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1、 工业企业会计制度 工业企业会计制度工业企业会计制度1992年12月31日，财政部目 录一、总说明二、会计科目（一）会计科目表（二）会计科目使用说明三、会计报表（一）会计报表种类和格式（二）会计报表编制说明附录：主要会计事项分录举例一、总 说 明（一）为了贯彻执行企业会计准则，规范工业企业的会计核算，特制定本制度。（二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记
2、帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规定者从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，
3、“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。（六）本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（一）会计科目表-顺序 | | |页顺序| | |页|编 号| 名 称 | |
4、编 号| 名 称 |号 | | |数号 | | |数-|-|-|-|-|-|-| |一、资产类 | 32|209| 其他应付款 |1 |101| 现金 | 33|211| 应付工资 |2 |102| 银行存款 | 34|214| 应付福利费 |3 |109| 其他货币资金 | 35|221| 应交税金 |4 |111| 短期投资 | 36|223| 应付利润 |5 |112| 应收票据 | 37|229| 其他应交款 |6 |113| 应收帐款 | 38|231| 预提费用 |7 |114| 坏帐准备 | 39|233| 待扣税金 |8 |115| 预付帐款 | 40|241| 长期借款 |9
5、 |119| 其他应收款 | 41|251| 应付债券 |10 |121| 材料采购 | 42|261| 长期应付款 |11 |123| 原材料 | | |三、所有者权益类 |12 |128| 包装物 | 43|301| 实收资本 |13 |129| 低值易耗品 | 44|311| 资本公积 |14 |131| 材料成本差异 | 45|313| 盈余公积 |15 |133| 委托加工材料 | 46|321| 本年利润 |16 |135| 自制半成品 | 47|322| 利润分配 |17 |137| 产成品 | | |四、成本类 |18 |138| 分期收款发出商品 | 48|401| 生产成本
6、 |19 |139| 待摊费用 | 49|405| 制造费用 |20 |151| 长期投资 | | |五、损益类 |21 |161| 固定资产 | 50|501| 产品销售收入 |22 |165| 累计折旧 | 51|502| 产品销售成本 |23 |166| 固定资产清理 | 52|503| 产品销售费用 |24 |169| 在建工程 | 53|504| 产品销售税金及附加 |25 |171| 无形资产 | 54|511| 其他业务收入 |26 |181| 递延资产 | 55|512| 其他业务支出 |27 |191| 待处理财产损溢 | 56|521| 管理费用 | |二、负债类 | 57
7、|522| 财务费用 |28 |201| 短期借款 | 58|531| 投资收益 |29 |202| 应付票据 | 59|541| 营业外收入 |30 |203| 应付帐款 | 60|542| 营业外支出 |31 |204| 预收帐款 | | | |-附注：企业可以根据实际需要，对上列会计科目作必要增、减或合并：1统一核算的专业公司或有独立核算的附属企业的企业，可以增设“拨付所属资金”科目；附属企业可以相应增设“上级拨入资金”科目。2有调剂外汇业务的企业，可以增设“外汇价差”科目。3企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。4有外购商品的企业，可以增设“外购商品”科目。5国
8、家拨给特种储备资金的企业，可以增设“特种储备物资”科目和“特种储备基金”科目。6经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设“存入保证金”科目。7采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“材料采购”和“材料成本差异”科目，增设“在途材料”科目。8单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设“废品损失”、“停工损失”科目。9根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目。10低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入“原材料”科目。11预收、预付帐款不多的企业，可以不设“预收帐款”、“预付帐款”科目，将预收、预付帐
9、款在“应收帐款”、“应付帐款”科目核算。12管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设“自制半成品”科目。13原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”、“修理用备件”、“燃料”等科目。14企业根据管理要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目或将“生产成本”科目分为“基本生产”、“辅助生产”两个科目。15采用计划成本进行产成品日常核算的企业，可以增设“产品成本差异”科目。16企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设“应付短期债券”科目。17对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照
10、相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。18还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行算。（二）会计科目使用说明第101号科目 现 金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到
11、帐款相符。有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。第102号科目 银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”
12、核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌
13、价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合的人民币，借记有关物资、费
14、用科目，贷记本科目，同时按应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付的人民币，也在“外汇价
15、差”科目核算，并将买入的外汇额度同时在备查簿中登记。以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度帐面成本，借记“财务费用”科目，贷记“外汇价差”科目；按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目（外币户），贷记本科目（人民币户）。购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额，借记本科目（人民币户），按出让外汇额度的帐面成本，贷记：“外汇价差”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。第109号科目 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企业到外
