不得扣除。v（9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。五、税收优惠五、税收优惠v一、民族自治地方的自治一、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，中属于地方分享的部分，可以决定减征或

22、者免征。可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批治区、直辖市人民政府批准。准。v二、法律、行政法规和国二、法律、行政法规和国务院规定给予减免税的企务院规定给予减免税的企业，按规定执行。业，按规定执行。v（一）免税收入项目：（一）免税收入项目：v1 1国债利息收入。国债利息收入。 v2 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。益性投资收益。 v3 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实

23、际联系的股居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。息、红利等权益性投资收益。v4 4符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。v（二）免征、减征企业所得税项目：（二）免征、减征企业所得税项目：v1 1从事农、林、牧、渔业项目的所得。从事农、林、牧、渔业项目的所得。 v（1 1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；中药材的种植；中药材的种植；

24、林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。vv（2 2）下列项目的所得，减半征收企业所得税：）下列项目的所得，减半征收企业所得税：v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植；v海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。v企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

25、本条规定的企业所得税优惠。v2 2企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经第一笔生产经营收入所属纳税年度起营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 v3 3企业从事符合条件的环境保护、节能节水企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所所属纳税年度起，第一年至第三年免征企

26、业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。v4 4一个纳税年度内，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得居民企业技术转让所得不超过不超过500500万元的部分，免征企业所得税；超万元的部分，免征企业所得税；超过过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。v5 5非居民企业取得的预提税所得，减按非居民企业取得的预提税所得，减按10%10%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。下列所得可以免征下列所得可以免征10%10%企业所得税：企业所得税：（1 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的）外国政府向中国政府提供贷款取得的

27、利息所得；利息所得；（2 2）国际金融组织向中国政府和居民企业）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；提供优惠贷款取得的利息所得；（3 3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。v（三）小型微利企业优惠：（三）小型微利企业优惠：v小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v小型微利企业的条件：小型微利企业的条件：v（1 1）工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元。万元。v

28、工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等。和供应业等。v（2 2）其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。v（四）高新技术优惠：（四）高新技术优惠：v国家重点扶持的高新技术企业减按国家重点扶持的高新技术企业减按15%15%征税。征税。 v国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产权，并同时符合下列条件的企业：v（

29、1 1）产品（服务）属于）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围；v（2 2）研究开发费用占销售收入的比例不低于）研究开发费用占销售收入的比例不低于60%60%比例；比例；v（3 3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于例不低于60%60%比例；比例；v（4 4）科技人员占企业职工总数的比例不低于）科技人员占企业职工总数的比例不低于30%30%比例，比例，其中研发人员占当年职工总人数其中研发人员占当年职工总人数10%10%以上；以上；v（5 5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。）高

30、新技术企业认定管理办法规定的其他条件。v（五）（五）加计扣除加计扣除的优惠：的优惠：v1 1开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用：v未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；v形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。v2 2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残支

31、付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资的100%100%加计扣除。加计扣除。v（六）创投企业优惠：（六）创投企业优惠：v创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额年以上的，可以按照其投资额的的70%70

32、%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。税年度结转抵扣。 v符合下列条件的创投企业，可享受该税收优惠：符合下列条件的创投企业，可享受该税收优惠：v（1 1）经营范围符合）经营范围符合创业投资企业管理暂行办创业投资企业管理暂行办法法规定，且工商登记为规定，且工商登记为“创业投资有限责任公创业投资有限责任公司司”“”“创业投资股份有限公司创业投资股份有限公司”等专业性创业投等专业性创业投资公司。资公司。v（2 2）遵照）遵照创业投资企业管理暂行办法创业

33、投资企业管理暂行办法规定规定的条件和程序备案，投资运作符合的条件和程序备案，投资运作符合创业投资企创业投资企业管理暂行办法业管理暂行办法规定。规定。v（3 3）创投企业投资的中小高新技术企业职工人）创投企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过数不超过500500人，年销售额不超过人，年销售额不超过2 2亿元，资产亿元，资产总额不超过总额不超过2 2亿元。亿元。v（4 4）创业投资企业申报投资抵扣应纳税所得额）创业投资企业申报投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研发经费须占本企业销售额的技术及其产品研发经费须占本企业销售

34、额的5%5%以上（含以上（含5%5%），技术性收入与高新技术产品销），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的售收入的合计须占本企业当年总收入的60%60%以上以上（含（含60%60%）。）。v（七）加速折旧优惠：（七）加速折旧优惠：v1 1可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：的固定资产，包括：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；产；（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v2 2采取缩短折旧年限方法的，最

35、低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的于规定折旧年限的60%60%。 v3 3采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。或者年数总和法。v（八）减计收入优惠：（八）减计收入优惠：v企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，时，减按减按90%90%计入收入总额计入收入总额。v（九）税额抵免优惠：（九）税额抵免优惠：v企业购置并实际使用有关目录规定的环境保护、企业购置并实际使用

36、有关目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备该专用设备的投资额的的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。所得税筹划的方法所得税筹划的方法v1 1组织形式上组织形式上企业组织形式可以选择；企业组织形式可以选择；v2 2投资方式上投资方式上选择有减免税的项目去投资；选择有减免税的项目去投资；v3 3税前扣除标准上税前扣除标准上工资（三项费用）、捐赠、工资（三项费用）、捐赠、业务招待费、广告费用等充分列支

37、；业务招待费、广告费用等充分列支；v4 4税率上税率上根据盈利水平加以权衡；根据盈利水平加以权衡； v5 5优惠政策上优惠政策上换投资换投资“地点地点”，变投资，变投资“方方向向”；v6 6纳税方式上纳税方式上尽可能汇总纳税（盈亏相抵）。尽可能汇总纳税（盈亏相抵）。 v我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，共分为共分为1111类，分别适用不同的费用减除规定、不同类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。因此，筹划的方法：的税率和不同的计税方法。因此，筹划的方法：v1 1、将将工工资资发发放放尽尽量量安安排排在在允允许许税税前前扣扣除除

38、额额以以下下或级距临界点以下；或级距临界点以下；v2 2、提高职工福利水平，、提高职工福利水平，降低名义收入降低名义收入；v3 3、可可采采取取推推迟迟或或提提前前的的方方法法，将将各各月月工工资资收收入入大致拉平；大致拉平；v4 4、纳纳税税人人通通过过尽尽可可能能长长的的时时间间内内分分期期领领取取劳劳动动报酬。报酬。筹划内容筹划内容v一、一、主体义务有区别主体义务有区别 税务筹划有空间税务筹划有空间v二、二、如何捐赠有学问如何捐赠有学问 筹划适当可节税筹划适当可节税v三、三、所得税率巧安排所得税率巧安排 税收负担降下来税收负担降下来v四、四、优惠政策用充分优惠政策用充分 税收助你增利润税

39、收助你增利润v五、五、帐证健全好处多帐证健全好处多 税收筹划效益增税收筹划效益增v六、六、费用安排有讲究费用安排有讲究 严格执法好处多严格执法好处多v七、七、购置设备细思考购置设备细思考 符合标准抵免多符合标准抵免多v八、八、股权转让巧择时股权转让巧择时 投资人的实惠多投资人的实惠多v九、九、税收抵免巧选择饶让抵免最节税税收抵免巧选择饶让抵免最节税v十、十、工薪纳税有技巧如何节税在设计工薪纳税有技巧如何节税在设计v十一、十一、个人奋斗需激励资金发放要选择个人奋斗需激励资金发放要选择v十二、十二、纳税项目巧安排分次申报可节税纳税项目巧安排分次申报可节税v十三、十三、收入形式有区别运筹结果税不同收

40、入形式有区别运筹结果税不同 v十四、十四、房屋出租及修理怎样搭配更有利房屋出租及修理怎样搭配更有利 v十五、十五、应将善事做完善税前扣除降负担应将善事做完善税前扣除降负担v十六、十六、劳务报酬得多少重在合同使窍门劳务报酬得多少重在合同使窍门 一、主体义务有区别税务筹划有空间一、主体义务有区别税务筹划有空间 v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。v法人居民的判定标准：法人居民的判定标准：v（1 1）登记注册标准）登记注册标准按照行使居民管辖权的按照行使居民管辖权的国家法律注册设立的公司，为该国居民公司。国家法律注册设立的公司，为该国居

41、民公司。v（2 2）总机构标准）总机构标准在行使居民管辖权的国家在行使居民管辖权的国家内设有总机构的公司，为该国居民公司。（如法国、内设有总机构的公司，为该国居民公司。（如法国、日本）日本）v凡在本国境内设立总机构的跨国组织，不论投资凡在本国境内设立总机构的跨国组织，不论投资者是哪国人，也不论是哪国人开设的，均可确认为本者是哪国人，也不论是哪国人开设的，均可确认为本国居民公司，对其行使居民管辖权。国居民公司，对其行使居民管辖权。v v（3 3）管理中心标准）管理中心标准在行使居民管辖权的国在行使居民管辖权的国家内设有实际控制或实际管理中心的公司，为该家内设有实际控制或实际管理中心的公司，为该国

42、居民公司。国居民公司。v 实际管理机构是一个事实上的概念，指一个实际管理机构是一个事实上的概念，指一个企业单位活动的指挥中心。以该中心是否在本国企业单位活动的指挥中心。以该中心是否在本国境内为依据来确定该公司、企业是否为本国居民境内为依据来确定该公司、企业是否为本国居民公司。（如英国、德国）公司。（如英国、德国）v我国的企业所得税法采取的是我国的企业所得税法采取的是登记注册地标登记注册地标准和实际管理控制地标准准和实际管理控制地标准相结合的原则。相结合的原则。v 【案例案例3 31 1】法国的某公司在英国设有机构，法国的某公司在英国设有机构，为了避开英国的为了避开英国的“实际管理机构实际管理机

43、构”标准，即避免标准，即避免成为英国的居民纳税人，其利用虚假迁出与转移成为英国的居民纳税人，其利用虚假迁出与转移手段等进行国际避税活动。主要做法是：手段等进行国际避税活动。主要做法是：v 该公司的英国股东不参与管理活动，其股份该公司的英国股东不参与管理活动，其股份与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与分红的权利。分红的权利。v 选用非英国居民做管理工作，如经理、董事选用非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等。会成员等。v 不在英国召开董事会或股东大会，所有与公不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国本土以外司有关

