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1、22307d,主编,第6章 存 货,6.1 存货概述 6.2 存货盘存 6.3 存货的初始计量 6.4 存货发出的计量,6.1 存货概述,6.1.1 存货的概念和分类 6.1.2 存货确认条件 6.1.3 存货与销售成本,6.1.1 存货的概念和分类,1.存货的概念 2.存货的分类,1.存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2.存货的分类,为了加强存货的管理，企业存货可以按其经济内容进行分类，具体分为以下八类： (1)原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料
2、及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 (2)在产品，是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 (3)半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 (4)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,2.存货的分类,(5)商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 (6)包装物，是指为了包装本企业商
3、品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 (7)低值易耗品，是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 (8)委托代销商品，是指本企业委托其他单位代销的商品。,存货还可以按其所处的状态分为四类： (1)库存存货，是指已经验收合格，并已入库管理的存货，如库存原材料、库存商品等。 (2)在途存货，是指货款已经支付、正在运输途中的存货以及已经运抵企业但尚未验收入库的存货。 (3)加工中的存货，是指在本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。 (4)委托代销存货，是指本企业委托其他单位代销的商品。,2.存货的分类,6.
4、1.2 存货确认条件,1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量,1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业,通常存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是在盘存日法定产权属于企业的物品，不论其存放于何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不能确认为本企业的存货。,2.该存货的成本能够可靠地计量,存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货的成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。,在企业经营过程中，存货的价值会随着采购、生产、销售等环节而转化为销售成本
5、。以零售业为例，在采购环节企业因购入商品而形成企业可供销售的存货，以其成本列示于资产负债表，在销售环节企业因出售商品而将存货成本转作销售成本，记入利润表，冲减销售收入。这种存货成本的流转如图6-1所示。,6.1.3 存货与销售成本,6.1.3 存货与销售成本,【例6-1】 朝阳电器经销公司主要销售各种家用电器，进货渠道畅通，销售比较稳定。在经营过程中，采取了销售折让、折扣等营销策略，也有少量的销货退回，采用定期盘存制确定存货数量与销售成本。207年6月份，公司销售成本、存货与毛利之间的相互关系如表6-1所示。,6.1.3 存货与销售成本,6.2 存货盘存,6.2.1 永续盘存制 6.2.2 定
6、期盘存制 6.2.3 存货实地盘点,6.2.1 永续盘存制,永续盘存制又称账面盘存制，是对存货项目设置明细账卡，逐笔或逐日登记收入发出数量，并随时结算各种存货账面结存数量的方法。采用这种方法时，库存品明细账卡要按每一品种、规格设置。在明细账卡中，要登记收、发、结存数量，有的还同时登记金额。在每次收发存货以后，可以随时结算出存货账面结存数量和金额。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。 在永续盘存制下，期初存货成本、本期购入存货的成本和本期减少存货的成本都必须记录在账簿中，到月末，可根据下列公式计算确定期末存货成本： 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,6
7、.2.2 定期盘存制,在定期盘存制下，期初存货成本和本期购货成本都可以从账簿记录中取得；通过实地盘存，确定期末存货成本后，则可根据下列公式计算确定本期销售成本： 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,6.2.3 存货实地盘点,盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏和毁损的存货应作为待处理财产损溢进行核算，根据造成存货盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： (1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入管理费用。 (2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔
8、偿，将净损失计入营业外支出。,【例6-2】 207年末，朝阳公司对存货进行实地盘点，发现盘亏原材料500kg，盘亏包装物10件，盘亏低值易耗品(工具)3件，盘亏产成品40件。其金额分别为：原材料2 000元，增值税进项税340元；包装物1 200元，低值易耗品90元，产成品4 800元。盘点人员填写了“存货盘存报告单”，其账务处理如下：,6.3.1 外购存货,(1)存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 (2)存货的相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费
