金融企业会计》第03章 银行会计1（中央银行业务

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1、第三章 银行会计,本 章 内 容,2,一、银行的含义与特征： （一）银行的含义： 银行一词，源于意大利Banco，其原意是“长凳、椅子”，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语转化为Bank，意为“存钱的柜子”。 在我国，之所以有“银行”之称，则与我国经济发展的历史相关。在我国历史上，白银一直是主要的货币材料之一。“银”往往代表的就是货币，而“行”则是对大商业机构的称谓。把办理与银钱有关的大金融机构称为银行。 银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务，承担信用中介的金融机构。,3,第一节 银行会计概述,随着全球化和网络技术的发展，目前出现了以计算机为依托的网上银行（也称网络银行、电子银行、虚拟

2、银行）、手机银行等，在安全性与保密性的基础上，不受时间、空间限制，低成本提供快捷、高效服务。 （二）银行的特征： 1、信用中介：基本性质。 2、经营对象为货币： 3、存款的弹性与贷款的刚性： 我国商业银行法规定：商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定：资本充足率不得低于8%；贷款余额与存款余额的比例不得超过75%；流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25%；对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10%。,4,第一节 银行会计概述,资本充足率（CAR）=资产/风险（加权资产风险） 例：银行A有100单位资产，组成如下： 现金10；政府债券25 ；抵押贷款20；其

3、他贷款40；其他资产5。假设银行A有95单位的存款。 根据定义：所有者权益=资产负债，即5单位。 银行A的加权资产风险计算如下： 现金100%0； 政府债券250%0； 抵押贷款2050%10； 其他贷款40100%40； 其他资产5100%5； 总加权资产风险001040555。 所有者权益：5 核心资产充足率5/559.09%。,5,第一节 银行会计概述,二、银行的分类： 1、中央银行：也称发行的银行、银行的银行（商业银行的最后贷款人）、国家的银行等。 如：中国人民银行（The Peoples Bank of China，PBC）、美联储、英格兰银行等。 2、商业银行：也称清算银行等。 以

4、安全性、流动性、效益性为经营原则。 3、政策性银行：也称专业银行。 由政府（或担保）设立，“不以盈利为目的、自担风险、保本经营”，享受政府优惠政策与补贴。 4、监管机构 银监会。 银行业监督管理委员会（CBRC），成立于2003年。 5、自律组织中国银行业协会（CBA）。 2003年起由中国人民银行改为中国银监会主管领导。,6,第一节 银行会计概述,三、银行会计的含义与内容： （一）银行会计的含义： 银行会计以货币银行学和会计学为理论基础，对银行的经营活动内容、过程和结果进行核算和监督，是银行内部管理的重要方面。 （二）银行会计的特点： 1、银行会计与银行业务运行过程、银行监督管理过程具有统一

5、性。 2、在收入、费用的确认上，银行会计应当根据交易业务性质，遵循配比原则、谨慎性原则和实质重于形式原则，反映交易的性质和动机。,7,第一节 银行会计概述,3、在计价上，银行会计应在运用历史成本计价原则的同时，考虑某些特殊的替代性计价方法。 如：市场价值或成本加应摊销的折价等公允价值计价法，为相关决策和监管提供信息。 4、银行会计科目可按照与报表的关系分为表内科目和表外科目。 5、银行会计账务组织中，银行会计凭证习惯上又称为“传票”，除少量需要根据业务事实自行编制外，银行对外业务绝大部分都是以客户向银行提交的各种原始凭证作为记账凭证。 6、在信息披露上，银行会计报表由各银行逐级编制并汇总，最后

6、由央行汇总编制全国银行会计报表 。,8,第一节 银行会计概述,中央银行处于货币供应和信用创造的控制地位，是维护国家货币与金融制度稳定性的非盈利机构，其“银行”业务主要包括：货币发行、代理国库、集中存款准备金、再贴现和再贷款、证券买卖、金银外汇储备业务等。 一、货币发行业务： （一）发行机构设置： 发行基金，是中央银行为国家保管的待发行的货币，是调节市场货币流通的准备基金。 发行库，是指中央银行为国家负责保管、调运发行基金，组织货币发行和回笼及损伤票币销毁等货币发行业务的工作机构。 发行库包括：总库、分库、中心支库和支库。,9,第二节 中央银行业务,发行库的设置原则：一级人民银行设立一级发行库

7、发行库 业务库，是中国人民银行及各金融机构的基层行处为办理日常现金收付活动而设立的金库。 业务库保留的票币为现金，是银行营运资金的组成部分，属流通中货币。 业务库的库存现金额度由中国人民银行根据各行处现金业务量的大小核定。 当业务库核定的现金额度实际现金库存时，可向人行发行库领取现金，即货币发行；反之，即为货币回笼。,10,第二节 中央银行业务,总库 分库 中心支库 支库,重点库 代保管库,（二）货币发行会计核算的特点： 1、发行基金与流通中货币分开核算。 即：发行基金另立帐户，专设科目，单独核算。 2、发行库采用垂直领导、逐级负责制度； 3、同时采用单式收付记账法和复式借贷记账法进行会计核算

8、。 即：凡涉及发行库发行基金变化时，运用单式记账法处理；凡涉及银行营运资金变化时运用复式记账法处理。,11,第二节 中央银行业务,（三）货币发行业务的账户和账表设置： 1、发行业务设置账户： （1）“发行库”专用账户： 单式记账法。 分支库发行基金； 分支库发行基金在途； 总行重点库发行基金； 总行重点库发行基金在途； 印制及销毁票币。 （2）“中国人民银行”专用账户：复式记账法 流通中货币； 发行基金往来。 发行基金表外科目。,12,第二节 中央银行业务,5010 分支库发行基金科目 记载全辖发行基金实物库存变化情况。 收入方登记商业银行或本行业务库交来现金、调入发行基金； 付出方登记商业银

