第九章 产品成本计算的定额法1本章学习要点：通过本章学习，应掌握定额成本、脱离定额 的差异、材料成本差异、定额变动差异的计算方 法，理解定额法的概念、适用范围、特点和成本 计算程序，能够灵活运用定额法计算产品实际成 本重点：定额法的特点和成本计算程序；制定定 额成本，确认和分配脱离定额的差异、计算定额 变动差异的方法难点：制定定额成本，确认和分配脱离定额 的差异的方法 2第一节 定额法的概述一、定额法的概念及适用范围（一）概念产品成本计算的定额法，是以产品定额成 本为基础，加上或减去脱离定额的差异、材料 成本差异及定额变动差异，来计算产品实际成 本的方法采用定额法计算产品成本，可以及 时地反映和监督产品成本脱离定额成本的状况 ，为加强定额管理提供了相关信息31、定额成本定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工 时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种目 标成本它既是计算实际产品成本的基础，也是 进行成本控制和成本考核的依据2、脱离定额差异脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际 发生的费用脱离现行定额的差异脱离定额差异 反映了企业各项生产费用支出的合理程度及现行 定额制定合理程度 43、材料成本差异材料成本差异也是产品生产费用脱离定额的 一部分。
原材料项目的脱离定额差异，只包括其 量差（即消耗数量的差异），计算金额为原材料 消耗数量差异与其计划单位成本的乘积；原材料 成本差异（价差）单独核算，它计算的是产品成 本应负担的材料成本差异，计算金额为按计划单 位成本和材料实际消耗量计算的材料总成本与材 料成本差异率的乘积之所以这样做，是因为在 定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行的 ，即原材料的定额成本和脱离定额差异都是按材 料的计划成本核算的，因此，月末必须计算产品 应负担的材料成本差异54、定额变动差异定额变动差异是指由于修订定额而产生的 新旧定额之间的差异，它反映的是定额自身变 动的结果；新定额的执行一般从月初开始，这 样，当月投入的生产费用在计算其脱离定额差 异时一般都按新标准执行，但月初在产品一般 是按旧定额计算的；所以，月初在产品的生产 费用和本月发生的生产费用就产生了定额标准 不一致的现象，为了调整月初在产品定额成本 ，必须先计算月初在产品的定额变动差异定 额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动 产生的差异 6定额法并非一种基本成本计算方法，它 是在品种法、分步法、分批法的基础上，运 用一种特殊汇集费用的技术计算产品成本的 方法。
采用此方法计算产品成本，能及时揭 示差异，提供有关成本形成动态的各种信息 ，有助于促使企业控制和节约费用7（二）适用范围定额法与生产类型没有直接联系，不论哪 一种类型的生产，都可以采用定额法核算生产 费用，计算产品成本但是为了充分发挥定额 法的作用，并且简化计算工作，采用定额法必 须具备以下两个条件：一是企业的定额管理制 度比较健全，定额管理工作的基础比较好；二 是产品的生产已经定型，各项消耗定额都比较 准确、稳定 8二、定额法的特点在前述各种成本计算方法—品种法、分批法 、分步法和分类法下，生产费用的日常核算都是 按照生产费用的实际发生额进行的；产品的实际 成本，也都是根据实际生产费用计算的这样， 生产费用和产品成本脱离定额的差异及发生的原 因，只有在月末时通过实际资料与定额资料的对 比、分析，才能得到反映，而不能在费用发生的 当时得到反映；也不利于更好地加强定额管理， 加强成本控制，更有效地发挥成本核算对于节约 生产费用、降低产品成本的作用产品成本计算 的定额法，就是为了及时地反映和监督生产费用 和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成 本控制而采用的一种成本计算方法9具体特点如下：（1）事前制定产品的各项定额标准。