44、的会议、材料、报告等均在英国本土以外进行，即使档案资料也尽量不放在英国国内。进行，即使档案资料也尽量不放在英国国内。v “国外国外”会议记录必须包括在国外做出的重会议记录必须包括在国外做出的重大营业决策的详细资料。大营业决策的详细资料。v 为应付紧急情况或临时交易，在英国境内建为应付紧急情况或临时交易，在英国境内建立一个分离的英国立一个分离的英国“服务服务”公司，并按照核定税公司，并按照核定税率缴纳公司税，以此作为对英国国库的一种让步。率缴纳公司税，以此作为对英国国库的一种让步。v 不以英国电话、电讯等有关方式发布指示与不以英国电话、电讯等有关方式发布指示与命令。命令。v由于采用了上述措施，使

45、法国的这个公司回避了由于采用了上述措施，使法国的这个公司回避了在英国的居民身份，并且不构成英国的实际管理在英国的居民身份，并且不构成英国的实际管理机构，从而达到了避税之目的。从机构，从而达到了避税之目的。从1983198319951995年年的的1212年间，该公司成功地规避了在英国应缴纳的年间，该公司成功地规避了在英国应缴纳的80008000多万美元的税款。多万美元的税款。二、如何捐赠有学问筹划适当可节税二、如何捐赠有学问筹划适当可节税v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v税税法法规规定定：纳纳税税人人（金金融融保保险险除除外外）通通过过中中国国境境内内非非盈盈利利的的社社会会团团体体、国国家

46、家机机关关，向向教教育育、民民政政等等公公益益事事业业和和遭遭受受自自然然灾灾害害地地区区的的公公益益、救救济济性性的的捐捐赠赠，不不超超过过年年度度利利润润总总额额12%12%的的部部分分，可可以据实扣除，超过部分不得扣除。以据实扣除，超过部分不得扣除。v纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。v公益性捐赠支出以外的捐赠支出不得扣除。公益性捐赠支出以外的捐赠支出不得扣除。v企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同

47、销售货物，按规定确认利和利润分配，应当视同销售货物，按规定确认收入。收入。v 企业捐赠现金不属于视同销售，不缴纳增值税。企业捐赠现金不属于视同销售，不缴纳增值税。v因此，企业可以在现金捐赠与实物捐赠方面进行因此，企业可以在现金捐赠与实物捐赠方面进行纳税筹划的选择：实物形态的捐赠和货币形态的纳税筹划的选择：实物形态的捐赠和货币形态的捐赠，其捐出的形态不同，税收负担也不相同。捐赠，其捐出的形态不同，税收负担也不相同。v【案例案例3 32 2】某厂向失学少年捐赠财物，累计达某厂向失学少年捐赠财物，累计达8080万元。假设当年利润为万元。假设当年利润为500500万元。万元。v方案一，通过希望工程基金

48、会捐赠；方案一，通过希望工程基金会捐赠；v方案二，直接向某灾区失学少年的捐赠。方案二，直接向某灾区失学少年的捐赠。v分析：哪种方案节税？分析：哪种方案节税？ v方案一方案一通过希望工程基金会捐赠：通过希望工程基金会捐赠：v扣除标准扣除标准50012%50012%6060万元万元8080万元万元v因此，因此，808060602020万元不能在税前扣除，调增应万元不能在税前扣除，调增应税所得额税所得额2020万元。万元。v应纳所得税（应纳所得税（5005002020）25%25%130130万元万元v方案二方案二直接向失学少年的捐赠：直接向失学少年的捐赠：v没有通过社会团体向失学少年捐赠，税法规定

49、不没有通过社会团体向失学少年捐赠，税法规定不允许扣除，应纳税额：允许扣除，应纳税额：v（5005008080）25%25%145145万元万元v可见，方案一比方案二节税可见，方案一比方案二节税1515万元。万元。v 【案例案例3 33 3】假定某纳税人有两种方式向外发假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠一种是向外捐赠3000030000元人民币，另一种方式是元人民币，另一种方式是向外捐赠公允价值相当于向外捐赠公允价值相当于3000030000元人民币（不含元人民币（不含增值税）的商品（其对应的成本费用中允

50、许扣除增值税）的商品（其对应的成本费用中允许扣除的进项税额为的进项税额为35003500元）。该纳税人适用企业所得元）。该纳税人适用企业所得税税率税税率25%25%，不考虑其他因素：，不考虑其他因素： v捐赠实物应纳增值税捐赠实物应纳增值税=3000017%=3000017%35003500v =5100 =51003500=16003500=1600元元v销项税额销项税额51005100应该在营业外支出中列支。应该在营业外支出中列支。v捐赠实物由于在扣除限额内，实际减少了所得税的捐赠实物由于在扣除限额内，实际减少了所得税的缴纳。缴纳。v少纳所得税少纳所得税= =（30000300005100

51、5100）25%=877525%=8775元元v捐实物的现金流出捐实物的现金流出=30000=30000160016003500350087758775v 2632526325元元v捐现金的现金流出捐现金的现金流出=30000=300003000025%3000025%v2250022500元元v v现金捐赠较为有利现金捐赠较为有利: :v一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量量38253825元（元（26325263252250022500）；）；v 另一方面则避免了企业为减少损失而向外捐赠另一方面则避免了企业为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品的嫌

52、疑。但是由于现金支付要受伪劣、过期产品的嫌疑。但是由于现金支付要受到我国对现金管理的限制，所以在捐赠过程中有到我国对现金管理的限制，所以在捐赠过程中有一定的难度。一定的难度。 v筹划难点：筹划难点：v捐赠可以为企业树立良好的社会形象，为公司捐赠可以为企业树立良好的社会形象，为公司形成一笔宝贵的无形资产，其潜在的市场价值是无形成一笔宝贵的无形资产，其潜在的市场价值是无法估量的。但对外捐赠是企业一项消耗性支出，不法估量的。但对外捐赠是企业一项消耗性支出，不谋求任何回报，也无须承担对方任何责任。而投资谋求任何回报，也无须承担对方任何责任。而投资是一项能给企业带来经济利益的资产，不但参与对是一项能给企

53、业带来经济利益的资产，不但参与对方利润分配，而且还承担对方的经营风险。捐赠的方利润分配，而且还承担对方的经营风险。捐赠的税务筹划难点在于需要搞清楚捐赠给相同的对象因税务筹划难点在于需要搞清楚捐赠给相同的对象因捐赠的方式不同所享受的待遇不同。（是公益性还捐赠的方式不同所享受的待遇不同。（是公益性还是非公益性）是非公益性）v筹划建议：筹划建议：v生产经营者对一些国家鼓励的事业进行捐赠，生产经营者对一些国家鼓励的事业进行捐赠，是一项利国利民的事情，如果操作得当，也可惠是一项利国利民的事情，如果操作得当，也可惠及自己，从而名利双收。但在具体操作过程中要及自己，从而名利双收。但在具体操作过程中要注意：注

54、意：v选择捐赠对象选择捐赠对象能享受税前扣除的；能享受税前扣除的；v选择捐赠方法选择捐赠方法公益救济性捐赠。公益救济性捐赠。v实物捐赠还是货币捐赠一定要弄清楚计税实物捐赠还是货币捐赠一定要弄清楚计税上的差别。上的差别。三、所得税率巧安排税收负担降下来三、所得税率巧安排税收负担降下来v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v影响应纳税额的因素通常有两个，即计税依据影响应纳税额的因素通常有两个，即计税依据和和税率。税率。 v1 1、基本税率：、基本税率：25%25%v2 2、小型微利企业小型微利企业：20%20%v3 3、预提所得税率：、预提所得税率：20%20%，并减按，并减按10%10%征收征收v4

55、 4、高新技术企业：、高新技术企业：15%15%v小型微利企业是指：小型微利企业是指：v （1 1）工业企业）工业企业v 年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 30 万元万元, , 从业人从业人数不超过数不超过 100 100 人人, , 资产总额不超过资产总额不超过 3000 3000 万元；万元；v （2 2）其他企业）其他企业v 年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 30 万元万元, , 从业从业人数不超过人数不超过 80 80 人人, , 资产总额不超过资产总额不超过 1000 1000 万元。万元。v “ “从业人数从业人数”按企业全年平均从业人数计算。按

56、企业全年平均从业人数计算。v 资产总额资产总额 按企业年初和年末的资产总额平均按企业年初和年末的资产总额平均计算。计算。v这样，企业所得税的税率形式就从比例税率演化这样，企业所得税的税率形式就从比例税率演化成了二级全额累进税率。成了二级全额累进税率。v级级 次次 年应纳税所得额年应纳税所得额 税率（税率（% %）v 1 301 30万元（含）以下万元（含）以下 2020v 2 30 2 30万元以上万元以上 2525v【案例案例3 34 4】某工业企业从业人数某工业企业从业人数9595人，资产总人，资产总额为额为29002900万元，万元，1212月月3030号测算的年度应纳税所得额为号测算的

57、年度应纳税所得额为3131万元。万元。v方案一，该企业按标准进行纳税申报；方案一，该企业按标准进行纳税申报；v方案二，企业将下年初需支付的一笔费用方案二，企业将下年初需支付的一笔费用1 1万元万元提前到提前到1212月月3131日支付。日支付。v分析：两种方案哪种节税？分析：两种方案哪种节税？ v方案一方案一该企业不进行税收筹划则：该企业不进行税收筹划则：v 企业所得税的应纳税额企业所得税的应纳税额312531257.757.75万元万元v方案二方案二1212月月3131日支付费用日支付费用1 1万元，则：万元，则：v 该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额31311 13030万元万元v 应纳

