1一、长投权益法核算处理环节：1、初始投资成本2、初始投资成本的调整（商誉问题）3、被投资单位净利润4、被投资单位宣告现金股利5、被投资单位所有者权益的其他变动（一）初始投资成本初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利（二）初始投资成本的调整权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入” 注意：（1）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；（2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用三）被投资单位净利润若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益1.净损益的调整（1）统一被投资方的会计政策与会计期间（2）公允价值的调整（3）未实现内部交易损益的调整①逆流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除逆流交易的损益编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值借：长期股权投资——损益调整贷：存货②顺流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除顺流交易的损益。
编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益借：营业收入贷：营业成本投资收益③以非货币性资产对合营企业投资合营方（投资企业）的会计处理A、个别报表的账务处理投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值；确认属于其他合营各方的利润，消除属于本投资方投资比例的利润未实现内部损益中已经计提折旧的部分，不用消除B、合并报表的抵销处理合营方（投资企业）需要编制合并报表的借：营业外收入 未实现内部损益*持股比例贷：投资收益 未实现内部损益*持股比例2.超额亏损的确认按以下四种顺序处理（或确认）：第一，冲减“长期股权投资” 至零；第二，冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益” 即“长期应收款”至零；第三，确认“投资企业承担的额外损失”即预计负债；2第四，在备查簿中登记四）被投资方宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整倘若被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中登记所增加的股数五）其他权益变动除了实现净利润会导致被投资方所有者权益发生变动之外，以下 6种业务也会导致其所有者权益变动：①可供出售金融资产产生的利得；②权益法下被投资方其他权益变动产生的利得；③自用房地产转作出租时的公允价值高于账面价值产生的利得； ④套期工具产生的利得； ⑤权益结算股份支付产生的利得；⑥可转债转股权产生的利得。
其他权益变动若被投资方权益增加，则投资方按份额：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积二、成本法上升转权益法三、成本法下降转权益法（1）个别报表的账务处理第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按权益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整长期股权投资增长额＝追加投资日持续计算的净资产份额－初始投资日净资产公允价值份额损益调整＝净利润份额－现金股利其他权益变动＝长期股权投资增长额－损益调整（2）合并报表的会计处理在合并报表层面上，采用“重新计算理念” ，即视同将全部投资按公允价值卖掉，售价与合并层面长投账面价值的差额（权益法持续计算）计入投资收益；再将剩余部分按公允价值买回来，账面上长投以公允价值计量在个别报表基础上，账面上编制合并报表要做以下调整：第一，剩余股权调整至公允价值，相应确认投资收益对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益；借：长期股权投资贷：投资收益第二，剩余股权资本公积转投资收益。
合并报表时，个别报表长投按权益法调整，子公司公允价值其他变动计入了资本公积；而本次视同全部出售，资本公积应全部转入投资收益；出售部分相应的资本公积已经在个别报表层面转入投资收益了，剩余部分股权相应的资本公积需要在合并分录中作出调整借：资本公积贷：投资收益第三，个别报表中长投按成本法，合并报表中长投按权益法持续计算；出售部分在个别报表中的投资收益，是用售价-成本法账面价值，而在合并报表中的投资收益，应该是售价-权益法持续计算的账面价值，因此要将个别报表中多确认的投资收益调整为留存收益借：投资收益贷：盈余公积未分配利润四、权益法上升转成本法（同多次交易合并）五、权益法下降转成本法按账面价值作为成本法核算的基础，不进行追溯调整；出售部分正常确认投资收益，剩余部分转销二级科目六、同一控制合并3同一控制下企业合并，采用权益结合法处理，权益结合法认为，合并的实质是股东权益的联合，而不是交易会计处理原则：1.采用账面价值计量2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉） 3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益4.被合并方是兄弟企业，在合并之前即已属于集团内部成员，因此，其合并之前实现的留存收益，已经是属于集团的了，应纳入合并报表，其从期初到合并日实现的损益和现金流量应纳入合并报表。