由于定 额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实 际成本，因此，构成产品定额成本的各项内容都 应事前制定好，例如各项消耗定额及费用定额， 以它们为依据计算出定额成本2）当生产费用发生时，将其划分为定额成 本部分和脱离定额差异部分，分别编制凭证和核 算，及时反映实际生产费用脱离的程度10（3）产品实际成本的核算是在定额成本的基 础上加减各种成本差异由于定额法的计算基础 是定额成本，在实际费用发生时，一般将其按定 额成本和定额差异两大类进行汇集、分析，月终 以完工产品定额成本为基础，加减完工产品所汇 集和分配的定额成本差异，定额变动差异、材料 成本差异、求得完工产品实际成本 11第二节 定额法的运用一、定额法成本计算程序定额法要求企业预先制定科学合理的定额 ，成本计算中生产费用的归集和分配要围绕着 定额成本进行，成本计算应当遵循以下的程序 ： 12（一）产品定额成本的计算产品的定额成本一般由企业的财会部门会同 企业计划、技术、生产等部门共同制定例如， 机械制造企业的产品一般由许多零件、部件构成 ，如果零件、部件不多，一般可以先计算各种零 件、部件的定额成本，最后汇总计算产成品的定 额成本。
如果零件、部件比较多，为了简化成本 计算工作，也可以不逐一计算各种零件的定额成 本，而是根据列有各种零件原材料消耗定额和工 时定额的“零件定额卡”，以及原材料计划单价、 计划小时工资率和计划小时费用率，计算各部件 的定额成本，再汇总计算产成品的定额成本；或 者根据“零件定额卡”、“部件定额卡”直接计算产 品定额成本 13某产品直接材料定额成本 =该产品直接材料定额消耗量×材料计划单价某产品直接人工定额成本 =该产品定额工时×计划小时工资率某产品制造费用定额成本 =该产品定额工时×计划小时费用率某产品的定额成本 =该产品的直接材料定额成本+直接人工定额成本 +制造费用定额成本计算公式如下：14产品的定额成本与企业的计划成本不同，虽 然两种成本的计算基础都是定额，但是各自依据 用以进行计算的定额不尽相同计划成本所依据 的消耗定额是计划期内的平均消耗定额，即计划 定额，其在计划期内通常是不变的；而定额成本 所依据的消耗定额是现行定额，是企业在当前的 生产技术经济条件下，各项消耗所应当达到的标 准随着生产技术的进步，劳动生产率的提高， 现行定额是在变化的定额成本主要用于企业内 部的成本控制、分析和考核，它能反映企业目前 应达到的成本水平；而计划成本的主要用途是为 了进行成本考核，为企业进行经济预测和决策提 供资料。
15【例9-1】假设某工厂大量生产的甲、乙、丙 三种产品，采用定额法计算产品成本，产品定额 成本根据“零件定额卡”、“部件定额卡”直接 计算，本月有关“零件定额卡”、“部件定额卡 ”、“产品消耗定额计算表”和“产品定额成本 计算表”如表9-1、表9-2和表9-3所示 16表9-1 零件定额卡 零件编号： A201 200x年x月 零件名称：A 材料名称、编号计量单位材料消耗定额 D101千克4 工序工时定额（小时）累计工时定额（小时 ） 11.51.5 223.5 32.56在部件定额成本计算表中，部件的材料消耗定额 和工时定额，按零件定额卡中所列每一零件的材料消 耗定额和公式定额，分别乘以部件所用零件的数量计 算；部件的直接人工和制造费用定额按部件的工时定 额，分别乘以计划工资率和计划费用率计算 17在上列产品定额成本计算表中，产品的材 料费用定额和工时定额，按每一部件的材料费 用和工时定额，分别乘以产品中所用部件的数 量计算；产品的直接人工和制造费用，按产品 的工时定额，分别乘以计划工资率和计划费用 率计算 18表9-2 部件定额卡 零件编号：B301 200x年x月 零件名称：B 单位：元 所用零件 名称 或编号所用 零件 数量材料定额成本工时 定额 小时D101D102金额 合计数量计划 单价金 