金融企业财务会计制度解

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1、金融企业财务会计制度解金融企业财务会计制度解云南财经大学会计学院云南财经大学会计学院 主讲人：李旭主讲人：李旭 教授教授2021/11/101金融企业财务会计制度解内容提要：内容提要：一、总则一、总则 二、资产二、资产三、负债三、负债四、所有者权益四、所有者权益五、收入五、收入六、成本和费用六、成本和费用七、利润及利润分配七、利润及利润分配八、财务会计报告八、财务会计报告2021/11/102第一章第一章 总则总则本制度适用范围本制度适用范围适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业简称金融企业下同包括银行含信用社下融企业简称金融企业下同包括银行含信

2、用社下同保险公司证券公司信托投资公司期货公司同保险公司证券公司信托投资公司期货公司 基金管理公司租赁公司财务公司等基金管理公司租赁公司财务公司等2021/11/103金融企业财务会计制度解金融企业财务会计制度解金融企业的资产应按流动性进行分类主要分金融企业的资产应按流动性进行分类主要分为：流动资产为：流动资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产和其他资产无形资产和其他资产从事存贷款业务的金融企业还应按发放贷款从事存贷款业务的金融企业还应按发放贷款的期限划分为：短期贷款的期限划分为：短期贷款 中期贷款中期贷款 长期贷款长期贷款2021/11/104金融企业财务会计制度解金融企业财务会计

3、制度解流动资产流动资产金融企业的流动资产主要包括：库存现金、金融企业的流动资产主要包括：库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。券、短期投资、短期贷款等。2021/11/105第二章第二章 资产资产（一）现金资产（一）现金资产1.现金资产包括的内容现金资产包括的内容 本外币的库存现金、业务周转金、存

4、放中央银行款项、本外币的库存现金、业务周转金、存放中央银行款项、存放同业款项、其他形式的现金资产。存放同业款项、其他形式的现金资产。2.现金资产的管理现金资产的管理 （1）现金资产的调拨要制定限额及分级授权审批流程；）现金资产的调拨要制定限额及分级授权审批流程；（2）存放中央银行款项和存放同业款项安排专人定期核）存放中央银行款项和存放同业款项安排专人定期核对账户，编制银行存款余额调节表。对账户，编制银行存款余额调节表。（3）据需求确定库存现金和柜员尾箱现金限额；）据需求确定库存现金和柜员尾箱现金限额；（4）进行现金盘点，确保账实相符；）进行现金盘点，确保账实相符；（5）加强残损币管理。）加强残

5、损币管理。2021/11/106第二章第二章 资产资产（二）信贷资产（二）信贷资产1.相关概念相关概念（1）信贷资产）信贷资产（2）贷款）贷款（3）贴现）贴现 票据到期价值票据面值票据到期利息票据到期价值票据面值票据到期利息 贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得额票据到期价值贴现息贴现所得额票据到期价值贴现息2021/11/107第二章第二章 资产资产2.贷款及贷款减值准备的会计处理贷款及贷款减值准备的会计处理（1）贷款的计量）贷款的计量初始计量：按公允价值和交易费用之和计量初始计量：按公允价值和交易费用之和计量后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量后续计量

6、：采用实际利率法，按摊余成本计量（2）会计处理）会计处理A未发生减值未发生减值企业发放的贷款企业发放的贷款借：贷款借：贷款本金本金 贷：吸收存款等贷：吸收存款等 贷款贷款利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）2021/11/108资产负债表日资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款贷款利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定

7、合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。利息收入。收回贷款时收回贷款时借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：贷款贷：贷款本金本金 应收利息应收利息 利息收入（差额）利息收入（差额）2021/11/109B发生减值发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备同时：借：贷款同时：借：贷款已减值已减值 贷：贷款（本金、利息调整）贷：贷款（本金、利息调整）资产负债表日确认利息收入资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按思考的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借：贷款损失准备（按思考的

8、摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。收回贷款收回贷款借：吸收存款等借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款贷：贷款已减值已减值 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）2021/11/1010（3）对于确实无法收回的贷款）对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款已减值已减值（4）已确认并转销的贷款以后又收回）已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款借：贷款已