58、税额应纳税额302030206 6万元万元v 通过比较我们发现通过税收筹划，支付费用成本通过比较我们发现通过税收筹划，支付费用成本仅为仅为1 1万元，却获得节税收益为万元，却获得节税收益为7.757.756 61.751.75万元，万元，显然，税收筹划空间是相当大的。显然，税收筹划空间是相当大的。v筹划难点：筹划难点：v小型微利企业筹划的难点在于，应税所得额在级小型微利企业筹划的难点在于，应税所得额在级距的临界点附近，如何操作避免企业增加的应税所得额距的临界点附近，如何操作避免企业增加的应税所得额不多，而交纳的税金却会成倍增长的现象。不多，而交纳的税金却会成倍增长的现象。v筹划建议：筹划建议：

59、v企业，尤其是小型微利企业，应该在平时的会计企业，尤其是小型微利企业，应该在平时的会计核算中充分考虑该税率形式的特点，在应纳税所得额的核算中充分考虑该税率形式的特点，在应纳税所得额的临界点附近通过会计核算的过程对企业的应纳税所得额临界点附近通过会计核算的过程对企业的应纳税所得额有一个正确的估计和调整，从而减轻纳税人的税收负担。有一个正确的估计和调整，从而减轻纳税人的税收负担。四、优惠政策用充分税收助你增利润四、优惠政策用充分税收助你增利润v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v（一）免税收入项目：（一）免税收入项目：v1 1国债利息收入。国债利息收入。v2 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权

60、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。益性投资收益。v3 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。v4 4符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。v（二）免征、减征企业所得税项目：（二）免征、减征企业所得税项目：v1 1从事农、林、牧、渔业项目的所得。从事农、林、牧、渔业项目的所得。v2 2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业从事的国家重点

61、扶持的公共基础营的所得。企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（自项目取得第一笔经营收入所属纳税所得税。（自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起给予减免税优惠，则可以减少企业推迟获年度起给予减免税优惠，则可以减少企业推迟获利年度的动机。）利年度的动机。） v3 3从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

62、。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项得。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。v企业上述企业上述2 2、3 3条规定享受减免税优惠的项目，在条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让

63、方不得就该项目重复享期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受减免税优惠。v4 4非居民企业取得的预提税所得，减按非居民企业取得的预提税所得，减按10%10%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。v下列所得可以免征下列所得可以免征10%10%企业所得税：企业所得税：（1 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；所得；（2 2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；优惠贷款取得的利息所得；（3 3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。v5 5符合条件的技术转

64、让所得。符合条件的技术符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万万元的部分，免征企业所得税；超过元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部万元的部分，减半征收企业所得税。分，减半征收企业所得税。v（三）符合条件的小型微利企业，减按（三）符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。v（四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减（四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按按15%15%的税率征收企

65、业所得税的税率征收企业所得税v（五）计算应纳税所得额时加计扣除的项目：（五）计算应纳税所得额时加计扣除的项目：v1 1开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%150%摊销。摊销。v2 2企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企

66、业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资的100%100%加计扣除。加计扣除。v（六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓（六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年

67、以上的，可以按照其投资额的70%70%在在股权持有满股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。v（七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确（七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。折旧的方法。v（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政（八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税策规定的产品所取得的收入，可以在计算应

68、纳税所得额时减按所得额时减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。v（九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全（九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免。v该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳个纳税年度结转抵免。税年度结转抵免。v【案例案例3 35 5】企业每安置一名国家鼓励安置的企业每安置一名国家鼓励安置的人员就业，如果企业支付的月工资为人员就业，如

69、果企业支付的月工资为20002000元，元，则企业在计算应纳税所得额时，不仅可据实扣则企业在计算应纳税所得额时，不仅可据实扣除除20002000元，还可另外再多扣除元，还可另外再多扣除20002000元，也就是元，也就是说，在适用税率为说，在适用税率为25%25%的情况下，企业每安置一的情况下，企业每安置一名国家鼓励安置的人员就业，将可享受到名国家鼓励安置的人员就业，将可享受到500500元元的税收减免优惠。如果企业支付给职工更高的的税收减免优惠。如果企业支付给职工更高的工资，其所获得的税收优惠就更多。工资，其所获得的税收优惠就更多。v筹划难点：筹划难点：v企业在实践中要将税法规定研究透彻，分

70、清楚能抵扣企业在实践中要将税法规定研究透彻，分清楚能抵扣与不能抵扣税额的项目，有量化指标的项目要抵足，与不能抵扣税额的项目，有量化指标的项目要抵足，不符合条件的抵扣项目要尽可能创造条件实现抵扣。不符合条件的抵扣项目要尽可能创造条件实现抵扣。这是企业财务人员所忽略的。这是企业财务人员所忽略的。v筹划建议：筹划建议：v企业所得税的减免优惠政策多半都有一定的时效，企企业所得税的减免优惠政策多半都有一定的时效，企业如有疏忽，或未在规定时效内提出申请，就会丧失业如有疏忽，或未在规定时效内提出申请，就会丧失机会。此外，企业在减免税快到期时，将未来收益在机会。此外，企业在减免税快到期时，将未来收益在减免税期

71、间实现，将亏损推迟到征税期，也可以达到减免税期间实现，将亏损推迟到征税期，也可以达到规避一部分所得税的目的。规避一部分所得税的目的。五、帐证健全好处多税收筹划效益增五、帐证健全好处多税收筹划效益增v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v按税法规定，企业所得税的征收管理方法有两种，按税法规定，企业所得税的征收管理方法有两种，即查帐征收和核定征收。即查帐征收和核定征收。v查帐征收查帐征收适用于财务管理比较规范，能够建帐建适用于财务管理比较规范，能够建帐建制，成本费用核算准确，能向税务机关提供准确完整制，成本费用核算准确，能向税务机关提供准确完整的纳税资料的企业。的纳税资料的企业。v实行查帐征收的企业，

72、所得税税率一般为实行查帐征收的企业，所得税税率一般为25%25%，可以享受符合条件的税收优惠政策。这些企业如果发可以享受符合条件的税收优惠政策。这些企业如果发生年度亏损，不但当年不缴纳企业所得税，而且企业生年度亏损，不但当年不缴纳企业所得税，而且企业的亏损还可以用以后五年内的盈利弥补。的亏损还可以用以后五年内的盈利弥补。v核定征收核定征收方法按方法按核定征收企业所得税暂行办法核定征收企业所得税暂行办法的规定，适用于存在不设置帐簿、不能准确核的规定，适用于存在不设置帐簿、不能准确核算收入或成本费用、不能提供准确完整的纳税资算收入或成本费用、不能提供准确完整的纳税资料等情况的企业。料等情况的企业。

73、v核定征收方法具体有两种：核定征收方法具体有两种：v一为定额征收，直接由税务机关核定企业年应纳一为定额征收，直接由税务机关核定企业年应纳所得税额；所得税额；v二是核定应税所得率征收，由税务机关预先可决二是核定应税所得率征收，由税务机关预先可决定企业的应税所得率，由纳税人根据年度内的收定企业的应税所得率，由纳税人根据年度内的收入总额或成本费用，按应税所得率计算出实际应入总额或成本费用，按应税所得率计算出实际应缴的企业所得税额。缴的企业所得税额。v核定征收有两大特点核定征收有两大特点：无论盈亏，都得交纳企业：无论盈亏，都得交纳企业所得税；不能享受企业所得税的各项优惠政策。所得税；不能享受企业所得税

74、的各项优惠政策。v核定应税所得率征收，计算公式如下：核定应税所得率征收，计算公式如下：v应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率v应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率v或或 成本费用支出额成本费用支出额/ /（1 1应税所得应税所得率）率）应税所得率应税所得率v企业所得税征收方法一经确定，如无特殊情企业所得税征收方法一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得更改。况，在一个纳税年度内一般不得更改。应税所得率表应税所得率表行行业业应应税所得率税所得率% %农农、林、牧、林、牧、渔业渔业3 31010制造制造业业5 51515批批发发和零售和零

75、售贸贸易易业业4 41515交通运交通运输业输业7 71515建筑建筑业业8 82020饮饮食食业业8 82525娱乐业娱乐业15153030其他行其他行业业10103030v【案例案例3 36 6】有两户建筑企业，企业账证健全，有两户建筑企业，企业账证健全，核算准确，企业所得税实行查账征收，其年营核算准确，企业所得税实行查账征收，其年营业额为业额为20002000万元，税前可扣除额合计万元，税前可扣除额合计18001800万元；万元；企业账证不健全，只能准确核算出营业额，企业账证不健全，只能准确核算出营业额，成本费用不能准确核算，企业所得税实行核定成本费用不能准确核算，企业所得税实行核定应税

76、所得率征收。其营业额为应税所得率征收。其营业额为20002000万元，应税万元，应税所得率为所得率为1515。v比较：两企业的税负。比较：两企业的税负。v分析分析两企业应缴所得税为：两企业应缴所得税为：企业：（企业：（2000180020001800）25255050万万元；元； 企业：企业：20001520001525257575万元，万元，v企业比企业多缴纳企业比企业多缴纳2525万元。万元。企业实行查帐征收，其好处不仅在于可能会企业实行查帐征收，其好处不仅在于可能会节约一些税收支出，更重要的是其符合企业发展节约一些税收支出，更重要的是其符合企业发展的内在要求，能享受企业所得税的各项优惠政

77、策。的内在要求，能享受企业所得税的各项优惠政策。 v筹划难点：筹划难点：v企业在进行筹划前需要掌握查帐征收与核定征企业在进行筹划前需要掌握查帐征收与核定征收的区别，以及不同的税法规定，包括具体的收的区别，以及不同的税法规定，包括具体的细节规定，不能因小失大。细节规定，不能因小失大。v筹划建议：筹划建议：v实行核定征收的企业，从根本上讲对企业是不实行核定征收的企业，从根本上讲对企业是不利的。企业应严格按税法规定进行财务处理，利的。企业应严格按税法规定进行财务处理，以健全的帐证进行纳税申报。以健全的帐证进行纳税申报。六、费用安排有讲究严格执法好处多六、费用安排有讲究严格执法好处多v筹划的法律依据：