额数量计划 单价金额A2013125606018A202284323212 装配4 合计6032923419表9-3 产品定额成本计算表 产品编号：E401 200x年x月 单位：元 所用零 件 名称或 编号所用零 件数量材料费用定额工时定额（小时）部件产品部件产品M3012921843468 M3023401203090 装配12 合计304170 产品定额成本项目 直接材料直接人工制造费用产品定 额 成本合计计划工资 率金额计划费用 率金额3042.704594.808161 57920（二）脱离定额差异的计算要加强生产费用的日常控制，必须进行脱离 定额差异的日常核算，及时分析差异发生的原因 ，确定差异的责任，并且适时选择措施进行处理 ，为此，在发生生产费用时，应该分别核算符合 定额的费用和脱离定额的差异，并在有关费用分 配表和基本生产明细账（产品成本计算单）中分 别予以登记。
产品定额成本应当按照企业规定的 成本项目制定，脱离定额的差异也应当按照成本 项目分别核算 21脱离定额的差异根据成本项目可以分为直 接材料脱离定额的差异、直接人工脱离定额的 差异和制造费用脱离定额的差异三部分 221、直接材料脱离定额差异的计算在各项成本项目中，原材料费用，包括自 制半成品费用，一般占有较大的比重，而且属 于直接计入费用，因而有必要在费用发生的当 时就按产品核算定额费用和脱离定额的差异， 加强控制直接材料脱离定额差异 =实际产量×（单位产品实际材料耗用量-单位 产品定额材料耗用量）×计划单价或：直接材料脱离定额差异 =（实际耗用材料数量-实际产量×单位产品定 额材料耗用量）×材料计划单价 23原材料脱离定额差异的核算方法，一般有 限额法、切割核算法和盘存法三种 24（1）限额法所谓限额法是根据企业制定的材料消耗定额来核算 材料定额差异的一种方法，也叫差异凭证法采用限额 法来核算材料脱离定额的差异时，一般应实行限额领料 制度企业应根据产品定额计算表中所确定的产品材料 消耗定额，编制“限额领料单”交给各单位，按限额领料 单中所规定的限额领料凡是超过限额的领料，应设置 专门的超额领料单等差异凭证。
如果领用代用材料，则 应将领用代用材料的数量，折算成原定额材料的数量， 在限额领料单内冲减相应的数量对于车间已领未用的 材料，应及时办理退库手续如果企业超限额领料是因 为增加产量引起的，则应办理追加限额手续，仍采用限 额领料单领料月末时，将限额领料单内的材料余额和 各种差异凭证进行汇总，即可计算出定额差异 25其计算公式如下：某产品直接材料脱离定额的差异=（该产品材料实际耗用量-该产品材料定额耗 用量）× 材料计划单价限额领料制度下，若车间本月领用的材料 当月并未消耗用完，则会出现本月领用材料的 定额差异与当月实际耗用材料的定额差异不相 一致的情况此时，车间里就会有未耗用而结 存下来的材料因此，还需要计算本月的材料 实际耗用量计算公式如下：本期直接材料实际耗用量=期初结存材料数量+本期领用材料数量-期末 结存材料数量 26【例9-2】假定限额领料单规定的产品数量为2 000件，每件产品的原材料消耗定额为5千克，则 领料限额为10 000千克；本月实际领料9 500千克 ①若本月投产产品数量符合限额领料单规定的 产品数量，即2 000件且期初期末均无余料，则 少领500千克的领料差异就是用料脱离定额的节约 差异。
②若本期投产产品的数量为2 000件，但车间期 初余料为100千克，期末余料为110千克 则：原材料实际消耗量为： 100+9 500－110=9 490（千克）原材料脱离定额差异为： 9 490－10 000=－510（千克）（节约） 27③若本月投产产品数量为1 800件，车间期初 余料为100千克，期末余料为110千克则： 原材料脱离定额差异为： （100+9 500－110）－1 800×5=490（千克）（ 超支）由此可见，只有本期投入产品的数量的原材 料消耗定额与限额领料单规定的数量相一致，且 车间月初、本月均无余料或期初、期末余料数量 相等时，领料差异才是用料脱离。