5.合并费用计入管理费用一）同一控制下控股合并的会计处理同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：（1）账务处理；（2）编制合并报表：即合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”账面价值；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润2.编制合并报表应将被合并方期初和合并日的资产、负债、留存收益纳入合并报表；编制合并利润表时，应将被合并方从期初到合并日实现的损益纳入合并报表；编制合并现金流量表时，应将被合并方从期初到合并日实现的现金流量纳入合并报表1）合并资产负债表合并资产负债表应编制两笔抵销分录①抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益②转入被并方合并前留存收益视同被并方在合并以前就一直存在，因此，被并方合并前实现的留存收益份额，应由合并方从其资本公积转入4（2）合并利润表和合并现金流量表合并利润表应当包括母子公司自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润被合并方在合并前实现的净利润，在“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。
合并现金流量表应当包括母子公司自合并当期期初至合并日的现金流量即合并利润表和合并现金流量表，是母子公司报表项目之和（应抵销合并前双方之间的内部交易） 七、非同一控制合并一、处理原则（一）控股合并1、个别报表按合并成本入账，合并成本＝合并对价公允价值－应收股利注：符合确认条件的或有支出也应计入合并成本，对方科目是“预计负债” ；合并费用计入管理费用，不构成合并成本2、暂估作价，同吸收合并（二）吸收合并1、合并取得的资产和负债，按其公允价值入账特殊情况：无形资产的确认被购买方的某些权力，尽管没有在其账面上确认，如果满足以下条件之一，购买方应确认为无形资产：（1）源于合同性权力或其他法定权力；（2）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换 对于被并方的或有负债，如果公允价值能够确定，即使不是“很可能”发生，也应确认为预计负债被并方合并前存在的商誉和递延所得税项目，不予以确认但并入的其他资产或负债产生的暂时性差异，应确认递延所得税项目2、合并成本与被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉” ，负差确认为“营业外收入” （即负商誉） ，体现在合并方个别报表中。
3、合并日或合并当期期末，合并成本或并入资产负债公允价值无法确定的，应暂估作价1）购买日后 12个月内对有关价值量的调整12个月内取得进一步信息的，按日后调整事项的原则处理即视同在购买日即已获知，对以暂估价为基础的会计处理进行追溯调整2）超过 12个月后的价值量调整超过 12个月后的价值量调整，按前期差错更正处理二、会计处理非同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并一）非同一控制下的控股合并1.非同一控制下控股合并的账务处理借：管理费用贷：银行存款 5说明第一，合并对价是非货币资产的，转出时应视同销售第二，对子公司投资，母公司账簿上采用成本法进行后续计量，但在合并报表中按权益法因此，从合并日起，母公司应在备查簿中，记录子公司在合并日资产和负债的公允价值，并按权益法进行核算，以便期末编制合并报表时提供权益法核算的资料2.编制合并资产负债表（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表） 母公司编制合并资产负债表时，应做三笔调整抵销分录：第一笔是调整子公司个别报表数据，即按公允价值调整子公司的资产和负债；第二笔是调整母公司个别报表数据，即按权益法核算子公司的投资；第三笔分录是抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。
八、多次交易合并这种情况属于教材 P407《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ，还属于教材 P57《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并” ，也属于教材 P71权益法转换为成本法一）个别报表的会计处理在个别报表中，应以原股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本达到合并之前的股权投资，无论是采用成本法核算、权益法核算，还是作为金融资产核算，均无需进行追溯调整借：长期股权投资贷：银行存款 （追加投资额）原股权投资涉及其他综合收益的，由于目前尚未实现出售，因此暂不转入投资收益，待购买方出售被购买方股权时，再将相应的其他综合收益转入当期损益 （二）合并报表的会计处理理念是重新计量，即视同按公允价值全卖了，再按公允价值买回来1、调整子公司个别报表数据借：资产或负债 购买日公允价值－账面价值贷：资本公积（资本溢价） 购买日公允价值－账面价值注：应按照子公司资产和负债，在达到合并日的公允价值（而不是持续计算的金额）为基础进行调整多次交易达到合并的，达到合并日是实现合并的标志、基准点，应以该天的公允价值作为会计处理的基础。
2、对母公司报表进行调整（1）原来部分股权调整至公允价值原股权投资按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值）贷：投资收益（2）原来部分股权资本公积转投资收益（视同全卖了再买）达到合并日之前，购买方针对原来部分股权其他权益变动确认了资本公积的，转入投资收益借：资本公积（其他资本公积）贷：投资收益（3）原来部分+新购入部分股权整体确认商誉6合并成本＝原股权投资在购买日的公允价值＋新购入股权所支付对价的公允价值倘若：合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0，则该差额为商誉，无需调整长期股权投资；倘若：合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额＜0，则按该差额调整长期股权投资，并计入营业外收入，分录为：借：长期股权投资贷：营业外收入3.抵销子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资 按上述调整之后的余额抵销商誉＝（原股权投资在购买日的公允价值＋新购入股权所支付对价的公允价值）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额九、反向购买之所以反向收购要采用以下会计处理方式，是为了使合并报表成为子公司（购买方）财务报表的延续一）合并成本7（二）合并资产负债表编制1、资产负债法律上子公司资产负债以原账面价值计量法律上母公司以购买日公允价值计量。
合并成本大于其公允价值的，作为合并报表上的商誉；合并成本小于其公允价值的，作为当期损益（营业外收入） 2、留存收益合并报表上反映的是法律上子公司合并。