78、筹划的法律依据：v企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。在进行税务筹划时，。在进行税务筹划时，必须严格遵照税法规定，如提供证明真实性的足必须严格遵照税法规定，如提供证明真实性的足够的有效的凭证或资料。否则，不得扣除。够的有效的凭证或资料。否则，不得扣除。v纳税人可以对业务招待费进行筹划，利用平衡点纳税人可以对业务招待费进行筹划，利用平衡点的方法进行节税操作。的方法进行节税操作。v假设销售额为假设销售额为X X，业务招

79、待费的发生额为，业务招待费的发生额为Y Y，则：，则：v X5=Y60%X5=Y60%；v X=YX=Y（60%560%5）=120Y=120Yv 即销售额与业务招待费之间的倍数关系是即销售额与业务招待费之间的倍数关系是120120，这样纳税人就可以根据企业当年的销售计划，按这样纳税人就可以根据企业当年的销售计划，按照照其一百二十分之一其一百二十分之一确定当年的业务招待费的最确定当年的业务招待费的最高限额。高限额。v【案例案例3 37 7】某居民企业，某居民企业，20082008年的销售计划为年的销售计划为20002000万元，按照上述的办法，当年该企业业务招待万元，按照上述的办法，当年该企业

80、业务招待费的最高限额是：费的最高限额是：v 2000120=16.672000120=16.67（万元）（万元）v如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，说明如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，说明税前扣除额没有被充分利用，从而多交所得税；税前扣除额没有被充分利用，从而多交所得税；v如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，说明如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，说明税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最高限额，超过的部分要调整增加应纳税所得额，也高限额，超过的部分要调整增加应纳税所得额，也要多缴纳所得税。要多缴纳所得税。v最理想状态应该

81、是发生业务招待费最理想状态应该是发生业务招待费16.6716.67万元。万元。v企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v【案例案例3 38 8】某市一工业企业某市一工业企业20082008年度实现年度实现产品销售收人产品销售收人20002000万元，年度利润总额为万元，年度利润总额为500500万

82、元。万元。本年度发生一笔广告费用本年度发生一笔广告费用350350万元，企业采用两种万元，企业采用两种形式：形式：v方案一，在路边购买广告牌，并请广告公司方案一，在路边购买广告牌，并请广告公司制作发布，企业在制作发布，企业在“营业费用营业费用”中列支广告费中列支广告费350350万元。万元。v方案二，企业以无偿赞助的形式给市公交公方案二，企业以无偿赞助的形式给市公交公司司350350万元，已列入企业的万元，已列入企业的“营业外支出营业外支出”，该行，该行为各大媒体给予了报道。为各大媒体给予了报道。v分析：两种方案哪种节税？分析：两种方案哪种节税？v方案一方案一税法规定，该行为属于广告费用开支，

83、税法规定，该行为属于广告费用开支，符合税法规定。符合税法规定。v税前允许扣除的费用：税前允许扣除的费用：v广告费广告费200015%200015%300300万元万元350350万元万元v允许扣除数额为允许扣除数额为300300万元，余万元，余5050万可向以后年度结万可向以后年度结转。转。v应纳所得税（应纳所得税（5005005050）25%25%137.5137.5万元。万元。v方案二方案二税法规定，非广告性的赞助支税法规定，非广告性的赞助支出不属于广告支出，不能在税前扣除。出不属于广告支出，不能在税前扣除。v应纳所得税（应纳所得税（500500350350）25%25%v 212.521

84、2.5万元万元v比较可知，方案二比方案一多交纳所得税比较可知，方案二比方案一多交纳所得税7575万元。万元。 v筹划难点：筹划难点：筹划的难度在于企业广告费的发生数额筹划的难度在于企业广告费的发生数额与时间安排要进行事先的预测与规划。尽可能不要与时间安排要进行事先的预测与规划。尽可能不要发生纳税年度数额较大的广告支出，超过标准的部发生纳税年度数额较大的广告支出，超过标准的部分不能在税前扣除的现象。分不能在税前扣除的现象。v筹划建议：筹划建议：v（1 1）明确税前能扣除的广告费用应符合的标准，尤）明确税前能扣除的广告费用应符合的标准，尤其是与非广告性的赞助支出的差异。其是与非广告性的赞助支出的差

85、异。v（2 2）明确广告费用的安排时间、数额应与企业的效）明确广告费用的安排时间、数额应与企业的效益挂钩，虽然当期不能抵扣的广告费可以结转以后益挂钩，虽然当期不能抵扣的广告费可以结转以后年度抵扣，但企业需要考虑节约开支，预先做好本年度抵扣，但企业需要考虑节约开支，预先做好本年度各项费用的预算，尽可能不要出现结转下期抵年度各项费用的预算，尽可能不要出现结转下期抵扣的情况，更要避免每年广告费用都超标的现象。扣的情况，更要避免每年广告费用都超标的现象。七、购置设备细思考符合标准抵免多七、购置设备细思考符合标准抵免多v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节企业购

86、置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。v享受规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置享受规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在述专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠

87、，并补缴已经抵免的企业所得税税款。得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。v【案例案例3 39 9】某公司某公司20082008年购置一台节能节水年购置一台节能节水的水污染处理专项设备，投资额为的水污染处理专项设备，投资额为10001000万元。假万元。假设当年实现利润设当年实现利润300300万元。万元。v方案一，购买一台符合方案一，购买一台符合节能节水专用设备企业节能节水专用设备企业所得税优惠目录所得税优惠目录中的水污染处理专项设备；中的水污染处理专项设备；v方案二，从合作单位购进一台水污染处理设备，方案二，从合作单位购进一台水污染处理设备，该设备刚研制成功，部分指标还没有符合该设备刚研

88、制成功，部分指标还没有符合节能节能节水专用设备企业所得税优惠目录节水专用设备企业所得税优惠目录中规定的标中规定的标准。准。v分析：哪种方案可节税？分析：哪种方案可节税？ v方案一方案一按规定应缴纳企业所得税按规定应缴纳企业所得税30025300251000101000102525万元万元v20082008年该企业不需要交纳所得税，余年该企业不需要交纳所得税，余2525万元可在万元可在以后五年中继续抵扣。以后五年中继续抵扣。v方案二方案二不能享受设备抵税的优惠，不能享受设备抵税的优惠，20082008年年应纳所得税为：应纳所得税为：v缴纳企业所得税缴纳企业所得税30025300257575万元万

89、元v相比之下，方案一可以节税。相比之下，方案一可以节税。v筹划难点筹划难点：v在于纳税人购买设备时，要享受税款的抵扣必须在于纳税人购买设备时，要享受税款的抵扣必须符合有关的法律规定，在税法允许的范围内操作。符合有关的法律规定，在税法允许的范围内操作。v筹划建议：筹划建议：v1 1要研究透彻税法及有关规定的内容，尽可能使要研究透彻税法及有关规定的内容，尽可能使自己的行为符合国家规定标准，以便享受国家税收优自己的行为符合国家规定标准，以便享受国家税收优惠。惠。v2 2企业购置专用设备后，没能特殊情况尽量不要企业购置专用设备后，没能特殊情况尽量不要在在5 5年内转让、出租的，以免发生停止享受企业所得

90、税年内转让、出租的，以免发生停止享受企业所得税优惠，并补缴已抵免的企业所得税税款的现象。优惠，并补缴已抵免的企业所得税税款的现象。八、股权转让巧择时投资人的实惠多八、股权转让巧择时投资人的实惠多v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v我国现行税法规定，外国企业在中国境内未设立我国现行税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、机构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与与其机构、场所没有实构、场所，但上述所得与与其机构、场所没有实际联系的，都应交纳际联系的，都

91、应交纳10%10%的预提所得税。的预提所得税。v同时，税法规定，外国企业和外籍个人转让其在同时，税法规定，外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按额部分的转让收益，应按1 1的税率缴纳预提所的税率缴纳预提所得税或个人所得税。得税或个人所得税。v【案例案例3 31010】某港资企业（其中港方投资者江某为某港资企业（其中港方投资者江某为个人，投资额占实收资本的个人，投资额占实收资本的7070）期末资产负债表）期末资产负债表中实收资本为中实收资本为10001000万元，资本公积为万元，资本公积为250250万

92、元，未分万元，未分配利润为配利润为20002000万元，所有者权益合计为万元，所有者权益合计为32503250万元。万元。由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李某也由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李某也想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让合同，江某将其拥有的占公司全部股权的合同，江某将其拥有的占公司全部股权的2525转让转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。现有两种方案如下：现有两种方案如下：v方案一，直接按资产负债表中所有者权益计算：方案一，直接按资产负债表中所有者权益计算：

93、v方案二，合资企业先分配股息，江某再转让股权。方案二，合资企业先分配股息，江某再转让股权。v分析：两种方案哪一种节税？分析：两种方案哪一种节税？v方案一方案一直接按资产负债表中所有者权益计算：直接按资产负债表中所有者权益计算：v转让价格：转让价格：325070%25325070%25568.75568.75万元；万元；v转让收益：转让收益：v568.75568.75100070%25100070%25393.75393.75万元，万元，v应缴所得税：应缴所得税：393.7510393.751039.3839.38万元；万元；v股权转让后江某实际收益包括两部分，即从合资企股权转让后江某实际收益包

94、括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：业得到的股息收入与转让净收入，为：v200070200070200070%25200070%25393.75393.7539.3839.381404.381404.38万元。万元。v方案二方案二合资企业先分配股息，江某再转让股权：合资企业先分配股息，江某再转让股权：v合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配分配，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为股利后，合资企业所有者权益合计为12501250万元。万元。v

95、江某转让江某转让2525股权的价格为：股权的价格为：v125070%25125070%25218.75218.75万元；万元；v转让收益：转让收益：v218.75218.75100070%25100070%2543.7543.75万元，万元，v转让收益应缴所得税：转让收益应缴所得税：v4.384.38万元万元43.7510%43.7510%v转让后江某实际收益：转让后江某实际收益：200070%200070%43.7543.754.384.381439.381439.38万元。万元。v方案一江某的实际收益为方案一江某的实际收益为1404.381404.38万元，方案二江万元，方案二江某实际收入