9、减值已减值 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）2021/11/1011固定资产固定资产（一）固定资产特征（一）固定资产特征1.为开展业务、提供服务和经营管理而持有；为开展业务、提供服务和经营管理而持有；1.使用寿命超过一个会计年度；使用寿命超过一个会计年度；2.单位价值在单位价值在2000元（含元（含2000元）以上；元）以上；3.有形资产有形资产（二）固定资产的范围（二）固定资产的范围包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。工具

10、器具等。2021/11/1012（三）固定资产的初始计量（三）固定资产的初始计量按成本计量按成本计量1外购固定资产外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。用状态前所发生的必要支出构成。3.接受捐赠的固定资产：有发票单据的，按发票价格加应负担接受捐赠的固定资产

11、：有发票单据的，按发票价格加应负担的相关税费入帐；无发票单据的，按评估价或同类活跃市场的相关税费入帐；无发票单据的，按评估价或同类活跃市场价格入帐。价格入帐。4.盘盈的固定资产，按重置成本入帐。金额较大的作为前期会盘盈的固定资产，按重置成本入帐。金额较大的作为前期会计差错处理。计差错处理。2021/11/10135.以非货币性资产形式换入的固定资产以非货币性资产形式换入的固定资产换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+相关税费相关税费+支支付补价（收到补价）付补价（收到补价）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差

12、额计入当期损益（营业外收支）期损益（营业外收支）（四）固定资产的后续计量（四）固定资产的后续计量1.固定资产折旧固定资产折旧（1）折旧范围：所有正常使用的固定资产（不含已提）折旧范围：所有正常使用的固定资产（不含已提足折旧仍继续使用和提前报废的固定资产）足折旧仍继续使用和提前报废的固定资产）（2）折旧方法）折旧方法采用平均年限法（直线法）计提折旧采用平均年限法（直线法）计提折旧月折旧额月折旧额=（月初原值（月初原值-月初净残值月初净残值-月初累计折旧月初累计折旧-月初月初减值准备）减值准备）（预计使用月份（预计使用月份-已计提月份）已计提月份）2021/11/1014（3）固定资产折旧要求）固

13、定资产折旧要求按月计提，计入当期成本；按月计提，计入当期成本；当月增加的固定资产，当月不提折旧，次月计提；当月当月增加的固定资产，当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产，当月照提，下月不提。减少的固定资产，当月照提，下月不提。2.固定资产减值固定资产减值当季度末固定资产的可收回金额低于账面价值时，应当季度末固定资产的可收回金额低于账面价值时，应当计提减值准备，确认减值损失当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资

14、产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值2021/11/10153.固定资产后续支出固定资产后续支出（1）符合固定资产）符合固定资产确认条件确认条件的，应当计入固定资产的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（即资的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（即资本化）；本化）；同时符合下列两个条件的予以资本化：同时符合下列两个条件的予以资本化：修理支出达到取得固定资产时的入帐价值修理支出达到取得固定资产时的入帐价值50%以上；以上；修理后固定资产是使用寿命延长两年以上。修理后固定资产是使用寿命延长两年以上。（2）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符）与固定资产有关的

15、修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益（即费用合固定资产确认条件的应当计入当期损益（即费用化）。化）。2021/11/1016举例：举例：企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第，在第5年年初企年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。万元。单位：万元单

16、位：万元项项 目目 金额金额 计算过程计算过程对该项固定资产进对该项固定资产进行更换前的账面价值行更换前的账面价值 600 1000-1000/104加上：发生的后续支出加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账减去：被更换部件的账面价值面价值 240 400/106对该项固定资产进行对该项固定资产进行更换后的原价更换后的原价 8602021/11/1017（五）固定资产管理（五）固定资产管理1.固定资产的购建固定资产的购建应纳入支出预算管理，按规定程序和权限进行审批。应纳入支出预算管理，按规定程序和权限进行审批。2.固定资产的日常管理固定资产的日常管理（1）账实分管，定期核对，确保账实相符；）账实分管，定期核对，确保账实相符；（2）固定资产明细账设卡片式登记，专人负责；）固定资产明细账设卡片式登记，专人负责；3.固定资产的清查固定资产的清查 应定期或不定期进行全面清查，如账面数与实有应定期或不定期进行全面清查，如账面数与实有数不相符，出现盘盈或盘亏，应按规定进行会计数不相符，出现盘盈或盘亏，应按规定进行会计处理。处理。2021/11/1018（1）固定资产盘亏）固定资产盘亏批准处