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1、 增值税核算与申报增值税核算与申报主要学习任务：主要学习任务：一、征收范围的确定一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核二、小规模纳税人增值税核算与申报算与申报三、一般纳税人增值税核算三、一般纳税人增值税核算与申报与申报增值税的概念增值税的概念在我国境内，从事在我国境内，从事销售货物销售货物或者或者提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得和个人，对其销售货物、提供劳务取得的的增值额增值额、进口货物、进口货物的进口金额的进口金额为计税为计税依据征收的一种流转税。依据征收的一种流转税。征收范围征收范围征收环节征收环节纳税人
2、纳税人销售货物销售货物销售销售货物销售者货物销售者进口货物进口货物进口报关进口报关货物进口者货物进口者提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务完工交货完工交货提供劳务者提供劳务者属于征收范围的特殊项目属于征收范围的特殊项目1 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；实物交割环节纳税；2 2、银行销售金银；、银行销售金银；3 3、典当业的死当物品销售；、典当业的死当物品销售；4 4、寄售业代委托人销售寄售物品；、寄售业代委托人销售寄售物品；5 5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集、集邮商品以及邮政部门以
3、外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；6 6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。劳务服务的。【例例】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（应缴纳增值税的有（ ）。）。 （多选）（多选） A.A.销售机器设备销售机器设备B.B.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊C.C.进口货物进口货物D.D.银行销售金银业务银行销售金银业务答案：答案： A A、C C、D D属于增值税征税范围的属于增值税征税范围的
4、特殊行为特殊行为1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为2 2、混合销售行为、混合销售行为3 3、兼营非应税劳务的行为、兼营非应税劳务的行为视同销售行为视同销售行为1 1、代销行为、代销行为委托方：将货物交付他人代销委托方：将货物交付他人代销收到代销清单时计征收到代销清单时计征受托方：销售代销货物受托方：销售代销货物实现销售时计征实现销售时计征2 2、内部移送业务行为、内部移送业务行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；3 3、将
5、自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；4 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5 5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；6 6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；7 7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。关于关于“混合销售与兼营行为混合销售与兼营行为”特特 点点税税 务务 处处 理理混合销售行为混合销售行为同一纳税人，同一
6、业同一纳税人，同一业务中既有销售货物收入务中既有销售货物收入又有提供营业税劳务收又有提供营业税劳务收入；入；所有收入来自同一买所有收入来自同一买方。方。依纳税人的主业只交依纳税人的主业只交一个税（增值税或营一个税（增值税或营业税）业税）兼营营业税劳兼营营业税劳务行为务行为同一纳税人；同一纳税人；收入来自不同买方收入来自不同买方若分别核算，分别若分别核算，分别交税。交税。若不分别核算，一若不分别核算，一并交增值税。并交增值税。【例例1】下列各项中，属于增值税征收范围的是（下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选）。（单选）A. A. 提供通信服务提供通信服务B. B. 提供金融服务提供金
7、融服务C. C. 提供加工劳务提供加工劳务D. D. 提供旅游服务提供旅游服务答案：答案： C C 【例例2】20092009年年5 5月，月，A A企业购入一批货物，企业购入一批货物，6 6月公司组月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则颁发给企业职工，则20092009年年6 6月，这批货物要月，这批货物要视同销售计算销项税。视同销售计算销项税。( )( )答案：答案： 错错 【例例3】下列各项不属于增值税征收范围的是（下列各项不属于增值税征收范围的是（ ）。）。A.A.某服装商店销售代销服装某服装商店销售代销服装B.B.某超市
8、将外购部分饮料分发本公司员工某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利工福利 答案：答案：BCDBCD 【例例4】某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额
9、。（务收入计入应税销售额。（ ）对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。劳务本身属于增值税的征税范围。 【例例5】下列各项中属于兼营行为的有（下列各项中属于兼营行为的有（ ）。）。 A. A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务务 B. B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品销售自制的食品 C. C. 空调厂销售空调并提供安装服务空调厂销售空调并提供安装服务 D. D. 电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务电脑公司销售自产电脑并提
