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1、题目： 会计监督弱化原因分析及治理措施 二零一零年 十 月 九 日 目录一、前言 2二、会计监督的要素 3 （一） 会计监督目标3 （二） 会计监督主体及客体3 （三） 会计监督方式及监督依据3三、会计监督弱化的变现 4 （一） 单位内部监督弱化4（二） 社会监督乏力4 （三） 政府监督方面4四、会计监督职能弱化的原因 5 （一） 会计监督法律约束机制不健全5 （二） 会计外部监督不到位5 （三） 企业内部控制不够健全5 （四） 监督权力受到限制，会计监督软弱无力6 （五） 会计人员的素质有待进一步提高6五、构建高效的会计监督体制的建议与措施 7 （一） 强化注册会计师行业建设7 （二） 建立
2、对政府监督者的监督约束机制，加强政府监督职能7 （三） 强化企业内部管理结构，提高内部会计监督质量8 （四） 加快法律法规建设9 （五） 加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益9六、结语 9参考资料 10致 谢 11 会计监督弱化原因分析及治理措施 摘要：会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。需要说明的是：本文中所指的会计监督是一种广义上的会计监督。本文介绍了会计的监督职能及其作用，分析了会计监督职能弱化的原因及后果，探讨了加强会计监督的思路。经济活动中产生的会计
3、信息失真现象说明了加强会计监督的重要性与迫切性。在剖析会计监督体系中存在的问题及原因的基础上，探究构建高效的会计监督体制的措施【关键词】会计监督 弱化 原因 治理措施一、前言会计监督是对企业经济业务活动全过程的真实性、合法性、准确性、规范性、完整性进行控制、考核和指导。会计监督是会计的基本职能之一,是指会计人员依据会计法赋予的职权,将会计法规定的各项内容适用于具体的人和事, 对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促,落实法律规定应依法办理的业务内容。会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵
4、制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复；单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，应依法追究刑事责任。会计对经济活动的监督，包括事前、事中和事后监督。事前监督是指在经济活动之前，从考核经济效益出发，审查计划或方案的合理性，参与经济决策，同时对经济活动的合法性予以监督，防止发生违法、违纪的经济活动；事中监督是指审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定，根据有关预算的要求，揭示存在的问题，纠正不符合法律、法规的做法，提出改进意见，保证各项内部管理制度的实施；事后监督是指利用系统的会计信息进行分析、考核、加强事后的
5、检查和评价，为提高经济效益服务。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以法律、法规为依据，维护国家、所在单位和社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判断，必须以相关法律、法规作为依据，并做出恰当的处理。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以法律、法规为依据，维护国家、所在单位和社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判断，必须以相关法律、法规作为依据，并做出恰当的处理。二、会计监督的要素(一)会计监督目标会计监督的目标是为了防范会计信息失真、保证会计信息质量，进而真实的反映企业的实际
6、经济业务，客观的揭示单位现金流动状况及经济获益，保障企业治理结构的有效实施及财务会计目标的实现。(二)会计监督主体及客体会计监督主体是指对会计信息实施监督活动的人员或机构。狭义的会计监督主体是指会计人员及会计机构；而广义的监督主体是指除人员与机构外，还包括投资者、债权人、政府有关部门及其他的利害关系人。会计监督客体是指被监督的对象。一般而言，无论是狭义的会计监督还是广义的会计监督，其监督对象都是企业的会计信息。区别在于不同的会计监督主体对会计信息监督的侧重点不同。(三)会计监督方式及监督依据会计监督的方式是指会计监督主体对监督客体进行监督时所采取的具体形式与方法。由于会计监督的对象是会计信息，
7、会计监督的依据是各种关于会计处理的制度规范，包括会计法及其他会计准则、制度、法规和其他的会计规范。三、 会计监督弱化的表现当前市场经济条件下，现代企业自主经营、自负盈亏，成为法人实体和市场竞争的主体，这使会计监督无论是在控制环境、控制程序，以及委托风险、信息沟通等方面都存在一定的问题。具体表现在： (一)单位内部监督弱化 主要表现在以下两个方面：(1)会计原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证混乱是当前企业存在的极其严重的问题，使会计信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情况：一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容；二是虚构经济内容，随意填报发票内容，