96、某实际收入1439.381439.38万元，方案二江某增加收入万元，方案二江某增加收入3535万元。方案一李某支付转让价款万元。方案一李某支付转让价款568.75568.75万元，但万元，但李某可参与李某可参与20002000万未分配利润的分配；万未分配利润的分配；v方案二李某支付转让价款方案二李某支付转让价款218.75218.75万元，但不能再万元，但不能再参与其未分配利润的分配，李某方案二可节省支参与其未分配利润的分配，李某方案二可节省支付款付款350350万元。万元。v故江某接受了方案二。而作为受让方李某，由于故江某接受了方案二。而作为受让方李某，由于其看中的是企业未来收益，而不是目前

97、企业的未其看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。支付的转让价格具有货币时间价值。v筹划难点：筹划难点：v（）适用对象。（）适用对象。v（）进行股利分配的可行性。（）进行股利分配的可行性。v（）给股权转让者创造最大的利益。（）给股权转让者创造最大的利益。v筹划建议：筹划建议：v除了上述的筹划的难点需要纳税人精通外，还要除了上述的筹划的难点需要纳税人精通外，还要了解掌握有关的税法规定，尤其是税收的优惠政了解掌握有关的税法规定，尤其是税收的优惠政策。策。九、税收抵免巧选择饶让抵免可节

98、税九、税收抵免巧选择饶让抵免可节税v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v（一）避免双重征税的基本方法（一）避免双重征税的基本方法v 1.1.免税法（豁免法）。免税法（豁免法）。v 即对境外所得已在来源地国家缴纳了所得税的，即对境外所得已在来源地国家缴纳了所得税的，纳税人在其居民国（即母公司或总机构所在国）纳税人在其居民国（即母公司或总机构所在国）不再征税，即对境外所得给予免税，但限于直接不再征税，即对境外所得给予免税，但限于直接投资的生产经营所得。投资的生产经营所得。v 2.2.费用扣除。费用扣除。v即对境外所得已在来源地国家缴纳的所得税即对境外所得已在来源地国家缴纳的所得税税额，可以列为计算应

99、纳税所得额的一项费税额，可以列为计算应纳税所得额的一项费用扣除，即准予列支。用扣除，即准予列支。v 3.3.抵免法。抵免法。v 即对境外所得已在来源地国家缴纳的所得即对境外所得已在来源地国家缴纳的所得税税额，准予从本国（居住国）的应纳税额税税额，准予从本国（居住国）的应纳税额抵免（即扣除）。抵免（即扣除）。v v其抵免额有两种规定：其抵免额有两种规定：v一种是限额抵免，即抵免额不得超过该项所得按一种是限额抵免，即抵免额不得超过该项所得按照本国法律计算的应纳税额（即抵免限额），我照本国法律计算的应纳税额（即抵免限额），我国使用的就是该办法；国使用的就是该办法；v另一种是全额抵免，即在境外缴纳的税

100、额允许从另一种是全额抵免，即在境外缴纳的税额允许从本国计算的应纳税额中全部抵减。本国计算的应纳税额中全部抵减。v税收抵免是现今世界上多数国家采用的消除重复税收抵免是现今世界上多数国家采用的消除重复征税的方法，税收抵免可以分为二种情况：征税的方法，税收抵免可以分为二种情况：v一是直接抵免。即对从境外子公司取得的股息或一是直接抵免。即对从境外子公司取得的股息或从境外分公司取得的利润所缴纳的外国税收，可从境外分公司取得的利润所缴纳的外国税收，可以从母公司或总公司国内应缴纳的税额中扣除；以从母公司或总公司国内应缴纳的税额中扣除；v二是间接抵免。即从境外直接投资取得的股息所二是间接抵免。即从境外直接投资

101、取得的股息所缴的外国税收，对其计算税收抵免时，可以包括缴的外国税收，对其计算税收抵免时，可以包括分配股息的公司支付该项股息相应的公司利润所分配股息的公司支付该项股息相应的公司利润所缴纳的所得税。缴纳的所得税。v间接抵免的限定条件是直接投资取得的股息，要间接抵免的限定条件是直接投资取得的股息，要求拥有分配股息公司的股份具有求拥有分配股息公司的股份具有20%20%的比例。的比例。v我国的税收抵免包括直接抵免、间接抵免：我国的税收抵免包括直接抵免、间接抵免：v 1 1直接抵免：企业取得的下列所得已在境外缴纳直接抵免：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵的所得税税

102、额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：抵补：v （1 1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；v （2 2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。的应税所得。v

103、 2 2间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外间接抵免：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在我国税法规定的抵免限额内抵免境外所得税税额，在我国税法规定的抵免限额内抵免。抵免。v “ “直接控制直接控制”，是指居民企业直接持有外国企业，是指居民企业直接持有外国企业20%20%以上股份。以上股份。v “

104、“间接控制间接控制”，是指居民企业以间接持股方式持有，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业外国企业20%20%以上股份。以上股份。v v【案例案例3 31111】 某企业集团某企业集团20082008年为了扩大生产年为了扩大生产规模和提高其产品品牌的知名度，决定在海外规模和提高其产品品牌的知名度，决定在海外A A国国进行投资建厂。进行投资建厂。A A国与我国未签订避免双重征税协国与我国未签订避免双重征税协定，其适用的所得税税率为定，其适用的所得税税率为35%35%，但是，但是A A国对外来国对外来投资的所得可以减半征收所得税。投资的所得可以减半征收所得税。v 20092009年该企业集团在中

105、国境内的所得为年该企业集团在中国境内的所得为500500万元，万元，来源于境外的应税所得为来源于境外的应税所得为120120万元人民币，已按万元人民币，已按A A国的规定缴纳了所得税。国的规定缴纳了所得税。v 境外所得在境外所得在A A国缴纳所得税国缴纳所得税v =12035%50%=21=12035%50%=21（万元）（万元）v 境内、外所得在中国应纳所得税境内、外所得在中国应纳所得税v = =（500500120120）25%=15525%=155（万元）（万元）v扣除限额的计算：扣除限额的计算：v 由于由于A A国与我国未签订避免双重征税的协定，所以国与我国未签订避免双重征税的协定，所

106、以扣除限额的计算不能采取饶让的办法，扣除限额的计算不能采取饶让的办法，v扣除限额扣除限额=12025%=30=12025%=30（万元）（万元）v 由于由于30213021，所以允许扣除的只能是，所以允许扣除的只能是2121万元。万元。v 当年该企业集团实际缴纳所得税当年该企业集团实际缴纳所得税v =155=15521=13421=134（万元）（万元）v 如果该企业集团在最初选择海外投资建厂时，考如果该企业集团在最初选择海外投资建厂时，考虑到税收饶让与一般税收抵免的区别，就可以事虑到税收饶让与一般税收抵免的区别，就可以事先进行投资地点的选择。先进行投资地点的选择。v假设该企业集团选择假设该企

107、业集团选择B B国进行投资建厂，而国进行投资建厂，而B B国是国是与我国签订避免双重征税协定的国家，仍然按上与我国签订避免双重征税协定的国家，仍然按上述所给的数字和条件计算，其税收负担则不同。述所给的数字和条件计算，其税收负担则不同。v境外所得在境外所得在B B国缴纳所得税国缴纳所得税v =12035% 50%= 21=12035% 50%= 21（万元）（万元）v境内、外所得在中国应纳所得税境内、外所得在中国应纳所得税v = =（500500120120）25%=15525%=155（万元）（万元）v扣除限额的计算：扣除限额的计算：v由于由于B B国与我国签订了避免双重征税的协定，所国与我国

108、签订了避免双重征税的协定，所以扣除限额的计算可以采取饶让的办法，以扣除限额的计算可以采取饶让的办法，v扣除限额扣除限额=12025%=30=12025%=30（万元）（万元）v虽然虽然30213021，但是，但是30423042（ 12035% 12035% ），由于两），由于两国签订了避免双重征税的协定，所以允许扣除的国签订了避免双重征税的协定，所以允许扣除的不是不是2121万元，而是万元，而是3030万元。万元。v当年该企业集团实际缴纳所得税当年该企业集团实际缴纳所得税v =155=15530=12530=125（万元）（万元）v比在比在A A国少缴纳所得税国少缴纳所得税=134=1341

109、25=9125=9（万元）（万元）v筹划建议：筹划建议：v 根据税法的规定，当企业发生对外投资时，根据税法的规定，当企业发生对外投资时，为了避免重复征税，企业可以充分利用税收饶让为了避免重复征税，企业可以充分利用税收饶让的规定，进行投资对象选择的纳税筹划。的规定，进行投资对象选择的纳税筹划。十、工薪纳税有技巧如何节税在设计十、工薪纳税有技巧如何节税在设计 v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关

110、的其他所得。其税率补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。其税率表如下：表如下：级次级次全月应税所得额（全月应税所得额（）税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 15005005 50 02 25005002 2，000000101025253 32 2，0000005 5，00000015151251254 45 5，0000002020，00000020203753755 52020，0000004040，00000025251 1，3753756 64040，0000006060，00000030303 3，3753757 76060，0000008080，00000035356 6，

111、3753758 88080，000000100100，00000040401010，3753759 9100100，00000045451515，375375v【案例案例3 31212】上海某大学教授年薪上海某大学教授年薪9000090000元（每月元（每月75007500元），一年奖金元），一年奖金6000060000元（每月元（每月50005000元），平均每学元），平均每学期课时费期课时费1500015000元，一年外出讲学元，一年外出讲学8 8次，每次收入次，每次收入1000010000元。元。该学校以每学期五个月计算个人的课时费用，则教授的税该学校以每学期五个月计算个人的课时费用，则

112、教授的税金计算如下：金计算如下：v1010个月每月工薪应税所得：个月每月工薪应税所得：v75007500500050001500051500051550015500元元v应纳个人所得税：应纳个人所得税：v （155001550020002000）20%20%37510375102325023250元元v另外另外2 2个月工薪纳税：个月工薪纳税：v （750075005000500020002000）20%20%3752375234503450元元v外出讲学纳税：外出讲学纳税：v1000010000（1 120%20%）20%820%81280012800元元v全年该教授共纳个人所得税为：全年该

