政府及非营利组织会计

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1、政府及非营利组织会计中国海洋大学管理学院会计系姜宏青 副教授 E-mail: Tel: 13505320077Express in English 1、Accounting of Governmental and Not-for-frofit Organization 2、Governmental and Non-profit Accounting(P9) 3、Accounting of Government and Non-frofit Organization 4、Accounting of Public Sector本课程指定教材和参考书n教材： 郭磊 郭玲 编著 政府会计南开大学出版

2、社 2005年n参考书： 李建发 政府及非盈利组织会计 东北财经大学出 版社 徐曙娜 政府与非营利组织会计上海财经大学出版 社 2006.9 美约瑟夫.R.拉扎克政府及非盈利组织会计导论 机械工业出版社授课与要求1本课程以讲课为主。讲课以理论和方法为主 ，辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务 练习由同学自己做。 2本课程的学习建立在各位已经学习了簿记和 中级财务会计学的基础上，对企业会计已经 有了比较全面的了解，因此，学习上的要求 ：多用比较法；拓宽会计知识领域；关注会 计环境。 3至少要求有两篇小论文，三次实务练习。本课程内容板块第一部分 总论 第二部分 政府会计包括：政府总预算会计和行政单

3、位会 计 第三部分 非营利组织会计包括：事业单位会计和民营非营利 组织会计本课程的意义n学习本课程完整了学科（公共管理和 会计学）的知识体系n拓宽了就业适应能力n通过相互对比的学习可以加深会计理 论的理解，为后续研究做好准备本课程学习的基本要求n了解会计环境n对于会计理论和方法要与企业组织做比较n掌握政府组织和非营理组织会计核算的具 体内容n理论联系实际：要做案例分析研究，掌握 中国现实n要做国际比较：了解国际规范组织分类n按照运营目的：营利和非营利；n按照功能分：政府、非营利组织、企业组织n按照服务领域：公共部门和私人部门n公共组织是和私人组织相对的概念分类1Friedman政府组织组织非政

4、府组织组织营营利或商业业 性组织组织非营营利性或独立组织组织 （ NPO/NGO)慈善组织组织公共服务组务组 织织nFriedman认为所有的组织都是一个社团，在 这个构架下，将所有组织区分为政府和非政 府。非营利组织是一个非政府非商业性组织 ，因此是一个独立的部门，并具有慈善和公 共服务的特性。非营利组织一方面被视为私 有的，因其不具有政府权力，另一方面又被 视为公共的，因其以提供公共服务为目的。分类2Hansmann分类类方式非营营利组织组织 的形态态内容筹资资方式捐赠赠型收入来自捐赠赠者商业业型收入来自组织组织 提 供的服务务 组织组织 控制方式互助型控制来自于赞赞助 人比如俱乐乐部 创

5、业创业 型控制来自于理事 会nHansmann选择了两个标准对非营利组织进 行分类，将两大类进行交叉，可以得到：捐 赠互助型比如政治团体，社会团体；捐赠 创业型比如艺术博物馆；商业互助型比 如俱乐部；商业创业型比如医院。分类3Kotler所有权权运营营目的私有公有营营利独资资公司，合 伙公司公营营事业业非营营利私人博物馆馆， 美术馆术馆 ，学校 ，医院，社会 福利机构政府机构，公 立学校，博物 馆馆，美术馆术馆 ， 卫卫生机构等nKotler根据所有权和运营目的分类，将 组织分为公有和私有，同时，将政府组 织归入到非营利组织中。分类4 Jams P Gelattn按照组织的功能，詹姆斯.P.盖

6、拉特将组织分 为三类：政府（第一部门）、企业（第二部 门）、非营利组织（第三部门）n由于市场失灵，所以有政府，因为政府失灵 所以有非营利组织理论的一种。陈振明的分类n广义的公共部门:政府部门、公用事业、公共 事业、非政府公共机构n狭义的公共部门：仅指政府机构以及依据政 府决策产生的机构和部门n公共部门：以公共利益为导向，其职能是对 社会公共事务进行管理，无偿占用社会公共 资源，并为社会提供公共物品和公共服务。n公共管理学陈振明 P4 纯粹公共部门与私人部门的区 别n一是在它们所占有的资源问题上，政府组织所占有 的是一种公共资源，公共权力也可以看成是公共资 源的一部分；竞争性工商企业所占有的是一

