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1、1,第四章财务会计要素的确认与计量理论,2,会计的确认与计量,将某一交易或者事项纳入会计程序，即作为一项会计要素加以反映并正式地列入财务会计报表的过程（第90页）。 完整的确认至少应解决：90-91页。 如何确认：确认标准； 何时确认：确认基础； 确认多少：就是会计计量问题；,3,FASB的观点,1984年12月,确认指的是把一个项目作为资产、负债、收人、费用等正式地加以记录及列入企业财务会计报表的过程。 确认包括以文字、数字描述一个项目，其数额包括在会计报表的合计数内。 例如，就资产和负债来说，确认包括记录该项目的取得或者发生，也包括记录其随后发生的变动。 确认本身是一个不断进行的过程： 初
2、始确认（初始记录）、 后续确认（记录资产或者负债价值的增减变动 ）、 终止确认（记录一个企业已失去了对某项资产的控制、完全清偿了某个已经确认的负债 ）。,4,何时确认：确认基础,确认基础：92页中间； 收付实现制； 权责发生制；,5,如何确认：确认标准；92页下面,符合定义：符合财务报表某一要素的定义； 可计量性：所确认的项目能够予以可靠地计量； 相关性：因确认而生成的信息能够对使用者的决策产生足够的影响； 可靠性：所确认的项目应该是真实的、可核实的、中立的；,6,7,计量单位,货币单位； 通货膨胀会计虽然受到会计界的重视，但是，没有被推广。,8,计量属性：以基本准则为准，不以教材为准,历史成
3、本：就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 重置成本：又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额。 可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 未来现金流量的现值：未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 公允价值；,9,初论公允价值,中国：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的数额。 FASB：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）买卖（或清偿）的金额。 IASB
4、：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。,10,初论公允价值,市场价格是交易各方认可和愿意接受的价格，公允价值与市场价格的关系非常密切，公允价值是一个很广义的概念，在市场经济中，最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场机制所决定的市场价格。历史成本就是过去的市场价格；现行成本是目前的市场价格，对衍生金融工具的计量一般使用未来的市场价格，就是预期未来现金流量的现值；公允价值就是从市场价格演化而来的。,11,公允价值的一个例子,理想环境：指公司在未来的现金流量和经济环境中的利率是确定的、众所周知的。 假定一个公司，只有一项资产，没有负债。假定该公司因为该项资产在未来的
5、两年中每年年末产生100美元的现金流入。两年后，该项资产价值为0。同时假定经济环境中的无风险报酬率为10；,12,续前例,那么，在0时，该公司的未来现金流量的现值PV为： PV100/1.10+100/(1.10)的平方 90.91+82.64 173.55,0时，该资产 寿命的第1年年初,1时，该资产 寿命的第2年年初,2时，该资产 寿命终了,0,2,1,13,续前例,该公司的资产负债表： 在0时：,资本资产（现值） 173.55 股东权益 173.55,14,续前例,1年后，即1时，该公司的资产的未来现金流量的现值为： PV1=100/1.10=90.91 该公司在第1年的利润表为：,销售
6、收入 100 折旧 82.64 净利润 17.36,15,续前例,在第1年年末的资产负债表是：,金融资产： 股东权益: 现金 100 期初余额 173.55 其他资产： 净利润 17.36 期初余额 173.55 减：累计折旧：82.64 净额： 90.91 合计： 190.91 190.91,16,续前例,该公司在第2年的利润表为：,销售收入 100 折旧 90.91 净利润 9.09,17,续前例,在第2年年末的资产负债表是：,金融资产： 股东权益: 现金 200 期初余额 190.91 其他资产： 净利润 9.09 期初余额 173.55 减：累计折旧：173.55 净额： 0 合计：
7、200 200,18,如果按照历史成本来计量,资本资产 100 股东权益 100,在0时：,19,如果按照历史成本来处理,在第1年年末的资产负债表是：,金融资产： 股东权益: 现金 100 期初余额 100 其他资产： 净利润 50 期初余额 100 减：累计折旧：50 净额： 50 合计： 150 150,20,如果按照历史成本来处理,在第2年年末的资产负债表是：,金融资产： 股东权益: 现金 200 期初余额 150 其他资产： 净利润 50 期初余额 100 减：累计折旧：100 净额： 0 合计： 200 200,21,中国为什么没有单独的公允价值准则,美国的FAS15*是公允价值准则
8、； 美国62项准则体现公允价值； 国际会计准则正在制定单独的公允价值准则；,22,举例,修订前的债务重组准则：债务人如果以非现金资产清偿债务，可以根据转让的非现金资产的公允价值，确认非现金资产的转让损益。,23,举例,修订前的非货币性交易会计准则，要求企业非货币交易中采用换入资产的公允价值作为其入帐价值，换入资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。,24,举例,2000年3月，诚成文化（600681）发布了两份不同的1999年年报，差异是5658万的投资收益的处理问题。诚成文化把评估价值870万的一家子公司与大股东海南诚成企业集团评估价值6528万的1600套“传世藏书”进行