113、教授共纳个人所得税为：v23250232503450345012800128003950039500元元v教授全年的实际收益：教授全年的实际收益：v900009000060000600001500021500021000081000083950039500220500220500元元v分析：教授能否采用一些方法节约税金？分析：教授能否采用一些方法节约税金？v分析分析v1010个月工薪纳税：个月工薪纳税：v （7500750015000515000520002000）20%20%37510375101325013250元元v2 2个月工薪税：个月工薪税： （7500750020002000）20

114、%20%3752375214501450元元v年终奖金计税：年终奖金计税：6000012600001250005000税率税率15%15%v纳税纳税6000015%6000015%12512588758875元元v教授全年共纳税教授全年共纳税1325013250145014508875+128008875+128003637536375元元v实际税后收益实际税后收益900009000060000600001500021500021000081000083637536375223625223625元元v与原税负进行比较，教授可以节税与原税负进行比较，教授可以节税39500395003637536

115、37531253125元元v筹划难点：筹划难点：v工薪筹划需要财务人员通晓税法的有关规定，准确预工薪筹划需要财务人员通晓税法的有关规定，准确预测个人的收入水平，合理安排税前的支出，防止增加测个人的收入水平，合理安排税前的支出，防止增加个人不必要的负担。这是所有的支付所得单位常常忽个人不必要的负担。这是所有的支付所得单位常常忽略的问题。略的问题。v筹划建议：筹划建议：v要使个人收入水平稳定提高而税收负担又不增加，应要使个人收入水平稳定提高而税收负担又不增加，应尽可能提高职工的福利水平。主要有：尽可能提高职工的福利水平。主要有：v(1)(1)企业提供住所，是个人所得税合理避税的有效方法；企业提供住

116、所，是个人所得税合理避税的有效方法；v(2)(2)企业提供假期旅游津贴；企业提供假期旅游津贴；v企业为职工提供培训的机会；企业为职工提供培训的机会；v企业提供员工福利设施。企业提供员工福利设施。十一、个人奋斗需激励奖金发放要选择十一、个人奋斗需激励奖金发放要选择v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v国税发国税发2005920059号：纳税人取得全年一次性奖金，单号：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法税办法, ,由扣缴义务人发放时代扣代缴。由扣缴义务人发放时代扣代缴。v全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪

117、制和绩效全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。雇员发放的一次性奖金。 v （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇

118、员如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额”后的余额，除以后的余额，除以1212个月，按其个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。商数确定适用税率和速算扣除数。v（二）雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，计（二）雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，计算公式如下：算公式如下：v1.1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为

119、：规定的费用扣除额的，适用公式为：v应纳税额应纳税额= =雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v2.2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：扣除额的，适用公式为：v应纳税额应纳税额=(=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数v 注：注：v1 1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次

120、。计税办法只允许采用一次。v2 2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。v【案例案例3 31313】小张每月工资小张每月工资19001900元，全年奖元，全年奖金金2400024000元。单位全年奖金发放常采用以下三元。单位全年奖金发放常采用以下三种方式：种方式：v方案一，方案一，1212月份一次性发放；月份一次性发放；v方案二，方案二

121、，6 6月、月、1212月两次发放，每次月两次发放，每次1200012000元；元；v方案三，每月发放一次，每次方案三，每月发放一次，每次20002000元。元。v分析：哪种方案能节税？分析：哪种方案能节税？ v当月工资小于当月工资小于20002000元时：元时：v方案一方案一1212月份一次性发放：月份一次性发放：v（24000240001900190020002000）12121991.67(1991.67(元元) )v税率为税率为10%10%v应纳税额（应纳税额（24000240001900190020002000）101025252365(2365(元元) )v方案二方案二二次发放：二

122、次发放：v每次应纳税所得额每次应纳税所得额1900190012000120002000200011900(11900(元元) )v应纳税额应纳税额(1190020(1190020-375)2(-375)2(月月) )4010(4010(元元) )v方案三方案三按月发放：按月发放：v每月应纳税所得额每月应纳税所得额19001900200020002000200019001900元元v应纳税额应纳税额(190010%(190010%2512(2512(月月) )1980(1980(元元) )v方案三最佳。方案三最佳。v如果小张的月工资为如果小张的月工资为34003400元：元： v 方案一方案一一

123、次发放：一次发放：v工资应纳税额工资应纳税额(3400(34002000)102000)1025122512（月）（月）11512115121380(1380(元元) )v奖金：奖金：2400012240001220002000元元v税率为税率为10%10%v应纳税额应纳税额2400010%2400010%25252375(2375(元元) )v应纳个人所得税应纳个人所得税13801380237523753755(3755(元元) )v方案二方案二二次发放：二次发放：v发放当月应纳税额发放当月应纳税额(3400(340012000120002000)202000)203752(3752(月月)

124、 )4610(4610(元元) )v另外十个月工资应纳税额另外十个月工资应纳税额(3400(34002000)102000)102510251011501150元元v应纳个人所得税应纳个人所得税46104610115011505760(5760(元元) )v方案三方案三按月发放：按月发放：v每月应纳税额每月应纳税额(3400(3400200020002000)152000)1512512(12512(月月) )4620(4620(元元) ) v方案一最佳。方案一最佳。v筹划难点：筹划难点：v奖金发放形式的选择，需要针对每一个体的具体情况奖金发放形式的选择，需要针对每一个体的具体情况进行测算，这

125、是一项繁琐的工作，需要财务人员把握进行测算，这是一项繁琐的工作，需要财务人员把握税法的要点。税法的要点。v筹划建议：筹划建议：v奖金发放的筹划必须考虑各企业的具体情况，虽然奖奖金发放的筹划必须考虑各企业的具体情况，虽然奖金发放计入企业的工资总额，但要在合理的范围内。金发放计入企业的工资总额，但要在合理的范围内。因此，奖金的发放数额大小需要结合企业的所得税负因此，奖金的发放数额大小需要结合企业的所得税负担，经过测算来判断和选择。担，经过测算来判断和选择。十二、纳税项目巧安排分次申报可节税十二、纳税项目巧安排分次申报可节税 v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所

126、得、个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该七项所得，都是明确应该按次计算征税按次计算征税的。的。 v【案例案例3 31414】某人在一段时期内为某单位提供相某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位在支付给该人劳务报酬同的劳务服务，该单位在支付给该人劳务报酬6000060000元时，有四种方式：元时，有四种方式：v方案一，假设该单位年底一次付给该人一年的咨方案一，假设该单位年底一次付给该人一年的

127、咨询服务费询服务费6 6万元；万元； v方案二，如果该人以每个月的平均收入方案二，如果该人以每个月的平均收入50005000元分元分别申报纳税；别申报纳税；v方案三，按季度支付，一次方案三，按季度支付，一次1500015000元；元；v方案四，半年支付一次。方案四，半年支付一次。v分析：哪种支付方式能节税？分析：哪种支付方式能节税？v方案一方案一单位年底一次付给一年的咨询服务费单位年底一次付给一年的咨询服务费6 6万元：万元：v应纳税所得额应纳税所得额=600006000020%=600006000020%4800048000（元）（元）v属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，属于劳

128、务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：其应纳税额如下：v应纳税额应纳税额4800030%4800030%200020001240012400元元v方案二方案二该人以每个月的平均收入该人以每个月的平均收入50005000元分别申报纳元分别申报纳税：税：v每月应纳税额（每月应纳税额（5000500020%5000500020%）20%20%800800（元）（元）v全年应纳税额全年应纳税额800128001296009600（元）（元）v12400960012400960028002800（元）（元）v这样，该人按月纳税可节约这样，该人按月纳税可节约28002800元。元。v方

129、案三方案三按季度支付，一次按季度支付，一次1500015000元：元：v每季应纳税额：每季应纳税额：v1500015000（1 120%20%）20%20%24002400元元v全年应纳税额全年应纳税额240042400496009600元元v方案四方案四半年支付一次，则：半年支付一次，则：v每次应纳税额：每次应纳税额：v3000030000（1 120%20%）30%30%2000200052005200元元v全年应纳税额全年应纳税额52002520021040010400元元v可见，按月申报纳税最节税。可见，按月申报纳税最节税。v筹划难点：筹划难点：v在实际操作中的难点在于，如果一次性收入

130、很大，又需在实际操作中的难点在于，如果一次性收入很大，又需要节税的话，就需要财务人员完善地处理帐务，以防止要节税的话，就需要财务人员完善地处理帐务，以防止出现多纳税，或处理不当接受税务的处罚。出现多纳税，或处理不当接受税务的处罚。v筹划建议：筹划建议：v（1 1）一般情况下，当事双方不应采取一次支付较大金额）一般情况下，当事双方不应采取一次支付较大金额的方式。的方式。v（2 2）纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收）纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以采用多次抵扣法定的定额（定取劳务报酬的数量，可以采用多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额

131、，避免适用较高的率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率。税率。十三、收入形式有区别运筹结果税不同十三、收入形式有区别运筹结果税不同 v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知所得税问题的通知（国税发（国税发19991251999125号）规定：号）规定：“科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股科研机构、高等学校转化职务科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。经主管税务机关审核后，暂不征收

132、个人所得税。”v在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按得按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”应税项目征收个应税项目征收个人所得税。人所得税。v获奖人转让股权、出资比例，对其所得按获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财财产转让所得产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产应税项目征收个人所得税，财产原值为零。原值为零。v财财税税字字19992731999273号号规规定定，个个人人从从事事技技术术转转让让等等业务取得的收入免征营业税。业务取得的收入免征营业税。v但但若若技技术术是是个个人人所所拥拥有有的的，要要按按转转让让“特特许许权权

133、”获得收入交纳个人所得税。获得收入交纳个人所得税。v【例例3 31515】某某人人为为医医学学博博士士，通通过过多多年年的的研研究究发发明明了了一一项项技技术术，使使用用该该技技术术可可大大大大提提高高从从药药用用植植物物中中提提取取有有用用物物质质的的效效率率。该该技技术术获获得得国国家家专专利利，专专利利权权属属于于个个人人所所有有。该该专专利利公公布布后后引引起起众众多多药药厂厂的的关注。有一家提出转让价格为关注。有一家提出转让价格为500500万元。万元。v而而另另一一家家效效益益很很好好的的股股份份有有限限公公司司则则提提出出可可以以让让他他持持有有该该公公司司相相同同价价款款的的股

