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1、第十章 损益业务的核算,教学目标：,明确收入确认的条件； 掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的核算； 掌握销售费用、财务费用、管理费用的内容及核算； 掌握利润形成及分配的核算,第一节 收入,一、收入概述 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 重复性、连续性,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,注意:不包括为第三方或客户代收的款项。,（二）收入的特点,1.收入指企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少
2、。 3.收入能导致企业所有者权益的增加。 4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包 括代第三方收取的款项。,经济利益流入,主营业务收入,其他业务收入,营业收入,营业外收入,二、销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,要同时满足以上条件,主要风险和报酬转移的具体分析,通常情况，凭
3、证或实物交付，所有风险和报酬随之转移，如多数零售、预收款销售、订货销售、托收承付销售等 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移，如交款提货、视同买断代销 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移,主要风险未转移的情况,1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定
4、甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,（二）销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入； 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：入账前/入账后通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：入账前/通常冲减当期收入/ 资产负债表日后事项,（二） 销售商品收入的计量方法,例外
5、原则（如分期付款）： 应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，“未实现融资收益” 实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法,（三）一般销售业务的核算,1.一般销售： 结算货款、确认收入、销项税、结转成本 2.商业折扣销售 3.现金折扣销售 4.销售折让与退回 折让：冲减折让当期收入、销项税 退回：冲减折让当期收入、销项税及成本 5.预收款销售,甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税8500元，该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司
6、和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2007年12月27日支付货款，2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。,2007年12月18日： 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税） 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 2007年12月27日收到货款： 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500,2008年4月5日销售退回： 借：主营业务收入 50000 应交税费应交
7、增值税（销项税） 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000,复习,下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用,（四）特殊销售业务的确认与核算,1、附有销售退回条件的商品销售 如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债通常在发出商品时确认收入。分为三个阶段：第一阶段，销售时先全额确认收入；第二阶段，月末若未实际退回，则通过估计销售退回确认一项预计负债，
8、并调整收入和成本；第三阶段，在实际退货时，调整收入和成本，并冲回预计负债。 不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。,附有销售退回条件的商品销售的账务处理,发出商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,附有销售退回条件的商品销售的账务处理,月末估计的销售退回时： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款,附有销售退回条件的商品销售的账务处理,发生销售退回，实际退货量等于估计量，款项已经支付： 借：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 预计负债 贷：银行存款,附有销售退回条件的商品销
9、售的账务处理,如果实际退货量小于估计量： 借：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 主营业务成本 预计负债 贷：银行存款 主营业务收入,附有销售退回条件的商品销售的账务处理,如果实际退货量大于估计量时： 借：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 主营业务收入 预计负债 贷：主营业务成本 银行存款 （5）如果没有发生退货： 借：主营业务成本 预计负债 贷：主营业务收入,附有销售退回条件的商品销售,例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时，6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%
10、。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以 合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立 借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000（5000件） 应交税费应交增值税（销项税） 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,（2）1月31日确认销售退回 借：主营业务收入 500000（1000件） 贷：主营业务成本 400000 预计负债 100000 （3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000,甲公司会计处理：,甲公司会计处理：,（4）6月30日如
11、预料一样退回1000件时： 借：库存商品 400000 应交税费（销项税） 85000 预计负债 100000 贷：银行存款 585000,6月30日，若实际退回1200件时： 借：库存商品 480000 应交税费 102000 (1200件) 主营业务收入 100000 （多退200件） 预计负债 100000 贷：主营业务成本 80000（多退200件） 银行存款 702000,6月30日，如实际退回800件时： 借：库存商品 320000 应交税费（销项税） 68000 主营业务成本 80000 (少退200件) 预计负债 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 1000
12、00 (少退200件),（四）特殊销售业务的确认与核算,2、代销商品：两种形式 视同买断 收取手续费方式,（1）视同买断：指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方即应确认相关销售商品收入。否则，收到代销清单时确认收入。,（2）支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。委托方应在收到受托方开出的代销清单时
13、确认销售商品收入。如果委托代销商品发出后未满足销售收入确认条件，对其账务处理时，设置“委托代销商品”账户进行核算。,收取手续费方式代销,例3：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，协议约定丙公司按100元/件对外销售商品，甲公司按售价的10%支付手续费，成本为60/件。丙乙公司实际销售100件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，按规定开具了专用发票。 要求：做甲、丙公司的会计处理。,交付商品时： 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费（销项税） 1700 借：主营业
14、务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000 收到货款时： 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700,甲公司（委托方）会计处理：,收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费销项税 1700 收到专用发票时： 借：应交税费（进项税） 1700 贷：应付账款 1700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000,乙公司（受托方）会计处理：,支付货款并结算代销手续费： 借：应付账款 11 700 贷：银行存
15、款 10700 贷：其他（主营）业务收入 1000 思考： 1.委托方支付的手续费计入什么科目？ 2.受托方收到商品与发出商品是否作为购进与销售业务？ 3.受托方的进项税、销项税为多少？,3、售后回购（其他应付款） 例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 销售时： 借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项） 17 其他应付款(或应付账款) 100 借：发出商品 80 贷：库存商品 80,（四）特殊销售业务的确认与核算,各月确认费用： 借：财务费用 2 贷：其他应付款(或应付账款) 2 回购时： 借：其他应付款(或应付账款) 110 应交税费增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 借：库存商品 80 贷：发出商品 80,三、提供劳务收入,不跨年度劳务完成合同法 跨年度劳务完工百分比法 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计,（一）完成合同法,适用范围：不跨年度劳务 收入确认：完成合同时 平时发生费用：计入“劳务成本”,【例】甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安
