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1、,第二章 会 计 核 算 制 度, 学习目的 掌握会计核算的一般规定 掌握现金及银行存款收支管理 掌握支票和发票的使用要求及规定 熟悉和掌握会计核算的内容 熟悉财务会计报告与财产清查制度 了解会计凭证的填制要求和审核方法 了解会计账簿的设置和登账的要 了解票据结算的管理规定,案 例 导 入： 张某大学毕业后取得了会计从业资格证书，现于某公司从事会计工作。刚刚走上工作岗位的张某常常问自己：“已掌握的知识能否适应工作需要？如何遵守职业道德，做好工作，处理好会计业务？在工作中会有什么风险？应该如何保护自己？”张某通过互联网寻求帮助，一位网友建议他，要学习、熟悉和掌握会计法律制度，并在具体工作中加以运
2、用，要学会用会计法律制度来充实自己、保护自己，只有这样才能做好会计工作。,一、会计核算的一般规定,二、会计核算的内容,三、会计年度、记账本位币和记录 文字,四、会计凭证以及会计账簿的规定,第一节 会计核算的一般要求,对于企业来说，经济活动的整个过程都离不开会计核算，它是会计最基本的职能，也是会计工作的重要环节。为了规范会计核算行为，保证会计信息的质量，我国会计法律、行政法规和国家统一的会计制度对会计核算问题做出了具体规定。,（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会计报告。不具备建账条件的应当实行代理
3、记账。 （二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。会计法第九条规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”。其目的是为了保证会计信息的真实性和可靠性。,一、会计核算的一般规定,1会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据,实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
4、,2以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为,没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象，以不真实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有依据、没有约束、没有科学可言的“魔术”手法，据此提供的会计资料不仅没有可信度，反而会误导使用者，损害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序，是一种严重违法的行为，将受到法律的严厉制裁。,（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算，以保证会计资料真实、完整。 会计法第十三条规定“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统
5、一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。总则第三条中规定“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”。 会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算的专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者做出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，会计法和会计基础工作规范都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。,会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指
6、构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生的情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质 量要求，是会计工作的生命。,1. 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位开设的账簿应当合法。 2. 设置会计账簿的种类和具体要求应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。,3. 各单位发生的各项经济业务事项，应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。如：不得为了私设小金库、隐瞒真实财务状况和经营成果、偷逃税款等设置账外账。,会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。
7、,（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。且应当采用正确的会计处理方法进行处理。 1. 会计档案应按照规定建立档案，妥善进行保管 2会计处理方法的确定及变更,会计处理方法，一般也称为会计核算方法，指的是单位对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的方法。具体包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。由于经济业务的复杂性和多样化，一些经济业务可以有多种会计处理方法。各单位可根据自己的实际情况在符合国家统一的会计制度规定的前提下选择适合自己的会计处理方法。按照会计法第十八条的规定“各单位采用的会计处理方法
8、，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”，如果单位选择的会计处理方法确实不适合本单位的实际情况，也可以作相应的变更。按照会计惯例，变更会计处理方法后所提供的会计资料应当比变更前所提供的会计资料更有价值。,（五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 使用计算机进行会计核算，即会计电算化，对会计资料的生成方式和质量保证措施等都带来了相应的变化。为了保证会计核算的质量，法律上对会计电算化进行了规范。会计法第十三条中
9、已作出明确规定。,（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的 外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 会计记录文字，是在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。会计记录文字是进行会计核算和提供会计资料不可缺少的重要媒介，是会计资料的重要组成部分，因此，会计记录文字的使用必须规范。在会计法第二十二条当中已做出明确的规定。,二、会计核算的内容,1款项的收付 款项就是货币资金，指以货币形态存在的财产。货币资金按照其存放地点和用途的不同，可以分为库
10、存现金、银行存款以及其他货币资金3种 。 2有价证券的收付 有价证券是指单位拥有的具有财产性质、可以计量并可以变现的证券，如国库券、股票、公司债券等。有价证券具有极强的变现能力，可以在短时间内变成货币资金。,（一）款项和有价证券的收付,会计核算的内容，也称为会计核算的对象，即各单位实际发生的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务指的是各单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换例如：销售商品等。经济事项指的是在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。会计法第十条的规定，对下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算。,财物是指单位拥有或控制的能以货币
11、计量但不以货币形态存在的各种财产，包括原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品、机器设备、运输设备和生产工具等。财物本身就是一种资产，而且大都是企业组织生产经营所必需的重要生产设备、生产资料或生活资料，这些财产物资的价值较大，在单位的资产总额中占有较高的比重，因此，对它们的收发、增减和使用情况，都应当办理会计手续，进行会计记录和会计核算，以便全面地反映财物收、发、存、用的情况,（二）财物的收发、增减和使用,（三）债权、债务的发生和结算,债权、债务是指由过去的交易或事项所引起的，单位享有的经济上的权利和需要承担的义务。其中，债权是指单位可以行使法律上的请求权，并能够得到法律保障实现的以货币表示
12、的资产或劳务。债务是指需要单位将来用转移资产或提供劳务等方式加以清偿的义务。债权、债务是单位日常经济活动中发生的一种可以预期的资产变动，是会计核算的重要内容。,资本也称所有者权益，是指投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。资本所表明的是企业的产权关系，即企业的所有者是谁，所有者的权益有多少。在社会主义市场经济体制下，为了明确界定企业的产权关系，实现资本的保值增值，保护投资者的合法权益，必须在会计上加强对资本的核算。基金，主要是指机关、事业单位某些特定用途的资金，如事业发展基金、集体福利基金、后备基金和修购基金等。资本、基金的增减都会引起单位资金的变化，会计机构和会计人
13、员必须及时办理手续，进行核算。,（四）资本、基金的增减,（五）收入、支出、费用、成本的计算,收入，是指公司、企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。支出，是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业正常的生产经营活动以外的支出和损失。费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用通常包括生产成本和期间费用。成本，是指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。单位开展经济业务活动，必然会产生收入、支出、费用、成本
14、等情况。收入、支出、费用、成本是计算和判断单位经营成果及盈亏状况的主要依据，所以应当重视收入、支出、费用、成本各环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确地核算收入、支出、费用、成本。,（六）财务成果的计算和处理,财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳以及利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及到所有者和国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算、处理财务成果。,(七) 需要办理会计手续、进行会计
15、核算的其他事项,上述6类事项，虽然涵盖了会计核算的基本内容，但由于实际经济活动复杂多样，在会计上的表现更为繁杂，所以，为了留有余地，会计法还规定了需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，目的是为了保证新出现的经济业务事项能依法及时地得以核算和反映。,（一）会计年度 会计年度，是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。 我国自建国以来一直实行公历制会计年度，目的是为了与我国的财政年度、我国会计年度实行公历制，但需根据具体情况确认会计年度进行编报。 计划年度、统计年度相一致，以便于国家的宏观经济管理。根据公历制会计年度的规定，各单位应当自公历1月1日起至1
16、2月31日止进行会计核算，编报会计年度报表。,（二）记账本位币的基本规定,记账本位币，是指在日常登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。 会计法第十二条规定“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币”。,三、会计年度、记账本位币和记录文字,我国会计年度实行公历制，但需根据具体情况确认会计年度进行编报。,四、会计凭证以及会计账簿的规定,会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的一种具有法律效力的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基本工作。 按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。,（一）会计凭证,1.原始凭证 原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来进行会计核算且具有法律效力的原始书面证明。它可以为会计核算提供原始资料，并依此确定经办业