7、种产权 明确的非公共资源。n二是在它们为社会所提供的产品和服务方面，政府 组织所提供的是一种公共产品和公共服务，而竞争 性的工商企业为社会所提供的则是一种私人化的产 品。外部性问题n三是在它们的行为价值取向上，政府组织必须以公 共利益作为其行为的价值取向，而工商企业则往往 以其自身利润的最大化作为其行为的价值取向。 社会 组织营利组织政府组织非营利组织国有企业 私人企业混合产权行政单位事业单位社会团体基金会民营非企业单位第一部分 总论n第一章 政府及非营利组织会计环境n第一节 组织环境n第二节 制度环境n第二章 政府及非营利组织会计原理n第一节 基本理论n第二节会计核算方法第一章 政府及非营利

8、组织会计环 境第一节 组织环境 一 适应的组织类型： 组织分类：企业组织、政府组织和非营利组织 我国传统的预算会计只适应于政府和事业单位 二 政府组织和非营利组织存在的理论市场经济与政府职能市场失灵与政府失灵公共财政与公共管理市场经济与政府职能n市场经济与计划经济n政府职能：是个动态变动的问题。n市场经济条件下的政府职能： 提供公共物品、调控宏观经济、制定经济发展 和社会协调的制度框架、调节收入再分配维 护社会公平。n混合经济是市场和计划相结合的经济模式世界银行在1997年世界发展报 告 中界定的政府职能解决市场场失灵问题问题 促进进社会公平 小职职能 提供纯纯粹的公共产产品:国防 法律与秩序

9、财产财产 所有权权宏 观经济观经济 管理公共医疗卫疗卫 生保护穷护穷 人:反 贫穷计贫穷计 划消 除疾病 中型职职 能 解决外部效应应:基础础教育环环保 规规范垄垄断企业业:公共事业业法规规 反垄垄断政策克服信息不对对称问问 题题:保险险(医疗疗寿命养老金) 金 融法规规消费费者保护护提供社会保险险 :再分配性养老 金家庭津贴贴失 业业保险险积积极职职 能 协调协调 私人活动动:促进进市场场 发发展集中各处举处举 措 再分配:资产资产 再分配 市场失灵和政府失灵(1/5)n市场失灵（market failure) 公共财政存在的必要性首先在于市场机 制本身存在缺陷。现实的市场并不严 格符合完全

10、竞争市场的条件，经济学 把现实市场中不符合完全竞争条件的 因素以及市场运行中不完善的结果称 为市场缺陷。市场失灵和政府失灵(2/5)n市场缺陷分为两类： 第一类是现实市场中不符合完全竞争条件的 缺陷 1竞争失灵比如垄断市场、寡头市场； 2外部效应外部效益和外部成本（收益 外溢和成本外溢）； 3信息失灵消费者和生产者之间信息不 对称市场失灵和政府失灵(3/5)第二类是完全竞争市场运行结果本 身的缺陷 1偏好不合理 2收入分配不公市场失灵和政府失灵(4/5)政府失灵（government failure)是政府对 经济社会事务干预过多或干预不力，或 实施了错误的干预，不但没有很好地促 进经济和社会

11、发展，反而造成政府或是 规模过度扩张、寻租活动增多、交易成 本加大，或是政府管理失效或低效，社 会经济效率低下，社会资源难于实现优 化配置政府失灵的原因(5/5)n即使政府是公正无私的，也会因为判断失误 和技术能力缺失等原因影响干预结果。 n政府实际上并不是公正无私的，组成政府机 构的各层官员也是“经济人”，而且政府自 身也是利益群体。 n政府是一种自然垄断性组织，垄断条件下任 何组织都可能导致低效率。 n政府成本与收入的分离使政府缺乏竞争机制 ，导致官僚机构低效率。案例一：天津大学的投资案例n在2000年，当时的副校长和深圳一投资公司洽谈， 在未经可行性论证和未经校领导班子集体讨论、未 报有