8、凭假发票报销；(2)单位领导带头违法。使会计无法监督。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使、强令会计人员进行违章操作。 (二)社会监督乏力 社会监督主要是来自会计师事务所实施的监督。因此，社会监督效力在很大程度上取决于注册会计师事务所等中介机构和执业人员的客观公正程度。由于我国的注册会计师行业基础比较薄弱，因此在发展中存在许多急需解决的问题，表现在：首先，会计师事务所之间存在恶性竞争。作为一个独立的经济实体，会计师事务所也像其他企业一样追逐利益。会计师事务所之间为争取审计业务、获得更多审计收益，展开了激
9、烈的价格战；其次，注册会计师缺乏足够的专业能力。经济的发展，使得经济交易事项日趋复杂，对注册会计师的专业要求也越来越高，但是当前我国注册会计师人员素质参差不齐，缺乏具有较高专业能力的注册会计师；再次，会计师事务所与上市企业之间存在合谋现象。(三)政府监督方面政府已经意识到会计监督在保证财务信息质量方面所起的作用，近年来，我国政府部门一直致力于审计相关法规的建设，在提高会计信息质量方面起到了很大的作用。但是，当前在政府监督方面依旧存在一些不到位的问题：首先，政府监督部门职责划分不清。在我国，政府监督部门包含了财政、税务、审计、证券、工商等部门。各监督部门为优先确定本部门的会计监督权而出台一些非正
10、式的规定，同时由于经济利益的驱动，监督部门之间很少就某一规定进行协调，这样就造成监督部门之间功能交叉，职责不清；其次，对政府监督部门的监督力度不够。我国的法律法规关注的是对监即我国的法律法规赋予政府部门监督权力，但是却没有规定政府监督部门的监督效力较低时应承担的责任。权与责之间的不对等，致使政府会计监督效力较低。四、会计监督职能弱化的原因（一）会计监督法律约束机制不健全法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些已经出台的法律、法规与现实要求有很大的距离，对一些违法和违规事件很难定性。对法律法规的宣传和执行力度不足，在很大程度上使法律法规所应具有的威慑力打了折
11、扣。（二）会计外部监督不到位会计外部监督包括国家会计监督和社会会计监督。国家会计监督主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现的。但是，面对多元经济，某些法规明显滞后，国家会计监督相对于管理对象这一数量庞大的经济运行独立体，监督力量显得薄弱。国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够严厉，犯罪成本低，必然致使监督流于形式,大大弱化了国家财政监督的威慑力。社会监督不力是导致会计监督弱化的又一关键原因。会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着各种各样的利益关系，为了自身的生存和发展，为了在同行业竞争中占取优势，一些会计师事务所会迎合委托人的不合理需求，制造虚假会计信
12、息，发生违法违规行为，扰乱了会计工作秩序。 （三）企业内部控制不够健全随着经济体制改革的不断深入，我国企业的经营管理方式也在不断变化，经济工作中出现了许多新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，对许多新出现的经济活动缺乏相应的监督机构和监督办法。在现代企业制度下，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度是非常必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形同虚设。一些企业管理者的会计知识甚少，没有认识到会计本身的规律性及其在企业生产经营过程中的重要性，认为会计就是记账，任何人都
13、能胜任，未从根本上认识到虚假会计信息对国家经济良好运行的危害；还有些企业经营者，私心极度膨胀，他们为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员伪造会计凭证、办理违法会计事项、做假账等；对敢于坚持依法进行会计监督的人员，想方设法进行打击报复，甚至散布流言蜚语，对当事人进行人身攻击。这些企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊来推卸或摆脱自己的责任。（四）监督权力受到限制，会计监督软弱无力会计人员或会计部门都是企业的组成部分，要服从企业主管的绝对领导，这就迫使会计人员不同程度地为企业的发展和自身的利益考虑，对企业的依附性也会越来越强
14、。他们依法行使其监督职能时，面对的是可以决定自身利益、前途的企业及其行政领导，因此，实践中的会计监督很难保持其理论上的“刚性”。在国家与企业利益发生冲突时，迫于各种压力，会计人员可能首先考虑自己所在企业的利益，而当企业与个人利益发生冲突时，也往往是将个人利益放在首位。在实际工作中，面对企业管理当局的违法或违规行为，会计人员如果知情不报，就会违反会计法要负法律责任。但是，如果向有关部门举报，日后可能受到管理当局的打击报复，也不会被一些不明真相的人理解，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬境地。多数情况下，会计人员会选择按领导的意图 “做账”。 （五）会计人员的素质有待进一步提高会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强，主要表现在以下几个方面：会计人员监督意识不强，法制观