9、。 (3)其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，其他均应区别情况进行处理： 1)对于从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺和其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 2)对于因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。,6.3.1 外购存货,【例6-3】 朝阳公司为一般纳税人，207年6月25日
10、从科创公司购入一批商品，取得增值税专用发票上注明该批商品的价款20 000元，增值税税额为3 400元。另支付运费1 000元。 假定购入商品的发票等结算凭证已经收到，货款和运费已经通过银行转账支付，商品已经运到并已验收入库。据此，朝阳公司的账务处理如下：,6.3.2 通过进一步加工取得的存货,6.3.2.1 委托外单位加工的存货 6.3.2.2 自行生产的存货,6.3.2.1 委托外单位加工的存货,委托外单位加工的存货，包括委托外单位加工材料、委托外单位加工半成品等。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其
11、在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。,【例6-5】 梅迪化妆品公司委托海山石化公司加工一批用于化妆品生产的原料，加工前原料成本为100 000元，支付加工费80 000元(不含增值税)，加工过程中往返的运杂费2 000元，款项已用银行存款支付。原料加工完成验收入库，双方适用增值税税率为17%。 梅迪化妆品公司委托加工原料的账务处理如下：,6.3.2.2 自行生产的存货,1.存货加工成本的确定原则 2.直接人工的分配 3.制造费用的分配,1.存货加工成本的确定原则,企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象
12、，则应直接计入该成本计算对象；否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在产品和完工产品之间的分配应通过成本核算方法进行计算确定。,2.直接人工的分配,如果企业生产车间只生产一种产品，所发生的直接人工可以汇总计入合格产品成本中。如果企业生产车间同时生产几种产品，则其发生的直接人工应采用合理方法分配计入合格产品成本中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。可以按计时工资或者按计件工资分配直接人工。,3.制造费用的分配,由于企业各个生产车间或部门的生产任务、技术装备程度、管理水平和费用水准各不相同。因此，制造费用的分配一般应按生产车间或部
13、门进行。,【例6-6】 207年6月，秦川机械厂生产甲产品400件，当月为生产甲产品领用原材料(A种材料)24t，每吨平均单价3 000元;当月生产甲产品工人的工资薪酬为22 000元；当月发生车间制造费用56 000元。该车间本月只生产一种产品，根据相关领料单、工资单及车间费用分配单等原始凭证，会计分录如下：,6.3.3 其他方式取得的存货,1.投资者投入的存货 2.非货币性交易取得的存货 3.通过债务重组方式取得的存货 4.盘盈存货的成本,1.投资者投入的存货,投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下
14、，按照该存货的公允价值作为入账价值。,2.非货币性交易取得的存货,以非货币性交易取得的存货有两种计量基础，一种是以换出资产的公允价值作为确定换入存货成本的基础，即公允价值计量基础；一种是以换出资产的账面价值作为确定换入存货成本的基础，即账面价值计量基础。 非货币性交易取得的存货采用公允价值计量基础，必须符合两个条件：第一，交换具有商业实质；第二，换入存货或换出资产的公允价值能够可靠计量。存在活跃的市场是公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求,3.通过债务重组方式取得的存货,企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，应当按其公允价值入账；重组债权的账面余
15、额与受让的存货的公允价值之间的差异，确认为债务重组损失，计入营业外支出。,4.盘盈存货的成本,盘盈的存货应按照重置成本作为入账价值。通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。,6.4 存货发出的计量,6.4.1 存货发出的计量方法 6.4.2 存货计量方法的比较,【例6-8】 207年4月初，朝阳公司开始购进某种吸尘器试销，4月5日公司购进1台该种吸尘器，单价为700元；4月15日，以每台1 000元的价格购进2台，4月25日以1 200元的价格又购进2台。这些吸尘器的型号完全相同。朝阳公司对这种新型吸尘器进行了大力推销，但由于该产品销售价格为2 400元，
16、相对偏高，销售情况不理想，4月份销售出去2台，5月份又销售出去3台，6月份公司将最后1台销售出去后，暂时终止了该吸尘器的销售。对新型吸尘器的试销活动，该公司的会计师进行了必要记录，如表6-2所示。,6.4 存货发出的计量,6.4 存货发出的计量,6.4.1 存货发出的计量方法,1.个别计价法 2.先进先出法 3.移动加权平均法 4.全月一次加权平均法,1.个别计价法,个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本,2.先进先出法,先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一个实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。这种方法假设最早购进的货物最先被卖出，因此，先购入存货的成本在后购入的存货成本之前转出，依次确定并结转发出存货和期末存货的成本。,3.移动加权平均法,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存
