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1、 财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：第三章 利润表、所有者权益变动表的编制利润表1所有者权益变动表2分部报告33.1 利润表的编制v学习目标理解各种报表的作用熟悉报表的格式和内容能够根据资料编制相关报表 3.1 利润表的编制依据准则：企业会计准则第30号财务报表列报v主要内容： 利润表的格式和内容 利润表的作用 利润表的编制原理与实务3.1 利润表的编制 一、利润表（income statement ）的含义v v指企业一定会计期间（中期、年度）经营成果的会计报表。动态报表也称为：损益表（statement of profits and losses)经营状况表（ statement
2、 of operating）v二、利润表的格式和内容（一）单步式利润表 (single-step form) 将所有的收入和支出分别汇总，相减得出本期净利润。（二）多步式利润表 (multiples-step form) 按净利润形成的主要环节，将各种收入和相关的成本费用在表中分别列示。3.1 利润表的编制优点：结构简单；缺点：不直观。优点： 信息详细 利于分析缺点：人为将收支分等利润表年 月编制单位：会企02表单位：元 项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本
3、每股收益（二）稀释每股收益v（三）我国利润表的格式：多步式 一般工商企业：本书的格式 商业银行、保险公司、证券公司:单独格式1表首v时间写法：编报期间，如2007年1-3月2正表:v1）年度比较报表：提供至少两期数字3.1 利润表的编制年度利润表：本期金额、上期金额2）主要内容v营业利润 利润总额 净利润 费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。v每股收益：新增3.1 利润表的编制三、利润表的作用v1.反映一定期间内的经营成果v2.评价企业的获利能力和偿债能力 持久的盈利能力取决于营业利润。v3.预测企业未来盈利变化的趋势3.1 利润表的编制v四、利润表的
4、编制原理v（一）上期金额的填列 从上期利润表的相应金额栏的数字抄入。v（二）本期金额的填列 根据各损益类账户的实际发生额分析填列3.1 利润表的编制3.1 利润表的编制主营业务营业务 收入销销售退回 268 000转转入本年利润润7 559 000销售商品 7 827 000期末余额额：01.“营业收入”项目v= “主营业务收入”v “其他业务收入”v即：收入转入本年利润的金额 2.“营业成本”项目v= “主营业务成本”v “其他业务成本”贷方发生额-借方发生额3.1 利润表的编制借方发生额-贷方发生额主营业务营业务 收入其他业务业务 收入销销售退回 268000转转入本年利润润7559000
5、销售商品 7827000转转入本年利润润 384 700销销售材料 384 700期末余额额：0期末余额额:0营业收入=（7827000-268000）+384700=7943700元3.1 利润表的编制主营业务营业务 成本其他业务成本 结转商品成本4 800 000转转入本年利润润 4 760 000销销售退回:40000结转材料成本156 000转转入本年利润润 156 000期末余额：0期末余额:0营业成本=主营业务成本+其他业务成本=(4800000-60000)+156000=4916000元3.1 利润表的编制v理解:v按损益类账户借贷方实际发生额的差额填列v实际填列数:该账户转入
6、本年利润的数额。3.1 利润表的编制3.“营业税金及附加”项目v“营业税金及附加”账户：借方发生额4.“销售费用”项目 “销售费用”账户：借方发生额5.“管理费用”项目 “管理费用”账户：借方发生额-贷方发生额6.“财务费用”项目 “财务费用”账户： 借方发生额-贷方发生额 (若0,正号填列，若0,正号填列，若0，负号填列）8.“公允价值变动收益”项目 “公允价值变动损益”账户 ：贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）9.“投资收益”项目 “投资收益”账户:贷方发生额（收益）-借方发生额（损失）3.1 利润表的编制10.“营业利润”项目：计算求得11.“营业外收入”项目 “营业外收入”:贷方发
7、生额 12.“营业外支出”项目 “营业外支出”：借方发生额13 .“利润总额”项目：计算求得 =营业利润营业外收入-营业外支出3.1 利润表的编制14. “所得税费用”项目 “所得税费用”账户：借方发生额15.“净利润”项目：=“利润总额”-所得税费用v年度净利润核对方法: 等于年末“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户的金额。16.“每股收益”项目 衡量上市公司盈利能力，比值越大，获利能力越强。3.1 利润表的编制3.1 利润表的编制 五、利润表的编制实务 教学案例：远东股份有限公司2007年账户资料账户名称借方发生额贷方发生额账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入600000 财
8、务费用51800主营业务成本430000营业外支出4000营业税金及附加1 200所得税费用36960销售费用10 000投资收益120000管理费用76100营业外收入85000资产减值损失19 900单位：元利润表v企业收益除了利润表中的还包括哪些? 以前年度损益调整 会计政策变更的累积影响数 外币报表的折算调整 等等v特征： 不是当期的已实现收益 我国现在做法：绕过利润表，直接列入资产负债表，调整所有者权益项目3.1 利润表的编制FASB:建议在利润表之外，加一张全面收益表六、传统利润表面临的挑战全面收益表项目金额净收益其他全面收益（税后）：外币折算调整未实现的债券利得本期产生的未实现利
