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1、文档供参考，可复制、编制，期待您的好评与关注！ 高级财务会计练习题 第4章 融资租赁练习1：201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和
2、204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。练习2.沿用练习题1，B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分
3、配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。参考答案1.202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000未确认融资费用分摊表（实际利率法） 205年12月31日 单位：元日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=-期末=期初
4、-（1）202.01.012 577 100.00（2）202.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）203.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）204.06.301 000 00074 070.56*925 929.44*0.00合 计3 000 000422 900.002 577 100.00*做尾数调整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0 202年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付
5、融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 16812=17 180.67（元）。 借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 203年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.4412=11 888.45（元）。 借：财务费用 11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 204年12月31日，支付第三期租金： 借：
6、长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为： 74 070.5612=6 172.55（元）。 借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算 第二步，账务处理 202年2月28日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98（元） 借：制造费用折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 202年3月204年12月的会计分录，同上。融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）202年1月1
7、日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值（1）202.01.012 587 10002 587 100.00（2）202.12.3131.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）203.12.3134.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）204.12.3134.29%887 116.592 587 100.000.00合 计2 587 1000100.00%2 587 100.00或有租金的会计处理203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：借：销售
8、费用 100 000 贷：其他应付款 B公司 100 000204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司 150 000租赁期届满时的会计处理204年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 1002. B公司的账务处理如下：（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于本例中不
9、存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即：租金期数+承租人担保余值=1 000 0003年+0=3 000 000（元）因此有1 000 000（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）经查表，可知 年金系数 利率 2.723 5% 2.7 R 2.6730 6% = R=5.46% 即，租赁内含利率为5.46%。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值 =（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未
10、担保余值 =（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值 =（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元） 最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元） 最低租赁收款额的现值=1 000 000（P/A，5.46，3）=2 700 000（元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值） =3 000 000-2 700 000 =300 000（元） 第三步，判断租赁类型。 租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600
11、000元，大于租赁资产原账面价值的90，即2 340 000元（2 600 00090），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，账务处理。 202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 银行存款 100000 未实现融资收益 300000 （2）未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益。未实现融资收益分配表 202年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初5.46%=-期末=期初-（1）202.01 012 700 000.00（2）202.12 311 000 000147 420.00852 580.001 847 420.00（3）203.12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13（4）204.12 311 000 00051 710.87*948 289.13