12、关部门批准的情况下，便与该公司签订了委托 其在证券市场运作的协议，并于2000年9月至2001 年8月期间，将1亿元资金分三批委托给该公司。该 投资公司收到学校资金并购买股票后，将所购股票 用于质押融资，进行股票交易。2003年下半年，由 于股市交易出现行情波动，该公司质押的股票被相 关证券公司陆续强行平仓，导致至少3750万元损失 。2006年11月媒体披露。天大投资案例合法性：年月日，国务院证券 委、中国人民银行、国家经贸委下发关于 严禁国有企业和上市公司炒作股票的规定 的通知，年，中国证监会发布关 于法人配售股票有关问题的通知的有关规 定，这两个通知并没有对国有企事业单位的 投资行为作出

13、限制，只是规定了国有企事业 单位在进行投资股票时，不得进行股票的炒 作。至今，该通知规定仍然有效。2006年5 月事业单位国有资产管理暂行办法折射的问题n向社会提供公益服务的事业单位（类似我国高等 院校）是否应该炒股？由此引申的问题在于，事业 单位是否应该通过投资增加其资源？ n事业单位现行的控制体系是否有效？应当如何建立 事业单位的治理结构和内部控制制度？n公共事业部门在面向市场的转型过程中，是否已经 做好了面向市场的理财准备？ n政府对事业单位的财务监管应当处于什么位置？现 有的监督机制是否有效？ n政府如何培育健全的理财市场？公共财政 public financen是公共管理的资金管理部

14、分。公共财 政概念：我国公共财政是国家为社会 主义市场经济发展提供公共服务，弥 补市场失灵，进行宏观调控的一种政 府经济行为。n财政部门是政府的理财机关n和国家财政相对的概念。公共财政n公共财政的特点 公共财政应当是为市场经济发展提供服 务的财政 ；公共财政应当是为社会公 众服务的财政 ；公共财政应当是和市 场经济相适应的财政 ；公共财政应当 是最大限度体现社会公平的财政 ；公 共财政也是实现政治民主的基础性制 度供给 。公共财政和政府职能n世界银行行长詹姆斯D沃尔芬森非常深刻地 指出：“一个最低纲领派政府做不出坏事情， 但也做不出什么有益的事情来。”这表明，在 现代经济条件下，政府决不是管得

15、越少越好 ，一个良好的经济运行机制，必须实现市场 作用这只“看不见的手”和政府作用这只“看得 见的手”的有机结合，这是现代市场经济体制 下政府与市场关系的一个本质特征公共管理公共管理是以政府为核心的公共组织 以有效提供公共物品和公共服务务， 促进进公共利益最大化为为宗旨，运用 政治的、法律的、经济的和管理的 理论与法，民主运用公共权权力并以 科学的方法，依法制定与执行公共 政策、管理社会公共事务和提供公 共服务的活动。公共管理公共管理的核心理念可以概括为： 以人为本，以服务为本，政治国家与公 民社会充分合作，市场机制与问责机 制有机结合，在实行有效社会监督的 约束条件下，以兼顾效率和公平的方

16、式实现公共利益的最大化。新公共管理n新公共管理学是在政府公共行政的基础上，突出研 究政府管理行为及其结果，强调责任和目标实现的 管理活动，是“公共组织提供公共物品和服务的活动 ，它主要关注的不是过程、程序和遵照别人的指示 办事以及内部取向，而更多的是关注取得结果和对 结果的获得负个人责任。”1公共管理将政府行为 主体化，将公共部门作为一个组织内在地研究其运 营和结果，研究其资源的配置和效率， n1陈振明 2005 公共管理学 中国人民大学出版社 P4学科定位管理学工商管理公共管理财务管理会计学会计学财务管理会计学第一章 政府及非营利组织会计环 境第二节 制度环境 一 部门预算 二 政府采购制度 三 国库集中收付制度 四 会计监督制度第二节 制度环境之部门预算 P51n国家预算也称政府预算，它是指政府 财政收支计划。预算的本质是集中一 部分社会资源保证政府履行职能