134、股权权，并并让让他他在在公公司司中中担担任任副副总总经经理理，主主管管药药品品的的研研制制、开开发发工工作作，假假设设每每年年分得红利分得红利5050万。万。v试问面对两种选择，该博士该如何决断？试问面对两种选择，该博士该如何决断？v方案一方案一直接转让专利获得收入直接转让专利获得收入500500万元，应纳税：万元，应纳税：v税法：对个人从事技术转让取得的收入，免征营业税；税法：对个人从事技术转让取得的收入，免征营业税；v个人所得税个人所得税500500（1 120%20%）20%20%8080万元万元v个人实际所得个人实际所得5005008080420420万元万元v方案二方案二如果选择在公

135、司拥有股权的话：如果选择在公司拥有股权的话：v税法：以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，税法：以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险，不征收营业税；共担投资风险，不征收营业税；v参与投资后，博士每年可从税后利润中分得股权投资取得参与投资后，博士每年可从税后利润中分得股权投资取得的利息、红利，按的利息、红利，按20%20%交纳个人所得税。交纳个人所得税。v即交纳个人所得税即交纳个人所得税5020%5020%1010万元万元v每年净利每年净利505010104040万元万元v博士收回投资需要：博士收回投资需要：500405004012.512.5年年v分析分析第一方案，没

136、什么风险，但要交纳第一方案，没什么风险，但要交纳8080万元万元的税金，税负较重，而且收入是固定的，没有升值的税金，税负较重，而且收入是固定的，没有升值的希望；的希望；v第二方案，交税少，每年获得净利第二方案，交税少，每年获得净利4040万元，需要万元，需要12.512.5年便能收回投资，同时仍然拥有价值年便能收回投资，同时仍然拥有价值500500万元的万元的股权，而且股权投资有升值的希望。但风险大，具股权，而且股权投资有升值的希望。但风险大，具有不确定性。有不确定性。v若想追求更大的事业，应选择方案二。若想追求更大的事业，应选择方案二。v筹划难点：筹划难点：v难点在于熟悉并运用个人科技成果转

137、让的有关税难点在于熟悉并运用个人科技成果转让的有关税法规定，注意享受这一优惠的不是包括现金奖励。法规定，注意享受这一优惠的不是包括现金奖励。v筹划建议：筹划建议：v（1 1）在进行个人科技成果转化时，首先要明确科）在进行个人科技成果转化时，首先要明确科技成果的归属，且必须符合严格的申办条件。技成果的归属，且必须符合严格的申办条件。v（2 2）专利的转让能给个人带来长时间的收益的话，）专利的转让能给个人带来长时间的收益的话，还是选择投资经营为好。还是选择投资经营为好。十四、私房出租及修理怎样搭配更有利十四、私房出租及修理怎样搭配更有利 v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v财产租赁所得以个人每次取

138、得的收入，定额或定率财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。减除规定费用后的余额为应纳税所得额。v当然，当然，财产租赁的税前扣除项目有一定的顺序财产租赁的税前扣除项目有一定的顺序。 v纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除可依法减去规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮修缮费用费用，以每次，以

139、每次800800元为限，一次扣除不完的，准予在元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。下一次继续扣除，直至扣完为止。v【案例案例3 31616】王大爷家有间老房子对外出租，王大爷家有间老房子对外出租，租期为个月，按月收取租金。打算收点儿租金租期为个月，按月收取租金。打算收点儿租金后维修房屋，然后为孙子办喜事。主管地方税务后维修房屋，然后为孙子办喜事。主管地方税务机关根据王大爷的房屋出租收入减去应纳的税费，机关根据王大爷的房屋出租收入减去应纳的税费，及其他相关费用后，核定月应纳税所得额为及其他相关费用后，核定月应纳税所得额为42004200元，每月应纳个人所得税元，每月应纳个

140、人所得税336336元。王大爷本月元。王大爷本月7 7日日前向税务机关交纳了第一个月的个人所得税。前向税务机关交纳了第一个月的个人所得税。v据技术员现场察看与测算，房屋维修费至少要据技术员现场察看与测算，房屋维修费至少要50005000元，只需一个星期的时间就可维修好，月底元，只需一个星期的时间就可维修好，月底前可以完工，不会影响房屋出租。王大爷马上维前可以完工，不会影响房屋出租。王大爷马上维修，纳税方案两种：修，纳税方案两种：v方案一，房屋出租期满后维修；方案一，房屋出租期满后维修；v方案二，现在进行房屋维修。方案二，现在进行房屋维修。v分析：哪种方案节税？分析：哪种方案节税？v方案一方案一

141、房屋出租期满后维修：房屋出租期满后维修：v我国个人所得税法规定，个人财产租赁所得适用我国个人所得税法规定，个人财产租赁所得适用1010的比例税率。的比例税率。v王大爷每月应纳个人所得税为：王大爷每月应纳个人所得税为：v42004200（1 12020）10%10%336336元，元，v8 8个月的房屋租赁，王大爷总共应纳个人所得税为：个月的房屋租赁，王大爷总共应纳个人所得税为：v336336元元8826882688元。元。v方案二方案二现在进行房屋维修：现在进行房屋维修：v按税法规定房屋的按税法规定房屋的维修费维修费可按规定扣除。可按规定扣除。v王大爷房屋出租的期限还有近王大爷房屋出租的期限还

142、有近7 7个月的时间，如果个月的时间，如果现在动工维修，本月底前房屋即可维修好，假定现在动工维修，本月底前房屋即可维修好，假定维修费用为维修费用为50005000元，依照上述规定，这样在今后元，依照上述规定，这样在今后7 7个月的纳税期限内，其维修费用在计算征税时可个月的纳税期限内，其维修费用在计算征税时可全部扣除完，从而可节税。具体计算如下：全部扣除完，从而可节税。具体计算如下：v第一个月纳税第一个月纳税336336元。元。v房屋租赁期的第房屋租赁期的第2 2个月至第个月至第7 7个月，每月应纳税所个月，每月应纳税所得额为：（得额为：（42004200800800）（1 120%20%）27

143、202720元元v每月应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税为：v27202720元元1010272272元元v在房屋租赁期的第在房屋租赁期的第2 2个月至第个月至第7 7个月内，累计可扣除个月内，累计可扣除房屋维修费为：房屋维修费为：800800元元6648004800元元v第八个月：第八个月：v剩余的房屋维修费剩余的房屋维修费(5000(5000元元48004800元元200200元元) )则在房则在房屋租赁期内最后一个月中扣除：屋租赁期内最后一个月中扣除：v（42004200200200）（1 120%20%）32003200元元v应纳个人所得税为：应纳个人所得税为：v32003200元元

144、1010320320元元v王大爷在出租房屋王大爷在出租房屋8 8个月的时间内，实际缴纳个人个月的时间内，实际缴纳个人所得税应为：所得税应为：v336336元元272272元元66320320元元22882288元元v计算结果表明，如果王大爷在房屋租赁期满后再计算结果表明，如果王大爷在房屋租赁期满后再维修房屋，累计应缴纳个人所得税维修房屋，累计应缴纳个人所得税26882688元。元。v而现在进行维修，在房屋租赁期满时累计缴纳个而现在进行维修，在房屋租赁期满时累计缴纳个人所得税人所得税22882288元，节税元，节税400400元。元。v筹划难点：筹划难点：v个人出租房屋筹划的难点在于个人要通晓税

145、法，并个人出租房屋筹划的难点在于个人要通晓税法，并且准确地计算个人所得税的税前扣除项目与顺序，且准确地计算个人所得税的税前扣除项目与顺序，同时其手续要符合法律规范。同时其手续要符合法律规范。v筹划建议：筹划建议：v纳税人出租财产取得的财产租赁收入，在计算征税纳税人出租财产取得的财产租赁收入，在计算征税时，支付的修缮费，一定要向维修队索取合法、有时，支付的修缮费，一定要向维修队索取合法、有效的房屋维修发票，并及时报经主管地方税务机关效的房屋维修发票，并及时报经主管地方税务机关核实，经税务机关确认后才能扣除维修费用。否则，核实，经税务机关确认后才能扣除维修费用。否则，不能在税前扣除维修费用。不能在

146、税前扣除维修费用。v同时，在计算交纳个人所得税时，要进行税前扣除同时，在计算交纳个人所得税时，要进行税前扣除标准的测算，以获得最大的扣除限额，减少税负。标准的测算，以获得最大的扣除限额，减少税负。十五、应将善事做完善税前扣除降负担十五、应将善事做完善税前扣除降负担v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v中华人民共和国个人所得税实施条例中华人民共和国个人所得税实施条例规定：规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠，必须符

147、合法，必须符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴全部或部分规规定，才能使这部分捐赠款免缴全部或部分的个人所得税。的个人所得税。v【案例案例3 31717】某人获得某人获得1000010000元的劳务报酬，元的劳务报酬，捐赠方案如下：捐赠方案如下： v方案一，将方案一，将20002000元捐给民政部门用于救灾，元捐给民政部门用于救灾，将将10001000元直接捐给受灾者个人；元直接捐给受灾者个人；v方案二，若方案二，若30003000元全部通过民政部门捐赠；元全部通过民政部门捐赠；v方案三，若方案三，若30003000元捐赠对象为农村义务教育元捐赠对象为农村义务教育或红十字事业。或红十字事业。v分

148、析：哪种捐赠方式可以节税？分析：哪种捐赠方式可以节税？v方案一方案一捐给民政部门用于救灾捐给民政部门用于救灾20002000元：元：v扣除限额：扣除限额：1000010000（1-20%1-20%）30%=240030%=2400（元）（元）v实际捐赠实际捐赠20002000元，未超过扣除限额，可以在计税时，元，未超过扣除限额，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。从其应税所得额中全部扣除。v直接捐赠给受灾者个人的直接捐赠给受灾者个人的10001000元，不符合税法规定，元，不符合税法规定，不得从其应纳税所得额中扣除。不得从其应纳税所得额中扣除。v应纳个人所得税应纳个人所得税v1000010