10、供运输劳务答案：答案： A A、B B【例例6 6】下列行为属于混合销售行为的是（下列行为属于混合销售行为的是（ ）。）。 （单选）（单选） A.A.某农村供销社销售税率为某农村供销社销售税率为17%17%的家用电器，又销售的家用电器，又销售税率为税率为13%13%的化肥、农膜等的化肥、农膜等B.B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等面又对外承揽安装、装饰业务等C.C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算包工包料，一并核算D.D.某农业机械厂既
11、生产销售农机，又提供加工修理农某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务机业务答案：答案： C C。主业：建筑业。主业：建筑业 营业税营业税增值税纳税人的认定增值税纳税人的认定 增值税小规模纳税人认定增值税小规模纳税人认定增值税一般纳税人认定增值税一般纳税人认定复习复习“增值税征税范围增值税征税范围”n一般行为一般行为1 1、销售货物；、销售货物；2 2、提供加工、提供加工、修理修配劳务；修理修配劳务；3 3、进口货物；、进口货物；4 4、特殊项目。、特殊项目。n特殊行为特殊行为1 1、视同销售货物；、视同销售货物；2 2、混合销售；、混合销售；3 3、兼营非应税。、兼营非应税。复习复
12、习“视同销售视同销售”用用 途途税务处理税务处理外外购购投资投资销项税，进项可抵销项税，进项可抵分配分配无偿赠送无偿赠送非应税项目非应税项目不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，已抵应转出已抵应转出集体福利、个人消费集体福利、个人消费自自产产自用自用 销项税，进项可抵销项税，进项可抵包括包括“委托加工委托加工收回的货物收回的货物”要求：要求：1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；2、能作会计处理；、能作会计处理；3、能填写纳税申报表。、能填写纳税申报表。增值税税率增值税税率一般纳税人一般纳税人，三档增值税税率：，三档增值税税率：1 1、基本税率：、基本税率：171
13、7 2 2、低税率：、低税率：1313 ，如粮食、图书、农业产，如粮食、图书、农业产品等品等3 3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等业生产者销售的自产农业产品等小规模纳税人小规模纳税人增值税征收率增值税征收率3 3，小规模纳税人，小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算计算方法：计算方法：简易征收法。即，按照应税销售额和征收率简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。不允许抵扣任何费用。计算公式：计算公
14、式：应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额征收率征收率应税销售额（不含税）应税销售额（不含税） 含税销售额含税销售额（1 + 1 + 征收率）征收率）分类分类小规模纳税人小规模纳税人销售已使用过销售已使用过的固定资产的固定资产 减按减按2%2%征收率征收率售价售价（1+3%1+3%）2% 2% 销售已使用过销售已使用过的其他物品的其他物品 按按3%3%的征收率的征收率售价售价（1+3%1+3%）3%3% 销售旧货（非销售旧货（非自己使用过）自己使用过） 依照依照4%4%征收率减半征收征收率减半征收售价售价（1+4%1+4%）4%4%2 2（5050）% % 例题例题某食品加工企业为小规模纳税人。
15、某食品加工企业为小规模纳税人。2 2月份月份取得销售收入取得销售收入16 96016 960元；购入原材料价元；购入原材料价值值6 4006 400元，支付运输费元，支付运输费600600元。该企业元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450A.450 B.597.6B.597.6 C.870 C.870 D.494D.494【答案答案】D D【解析解析】题中的销售收入含税，所以增值税题中的销售收入含税，所以增值税16 96016 960（1 13 3）3 3494494元；元；例题例题某商场是增值税小规模纳税人，某商场是增值税小规模纳税人，201020
16、10年年6 6月，该月，该商场取得零售收入总额商场取得零售收入总额18.5418.54万元，还销售了旧万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.25.2万万元，原值元，原值4 4万元。计算该商场当月的应纳增值税万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。税额。 1 1、零售收入应纳增值税税额、零售收入应纳增值税税额18.5418.54（1 13%3%）3%3%0.540.54万元万元 2 2、销售旧货收入应纳增值税税额、销售旧货收入应纳增值税税额5.25.2（1 14%4%）4%4%50%50%0.10.1万元万元 3 3、当月应纳增值税税额、当月应纳增值税税额0.540.540.10.10.640.64万元万元 小规模纳税人小规模纳税人增值税会计处理增值税会计处理设账：设账：在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账。明细账。三栏式结构，借方反映三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税已缴纳的增值税”，贷方反，贷方反映映“应缴纳的增值税应缴纳的增值税”，贷方余额反映，贷方余额反映“应交未交的应交未交的增值
