《税法左卫青课件第6章节企业所得税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法左卫青课件第6章节企业所得税（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、项目六 企业所得税,本章学习目标,企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，它是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,Page 4,对所得额征税,计算复杂,由海关 负责征收,2,3,1,二、企业所得税的特点,3,4,量能负担,按年计征,一、纳税义务人,（一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。,具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织
2、。,第一节 企业所得税的基本法律规定,（二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,一、纳税义务人,二、征税对象,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得
3、的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,三、税率,四、税收优惠,企业所得税以产业税收优惠为主，区域税收优惠为辅，税收优惠的方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的
4、，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,四、税收优惠,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员所支付的工资可以加计扣除。 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：,一、计税依据,第二节 企业所得
5、税的计算,1.收入确定的基本规定(9个方面),(一)收入总额的确定,(1)销售货物收入 （2)提供劳务收入 (3)财产转让收入 (4)股息、红利等权益性投资收益 (5)利息收入 (6)租金收入 (7)特许权使用费收入 (8)接受捐赠收入 (9)其他收入,一、计税依据,2.特殊收入的确认,(一)收入总额的确定,以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 采取以产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日
6、期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同对外销售货物、转让财产或者提供劳务处理。,一、计税依据,财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,财政 拨款,收费 基金,(二)不征税收入,一、计税依据,其他,是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益,在中国境内设立机构、场所
7、的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,1,2,4,3,一、计税依据,（三）免税收入,符合条件的非营利组织收入,1.准予扣除项目的一般规定,(四)扣除项目,一、计税依据,工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,(1)工资、薪金支出,合理的税前据实扣除,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,(2) 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,工会经费,不超过工资、薪金总额2%
8、的部分，准扣,福利费,不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣,教育经费,不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,(3)社会保险费,企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。,企业依法为职工补充养老保险费、补充医疗保 险费，准予扣除。,企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。,企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,(4)利息费用,向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣扣除,向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互 拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷 款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。,一、计
9、税依据,2.限定条件扣除项目,(5)公益性捐赠支出,自2008年1月1日起，在年度利润总额12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。,(6)业务招待费,业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年销售(营业) 收入的5,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,(7)广告费与业务宣传费,一、计税依据,2.限定条件扣除项目,(8)劳动保护支出:合理的准予扣除,（9）固定资产租赁费,（12）有关资产的费用,一、计税依据,2.限定
10、条件扣除项目,一、计税依据,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超标准公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出,赞助支出,未经核定的准备金支出,企业之间支付的管理费,与取得收入无关的其他支出,不得扣除项目,企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。,亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额,一、计税依据,（五）亏损的弥补,一、计税依据,（五）亏损的弥补,
11、【例1】甲公司20052011年的盈亏情况见表所示，请确定该企业各年度的应纳税所得额。,一、计税依据,（五）亏损的弥补,2005年度的亏损弥补期为2006 -2010年，可依次用2007、2008年的盈利弥补，2008年弥补亏损后尚有5万元盈利； 2006年的亏损弥补期为2007-2011年，因2007的盈利和2008年的一部分盈利已弥补2005年的亏损，因此只能依次用2008年剩余的5万元和2010年的盈利弥补，2010年弥补后尚有10万元盈利； 2009年度的亏损弥补期为2010 -2014年，因2010年的一部分盈利已弥补2006年的亏损，因此只能用2010年剩余的盈利10万元弥补； 该
12、公司在20052011共七年中只有2011年需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为10万元。,二、企业所得税的计算,（一）居民企业应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额 抵免税额 1.直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损,二、企业所得税的计算,（一）居民企业应纳税额的计算,【例2】某居民企业2011年实现产品销售收入1 000万元，其他业务收入100万元，到期国债利息收入2万元，全年发生的产品销售成本及其他业务成本700万元，销售费用80万元，管理费用30万元，财务费用30万元，营业外支出5万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规
13、定缴纳增值税70万元，城市维护建设税4.9万元，教育费附加2.1万元。按照税法规定，在计算企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为20万元。要求计算该企业2011年应纳的企业所得税。,二、企业所得税的计算,（一）居民企业应纳税额的计算,（1）应纳税所得额=1 000+100-700+80+30+30+ （5-1）+4.9+2.1+20= 229（万元） （2）应纳所得税额=22925%=57.25（万元）,二、企业所得税的计算,（一）居民企业应纳税额的计算,【例3】甲公司为居民企业，2011年取得产品销售收入1 500万元，实现会计利润300万元。企业当年的其他有关资料如下： （1）计入成本
14、、费用的工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元、职工教育经费11.73万元； （2）实际发生业务招待费10万元 （3）生产经营过程中被环保部门罚款10万元； （4）通过国家机关向教育事业捐款66万元。 要求：根据上述资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。,二、企业所得税的计算,（1）工会经费扣除限额39127.82(万元)，可据实扣除。 职工福利费扣除限额3911454.74(万元) 调增应纳税所得额58.6554.743.91(万元) 职工教育经费扣除限额3912.59.78(万元) 调增应纳税所得额11.739.781.95(万元) 三项经费应调增
15、应纳税所得额3.91+1.955.86(万元) （2）业务招待费扣除限额：1 50057.5(万元)10606(万元) 调增应纳税所得额10-64(万元) （3）捐赠扣除限额30012%36(万元) 调增应纳税所得额66-3630(万元) （4）10万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。 应纳税所得额300+5.86+4+10+30349.86(万元) 应纳所得税额349.8625%87.47(万元),二、应纳税额的计算,(二)境外所得抵扣税额的计算,企业所得税的税额扣除，是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。,境
16、外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：,二、应纳税额的计算,境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）,纳税人境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,(二)境外所得抵扣税额的计算,二、企业所得税的计算,（二）境外所得抵扣税额的计算,【例4】乙公司2011年度境内应纳税所得额为700万元，适用25%的比例税率。另外，该公司分别在A、B两国设有分支机构(我国