9、得减：包括在净收益中的利得重新分类调整最低退休金负债调整其他全面收益全面收益（合计）每股收益 截止到*年*月*日的会计年度全面收益表v已采用全面收益表的国家： ASB(英国会计准则委员会 ）:发布财务报告准则FRS 3：“全部已确认利得和损失表” FASB（美国财务会计准则委员会）:FAS130报告全面收益，采用单表或双表 IASC（国际会计准则委员会）:修订IAS1，要求有独立组成部分表述企业全部利得和损失（权益变动表或单独表）v我国现在未采用 原因：受实现原则的限制（即可靠性） 补充：所有者权益变动表3.1 利润表的编制v熟悉利润表的格式和内容v掌握利润表的编制原理v能够编制利润表总 结3
10、.2 所有者权益变动表的编制准则：企业会计准则第30号财务报表列报v学习目标： 熟悉所有者权益变动表的格式 掌握各项目的填列原理 能够编制该报表1、含义1）反映企业所有者权益的增减变动情况，一定程度上体现了企业的全面收益2）一般按年编制一、所有者权益（股东权益）变动表格式与内容3.2 所有者权益变动表的编制2、内容 实收资本（股本） 资本公积：资本股本溢价、其他资本公积 库存股：所有者权益的备抵项目 盈余公积：法定和任意盈余公积 未分配利润 3.2 所有者权益变动表的编制项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股
11、盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额3900000100000900001150004205000加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额3900000100000900001150004205000三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）（一）净利润1229277.51229277.5（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计 所有者权权益变动变动 表 会企04编编制单单位： 年度 单单位：元 所有者权权益变动变动 表 （续续）项
12、目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本800000750008750002.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积245855.5-245855.502.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本2.盈余公积转增资本3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额470047000000001751750000003 3358535855.55.51098109842242263
13、096309277.5277.53.2 所有者权益变动表的编制1.根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列2.增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。二、所有者权益（股东权益）变动的填列原理三、所有者权益变动表的编制实务股本资资本公积积期初余额额：10 000 000期初余额额：235 700期末余额额：10 000 000期末余额额：235 700盈余公积积利润润分配提取法定盈余公积积期初余额额：185 430（51）提取法定盈余公积积：17504 提取任意盈余公积积：8 752（51）提
14、取法定盈余公积积： 17 504（52）转转入未分配利润润17 504期末余额额：211 686期末余额额：0利润润分配提取任意盈余公积积利润润分配-未分配利润润（51）提取任意盈余公积积：8 752（52）转转入未分配利润润：8 752(52)转转入提取盈余公积积26 256期初余额额：231 800(52)转转入本年利润润175 040期末余额额：0期末余额额：380 584项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计略一、上年年末余额10000000235 700185 430231 80010 652 930略加：会计政策变更
15、 前期差错更正二、本年年初余额10000 00235 700185 430231 80010 652 930三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）（一）净利润175 040175 040（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计175 040175 040 所有者权权益变动变动表 会企04表编编制单单位： 2007 年度 单单位：元项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润合计（三）所有者投入和减少资本1.所有
16、者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积26256 -26 256 02.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额10 000 000235 700211 686380 58410 827 970 所有者权权益变动变动表 会企04表编编制单单位： 2007 年度 单单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积.四、本年年末余额额 所有者权益变动表编制单位： 2008年负债负债 及所有者权权益年初余额期末余额实实收资资本资资本公积积减：库库存股盈余公积积未分配利润润所有者权权益合计计 资产负债表编制单位： 2008年12月31日 根据表中关系计算得出3.2 所有者权益变动表的编制核对v依据准则：企业会计准则第35号-分部报告（2006年）v主要内容： 分部报告含义及格式 业务分部和地区分部的划分 报告分部的确定 分部报告的填列方法 分部报告的披露3.3 分部报告的编制一、分部报告概述（一）分部报告的含义 分部报告是反映企业各行业、