9、行或本行业务库领取现金、残损人民币销毁或发行基金调出； 余额在收入方，反映发行基金库存数。 总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。,13,第二节 中央银行业务, 5011 分支库发行基金在途科目 用以反映全辖发行基金调拨变化情况。 发行基金在途是指由于凭证传递与运输原因造成的发行基金实际可用数与账面余额的差异。 发行基金调拨命令一经签发即作为发行基金调拨上途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出上途和调入上途；发行基金调拨命令执行完毕即为发行基金调拨下途，按调出、调入库不同，分为发行基金调出下途和调入下途。 收入方登记发行基金调入上途、调出下途； 付出方登记发行基金调出上途、调入

10、下途； 余额在收入方表示发行基金在途调入净额，在付出方表示发行基金在途调出净额。年终该科目余额为零。 总库按辖属库，分库、中心支库按本库、辖属库分设账户。,14,第二节 中央银行业务,5020 总行重点库发行基金科目 总行重点库及总行代保管库使用。 用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。 收入方登记调入发行基金、印制人民币产品入库； 付出方登记调出发行基金； 余额在收入方，反映发行基金库存数。 总库按重点库、总行代保管库分设账户。,15,第二节 中央银行业务,5021 总行重点库发行基金在途科目 总库专用 用以反映重点库及总行代保管库发行基金调拨变化情况。 收入方反映发行基金调入上

11、途、调出下途； 付出方反映发行基金调出上途、调入下途； 余额在收入方反映发行基金在途调入净额，在付出方反映发行基金在途调出净额。 年终该科目余额为零。 总库按重点库、总行代保管库分设账户。,16,第二节 中央银行业务,5030 印制及销毁票币科目 总库专用 用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。 收入方登记印制企业解缴合格人民币产品； 付出方登记残损人民币销毁； 余额在收入方，反映全国发行基金库存和流通中货币总数（即：历年印制票币总额扣减历年销毁票币总额）。 总库按版别、券别及年度分设账户。,17,第二节 中央银行业务,2000 流通中货币科目 总库专用 反映流通中货币量。 发行

12、货币时，贷记本科目； 回笼货币时，借记本科目。 6010 发行基金账户 中国人民银行会计表外科目 该科目核算发行基金出入库金额。 入库时记收入，出库时记付出，余额为发行基金的库存数。,18,第二节 中央银行业务,3200 发行基金往来科目 本科目核算商业银行或本行业务库向发行库交存、支取现金的业务。 交存现金或上划贷方余额记借方； 支取现金或上划借方余额记贷方； 余额轧差反映。分支行借方余额反映货币净回笼，贷方余额反映货币净投放。 总行每日以分行电报的投放、回笼数分别记载本科目。发行数借记本科目、贷记“流通中货币”科目；回笼数借记“流通中货币”科目，贷记本科目。,19,第二节 中央银行业务,2

13、、发行业务设置的登记簿： （1）“分支库发行基金”券别登记簿 （2）“分支库发行基金在途”券别登记簿 （3）“总行重点库发行基金”券别登记簿 （4）“总行重点库发行基金在途”券别登记簿 （5）“分支库残损人民币销毁在途”券别登记簿 （6）“发行基金库存”登记簿 3、记账方法：单式收付记账法。 （四）发行基金印刷入库与调拨的核算： 基本程序见后图。,20,第二节 中央银行业务,基本程序：,21,第二节 中央银行业务,印制厂,总行重点库 审核入库单 编制入库凭证 经管库员验收后记账 电告总库,管库员 验收票币 登记库存登记簿 盖章、退还回单,总库 核实 记账,入库单 一式四联,成品票币,电传信息,

14、入库单 入库凭证,票币入库,退还入库回单,退还记账传票,1、收到印刷厂交来票币的核算： 重点库验收入库： “人民币产品入库凭证”第一联； “人民币产品入库单”第二联。 总库根据接收数据，核实入账： 总库接收重点库报来的业务数据电报无误后，打印“总库发行基金收入传票”一式两联（第一联：5020总行重点库发行基金传票、第二联：5030印制及销毁票币科目传票），分别记：,22,第二节 中央银行业务,收入：5020 总行重点库发行基金,收入：5020 总行重点库发行基金分户 收入：5030 印制及销毁票币券别户,例3-1印制企业将50元面额的人民币产品800万元，送达指定的总行重点库入库时： 重点库会

15、计根据入库单第二联和入库凭证第一联记发行基金账： 总库会计根据所接收的相关数据，打印总库发行基金传票一式两联，分别记：,23,第二节 中央银行业务,收入：总行重点库发行基金 800万元,收入：总行重点库发行基金 800万元 收入：印制及销毁票币 伍拾元券 800万元,2、发行基金调拨的核算： 发行基金调拨，包括上下级库之间、同级库之间的调拨。 发行基金调拨命令（一式三联） （均由上级库签发） 发行基金调拨凭证（一式六联） 教材P47。 调出库记账凭证 出库凭证 调入库记账凭证 入库凭证 调出行6010发行基金传票 调入行6010发行基金传票,24,第二节 中央银行业务,存查 调出命令 调入命令,（1）签发行的核算： 签发行根据“发行基金调拨命令”第一联： 签发行因故需撤销原调拨命令，作相反处理。 签发行收到调出库、调入库发行基金调拨执行项目电报后：,25,第二节 中央银行业务,收入：5011分支库发行基金在途调入库分户 或 5021总行重点库发行基金在途调入库分户 付出：5011