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1、第五节 利润形成和分配的确认记录 1.本节学习主要内容 利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的 核算 2、本节学习的重点及难点 利润形成的核算、所得税的核算 3、本节学习方法指导掌握利润形成的核算、所得税的核算，熟悉利 润分配的核算 利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指 标构成的，其内容及计算方法见下：利润分为三个层次营业利润（简化）营业 利润营业 收入营业 成本营业税金 及附加销售 费用管理 费用财务 费用 投资 收益主营业务收入 与其他业务收 入之和主营业务成本 与其他业务成 本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减利润总额即“利得”利润（或亏 损） 总 额营业 利润营业外
2、 收 入营业外 支 出即“损失”净利润根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金利润 总额所得税 费 用净利润投资收益的核算1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投 放于购买债券、股票等获得的收益（或损失 ）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净 收益（或净损失）。例 企业采用成本法核算其长期股权投资 ，现分得本年现金股利50 000元，款项 尚未收到。借：应收股利 50 000贷：投资收益 50 000营业利润的计算营业 利润营业 收入营业 成本营业税金 及附加销售 费用管理 费用财务 费用 投资 收益课堂练习:主营业务收入 2 274 000 其他业务收入134 000 主营
3、业务成本1 526 000 其他业务成本20 680 营业税金及附加46 810 管理费用395 690 销售费用 79 280 财务费用2 500计算营业利润2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元)净利润的计算与核算 净利润的计算利润（或亏 损） 总 额营业 利润营业外 收 入营业外 支 出利润 总额所得税 费 用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要 研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业 正常的生产经营业务
4、没有直接关系的各项收入 和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置非流动资产利得、盘 盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置非流动资产损失、盘 亏损失和公益性支出等。（3）账户设置（4）核算举例 【例】企业收到其他单位违约罚款收入84 800 元，存入银行。借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例】企业用银行存款20 000元支付公益 性捐赠。借：营业外支出 20 000贷：银行存款 20 000所得税费用的核算 1.所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定， 根据企业某一经营年度实现的经营 所得和其他所得，按照规定的税率 计算缴纳的一种税款。2.所得税费用的计
5、算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税 率其中：应纳税所得额利润总额调整 项目3.利润总额的计算利润（或亏损） 总 额营业 利润营业外 收 入营业外 支 出根据营业利润总额（435 200元）和上述 资料，可计算京连公司的利润总额如下：435 200+84 80020 000500 000（元）4.所得税费用的计算应交所得税额利润总额所得税税率假定京连公司的所得税税率为33% ，假定京连公司的所得税税率为33%，应交 所得税额应为：500 00033%165 000（元）应交税费 所得税费用所得税费用所得税费用的核算账户设置 核算举例【例】企业计算应交所得税165 000元 。借：所得税费用
6、165 000贷：应交税费 165 000（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500 000元-165 000元=335 000元净利润形成的核算 1.账户设置进行净利润形成的核算前面讲过的所 有收入类和费用类账户（以上两类账户 统称为损益类账户），此外，还应设置 “本年利润”账户。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本2.核算举例 【例】企业在会计期末将本期实现的各项 收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入 2 274 000其他业务收入 134 000投资收益 79 280营业外收入 84 800贷：本年利润 2 572 080【例】企业在会计期末将本期发生的各项费
7、 用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080贷：主营业务成本 1 526 400营业税金及附加 55 000其他业务成本 20 680销售费用 46 810管理费用 395 690财务费用 2 500营业外支出 20 000【例】企业在会计期末将计算出来的所得 税转入“本年利润”账户。借：本年利润 165 000贷：所得税费用 165 000“本年利润”账户的登记情况如下， 根据该账户贷方转入的所有收入与借方转 入的所有费用比较，即可求得本年净利润 数。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本7-4 利润分配业务的核算 7-4-1 利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股 东大会批准，对企业可供分配利润指定其 特定用途，或分配给投资者的行为。包括 企业按规定提取法定公积金和分配给投资 者等。可供分配的利润 = 本年实现的净利 润 + 年初未分配利润 7-4-2 利润分配的顺序（三）账户设置可供 分 配利 润提取法定盈余公积金向投资者分配利 润可供投资者分配利润=净利润弥补以 前年度亏损提取的法定盈余公积 以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利