9、资产置换，产生5658万的投资收益； 财政部的意见：传世藏书置换进来，一定要形成销售以后才能计入当期利润。,25,理想模式下的会计,公允价值； 计量模式： 历史成本/名义货币；（财务资本保全） 历史成本/一般购买力； （财务资本保全） 现行成本/名义货币； （实物资本保全） 现行成本/一般购买力 （实物资本保全） 历史成本体现财务资本保全；现行成本体现实物资本保全。,26,对现行会计确认、计量模式的评价和思考 97页,现行模式：以权责发生制为主、以收付实现制为补充的确认基础；以历史成本为基础，多重计量属性并存的计量模式。 确认标准：可计量性、可计量性、相关性、可靠性。 我国的确认标准是按照六个
10、要素有分别不同的确认的标准；,27,确认标准,资产：与该资源相关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 负债：与该义务相关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益：资产减去负债之后的金额。,28,确认标准：收人费用观与资产负债观后面会讲到，这里暂略,收入：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益的流入会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。 费用：与费用相关的经济利益很可能流入企业；经济利益的流入会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。 利润是收入减去费用之后 的净额。,29,对权责发
11、生制的理解；书第99页；,书中的理解过于偏激：不可能达到每天随时的确认和计量。,30,对混合计量模式的理解；100页,多种计量属性共同使用是准则规定的； 不能像陈国辉的观点这样偏激。,31,确认、计量与披露之间的关系，101-102页,财务报表是财务报告的核心，理所应当成为信息披露的精髓，这是因为主表经过确认、计量、记录等严谨的程序的提炼而成为报告的精华；是会计的真正意义所在。 附注信息占据比主表多的大量篇幅，这是陈国辉混淆了附注和财务报告其他信息的缘故。,32,四、当前我国会计确认、计量模式的现实选择,对此问题，我国准则体系已经有所规定，不必按照陈国辉的模式或者思想来做，也是一家之言。 例如
12、，105页的把会计账面价值调整为市场价值的过程充满了学术气息，很难真正实施。,33,会计的账面价值到市场价值的演变，FASB、2001、陈国辉第105页,已经确认和计量的金额与市场评估的价值的差异； 某些资产、负债未在财务报表内确认； 无形资产价值的增加或者减少； 未来的计划、机遇、风险等； 其他因素：广告、市场心理等。,34,106页127页,资产的确认和计量都是一家之言；不具有代表性； 我们要按照准则来做； 否则，这样、那样的学术争论会层出不穷。,35,127138页的权益理论,主流观点：所有者权益，也就是业主权益占据主导地位； 其他说法仅是学术探讨；按照风险收益权衡理论，仅有所有者会承担
13、破产的风险或者享有最终剩余收益。,36,资本保全的基本思想,它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保证资本的完整性，保证权益不受侵蚀。 企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后，才能确认收益。,37,资本保全的基本思想,财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。 实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力(或营运能力
14、，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。,38,实物资本保全,实物资本保全是指企业的经营能力或企业的实物生产能力（或达到这些能力所需的资源和资金）保持不变。进行实物资本保全就是要不断投入维持企业的经营能力或企业的实物生产能力不变所需的新增资本。 实物资本保全概念认为“资本”是企业的经营能力或企业的实物生产能力。实物资本保全观点，是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力(或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金)，必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。,39,实物资本保全,本期净收益期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中“期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的对象。,40,实物资本保全,实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念。在这一概念支持下，企业的损益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚的利润。”因此，要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础。由于我国通货膨胀比较温和没有达到恶性膨胀，同时受成本与效益及会计人员素质的制约，我国目前还不适宜以现行成本的计量基