149、000（1 120%20%）200020%200020%12001200（元）（元）v方案二方案二若若30003000元全部通过民政部门捐赠：元全部通过民政部门捐赠：v扣除限额扣除限额24002400元，小于元，小于30003000元，说明元，说明30003000元不能元不能全部在税前扣除。全部在税前扣除。v应纳税额应纳税额1000010000（1 120%20%）2400240020%20%11201120元元v方案三方案三若若30003000元捐赠对象为农村义务教育或红元捐赠对象为农村义务教育或红十字事业：可全额扣除，应纳税额：十字事业：可全额扣除，应纳税额：v1000010000（1 1

150、20%20%）3000300020%20%10001000元元v可见，三种方案中第三种方案纳税最少。可见，三种方案中第三种方案纳税最少。v筹划难点：筹划难点：v个人对外捐赠的税务筹划，难点在于个人要熟悉并个人对外捐赠的税务筹划，难点在于个人要熟悉并掌握税法，并开展有效的税务筹划，这样才能把善掌握税法，并开展有效的税务筹划，这样才能把善事做好、完善，从而名利双收。这是实际中个人往事做好、完善，从而名利双收。这是实际中个人往往忽略的地方。往忽略的地方。v筹划建议：筹划建议：v（1 1）选好捐赠对象。）选好捐赠对象。v（2 2）选择好捐赠的途径。）选择好捐赠的途径。v（3 3）选择捐赠的方法。）选择

151、捐赠的方法。十六、劳务报酬得多少重在合同使窍门十六、劳务报酬得多少重在合同使窍门v筹划的法律依据：筹划的法律依据：v中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法19931993年年 第第1212号号文第三条规定，劳务报酬所得个人所得税的税率：文第三条规定，劳务报酬所得个人所得税的税率：劳务报酬所得，适用比例税率，税率为劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%20%。对劳。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收，具务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收，具体办法由国务院规定。体办法由国务院规定。v劳务报酬所得，一次收入不超过劳务报酬所得，一次收入不超过40004000元的，减除费

152、元的，减除费用用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%费用，其余额为费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额。v附：劳务的报酬所得适用税率表附：劳务的报酬所得适用税率表级级数数每次每次应纳应纳税所得税所得额额税率税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 12020，00000020200 02 22020，0000005050，00000030302 2，0000003 35050，00000040407 7，000000v【案例案例3 31818】张教授是北京某名牌大学工商管理张教授是北京某名牌大学工商管理学院的名师，学院的名师，20082008年年4 4月

153、，他与江苏一家外资企业月，他与江苏一家外资企业签约，双方约定由张教授给该外资企业的经理层签约，双方约定由张教授给该外资企业的经理层人士讲课。讲课时间为十天，关于讲课报酬，有人士讲课。讲课时间为十天，关于讲课报酬，有两种方案：两种方案：v方案一，双方在合同书上约定：企业给张教授支方案一，双方在合同书上约定：企业给张教授支付劳务费付劳务费5000050000元，往返交通费、住宿费、伙食费元，往返交通费、住宿费、伙食费等其他费用均由张教授自负。等其他费用均由张教授自负。v张教授张教授1010天以来的开支为：往返机票天以来的开支为：往返机票30003000元，住元，住宿费宿费50005000元，伙食费

154、元，伙食费10001000元，其他费用元，其他费用10001000元。元。v方案二，如果张教授与企业签订一份合同，并将方案二，如果张教授与企业签订一份合同，并将合同中的报酬条款修改为合同中的报酬条款修改为“企业向张教授支付讲企业向张教授支付讲课费课费4000040000元，往返机票、住宿费、伙食费由企元，往返机票、住宿费、伙食费由企业负担。业负担。” ” v分析：两种方案的个人所得税均由企业代扣代交，分析：两种方案的个人所得税均由企业代扣代交，试问张教授能否节税？试问张教授能否节税？v企业又获得怎样的利益？企业又获得怎样的利益？v方案一方案一该企业财务人员支付张教授讲课费，该企业财务人员支付张

155、教授讲课费，并代扣代缴个人所得税并代扣代缴个人所得税1000010000元，实际支付张教授元，实际支付张教授4000040000元。其个人所得税计算如下：元。其个人所得税计算如下：v个人所得税额：个人所得税额：v5000050000（1-20%1-20%）30%-2000=1000030%-2000=10000（元）（元） v张教授张教授1010天以来的开支为：往返机票天以来的开支为：往返机票30003000元，住元，住宿费宿费50005000元，伙食费元，伙食费10001000元，其他费用元，其他费用10001000元。元。v张教授本次讲课净收入为张教授本次讲课净收入为3000030000元

156、。元。v方案二方案二如果对合同进行修改，代扣税金：如果对合同进行修改，代扣税金：v40000 40000 （1-20%1-20%）30%-200030%-200076007600元元v个人节税个人节税10000100007600760024002400元元v此方案，对于企业而言：提供食宿一般比较容易，此方案，对于企业而言：提供食宿一般比较容易，通常企业也有自己的宾馆饭店，这笔开支企业支付通常企业也有自己的宾馆饭店，这笔开支企业支付比个人自理要节约；比个人自理要节约；v当企业支付当企业支付5 5万元时，扣除税金万元时，扣除税金1 1万元后，万元后，4 4万元可列万元可列入企业管理费用在税前扣除，

157、而支付入企业管理费用在税前扣除，而支付4 4万元时，扣除万元时，扣除税金税金76007600元后，列入管理费用的金额为：元后，列入管理费用的金额为：4000040000760076001000010000（食宿）（食宿）4240042400元。元。v筹划难点：筹划难点：v筹划的难点在于纳税人需要了解税法的相关规定。筹划的难点在于纳税人需要了解税法的相关规定。目前，劳务报酬合同中比较多的条款是：甲方支付目前，劳务报酬合同中比较多的条款是：甲方支付全部劳务报酬，费用由乙方自负。其实，这种条款全部劳务报酬，费用由乙方自负。其实，这种条款不利于节约税款。很多人在确定劳务报酬合同的同不利于节约税款。很多

158、人在确定劳务报酬合同的同时，往往忽略其税收含义，因而，自己多缴了税款时，往往忽略其税收含义，因而，自己多缴了税款也不知道。也不知道。v筹划建议：筹划建议：v如果纳税人确定是以劳务报酬的形式取得收入，那如果纳税人确定是以劳务报酬的形式取得收入，那么要注意：么要注意：v一是分次领取劳务报酬可节税。一是分次领取劳务报酬可节税。v二是由企业提供相关费用可以降低应税所得。二是由企业提供相关费用可以降低应税所得。v财产租赁收入在计个税时税前扣除项目：财产租赁收入在计个税时税前扣除项目：v国税函国税函20021462002146号规定：个人出租财产取得的财号规定：个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个

159、人所得税时，应依次产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用扣除以下费用: :v( (一一) )财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；v( (二二) )由纳税人负担的该出租财产实际开支的修由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；缮费用；v( (三三) )税法规定的费用扣除标准。税法规定的费用扣除标准。v1 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、中国初级卫生保健基金会、重自然灾害地区、中国初级卫生保健基金会、贫困地区的捐赠，金额

160、未超过纳税人申报的应贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额纳税所得额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。中扣除。v2 2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算交纳个人所得税时，红十字事业的捐赠，在计算交纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。准予在税前的所得额中全额扣除。捐赠抵减捐赠抵减v3 3、自、自20012001年年7 7月月1 1日起，个人通过非营利的社会团日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算交纳体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在

161、计算交纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。v4 4、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向公、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算交纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全计算交纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。额扣除。请你筹划请你筹划v【案例案例1 1】有两户工业产品生产企业，企业账证健有两户工业产品生产企业，企业账证健全，核算准确，企业所得税实行查账征收，若全，核算准确，企业所得税实行查账征收，若20082008年产品销售收入为年产

162、品销售收入为20002000万元，税前可扣除的成本费万元，税前可扣除的成本费用金额合计为用金额合计为18001800万元（其中业务招待费为万元（其中业务招待费为5050万元）万元）；企业账证不健全，只能准确核算出营业额，成；企业账证不健全，只能准确核算出营业额，成本费用不能准确核算，企业所得税实行核定应税所本费用不能准确核算，企业所得税实行核定应税所得率征收的方法。得率征收的方法。20082008年营业总额为年营业总额为20002000万元，应万元，应税所得率为税所得率为1515，直接给农村义务教育的捐赠额为，直接给农村义务教育的捐赠额为100100万元。万元。v分析比较：两企业的所得税税负。

163、分析比较：两企业的所得税税负。 v【案例案例2 2】陈某为某行政单位软件开发员，利用业陈某为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬服务，按约定可得劳务报酬2400024000元，两种付款方元，两种付款方式：式：v方案一，若对方一次支付；方案一，若对方一次支付；v方案二，若对方分月支付。方案二，若对方分月支付。v分析：哪种方案节税？分析：哪种方案节税？v【案例案例3 3】张某拥有一项专利权，方案一单纯将其张某拥有一项专利权，方案一单纯将其转让，可获收入转让，可获收入8080万元；方案二，若将该专利权

164、万元；方案二，若将该专利权折合股份投资，其专利折股折合股份投资，其专利折股8080万元，当年获股息万元，当年获股息收入收入8 8万元。分析两种方案哪种对张某有利？万元。分析两种方案哪种对张某有利？本章小结本章小结v【小结小结】所得税的筹划需要结合会计政策与所得所得税的筹划需要结合会计政策与所得税优惠政策综合地考虑，并对所得税的应税收入、税优惠政策综合地考虑，并对所得税的应税收入、税前扣除项目、税率、税额进行税务筹划，有效税前扣除项目、税率、税额进行税务筹划，有效降低企业的所得税负。降低企业的所得税负。v【了解时事了解时事】v1 1、我国会计制度与税收法规差异的处理及调整、我国会计制度与税收法规差异的处理及调整 ；v2 2、企业生命周期经营过程及纳税筹划策略；、企业生命周期经营过程及纳税筹划策略；v3 3、现行个人所得税征管中存在的问题。、现行个人所得税征管中存在的问题。