会计及会计理论发展概说

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1、 会计及会计理论发展概说本科生会计理论会计理论第2章会计及会计理论发展概说 2*内容提要第1节 经济发展与会计演变 第2节 西方会计理论演进的基本历程 第3节 中国会计理论研究的主要线索 第4节 会计理论的发展与创新会计理论第2章会计及会计理论发展概说 3*第1节 经济发展与会计演变1.1 会计产生于社会经济发展需要 1.2 会计随社会经济的发展而发展 1.3 会计发展的阶段及主要特点 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 4*1.1 会计产生于社会经济发展需要在人类经济活动中，用尽可能少的劳动消耗创造 出尽可能丰富的劳动成果，这是已被公认的社会 经济发展基本规律人们要管理好各种经济活动，就必

2、须掌握好经济 活动的信息尽管会计产生的动因是缘于社会经济发展的需要 ，但并不是一有经济就有会计会计是经济发展到一定阶段的产物 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 5*1.2 会计随社会经济的发展而发展 （一）原始计量记录行为与会计方法发展当原始社会末期人类的生产能力已经达到了一 定的程度时，为了正常地进行生产、分配和核 算剩余物的储备，单凭头脑记事已经不能达到 这一目的社会生产实践和生活实践迫使管理者在头脑之 外寻找一种记事方法和计量记录方法，导致了 “简单刻记”和“结绳记事”等原始计量记录行为 的出现 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 6*1.2 会计随社会经济的发展而发展（二）中世纪

3、前后簿记技术与向会计方法过渡1215世纪后n东西方海上贸易额的扩大，使得以地中海沿岸城市威 尼斯、热亚那和佛罗伦萨为代表的商业贸易中心逐渐 形成 18世纪末至19世纪初n产业革命促进了会计职业社会化的进程 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 7*1.2 会计随社会经济的发展而发展（三）20世纪30年代前后的会计规范发展19世纪中期20世纪初期n整个世界经济中心逐渐从欧洲大陆向美洲转移，由此 而形成了会计、审计理论与实践主导地位的变化n美国会计实务发展与会计理论研究开始逐渐步入先进 行列，从而成为全球会计的主导力量20世纪20年代末期n全球经济大危机引进了社会公众对会计信息与会计职 业前所未有

4、关注q美国1933年通过的证券法q美国1934年通过的证券交易法 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 8*1.2 会计随社会经济的发展而发展（四）20世纪50年代前后的会计职能扩展电子计算技术被推广到会计领域，相继引起了会 计工艺的彻底变革 传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支n财务会计和管理会计n会计信息的提供层次与对象形成了基本分工会计理论第2章会计及会计理论发展概说 9*1.2 会计随社会经济的发展而发展（五）20世纪70年代后会计标准的国际协调对不同国家会计信息口径的统一性和可比性的要 求提高如何协调和统一不同国家会计信息处理程式就成 为新的会计理论研究热点问题 n加快了会计信息国际

5、化的进程n使会计这种特殊的管理活动在新的社会经济环境下赋 予了新的内涵n焕发了新的生机与活力 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 10*1.2 会计随社会经济的发展而发展（六）20世纪90年代前后经济全球化背景下的 会计国际趋同会计国际化和会计全球化等一部分新的观念逐渐 演变形成会计国际协调与趋同问题开始成会计理论与学术 界关注的重要问题之一 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 11*1.2 会计随社会经济的发展而发展（七）世纪之交的会计信息造假事件引发会计 发展途径的反思2001年前后n美国资本市场上先后惊爆出的一系列上市公司财务欺 诈丑闻，在美国资本市场上引起轩然大波 2002年7月2

6、5日n美国国会参众两院通过了公众公司会计改革和投资 者保护2002年度法案（即萨班斯奥克斯利法案） 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 12*1.3会计发展的阶段及主要特点（一）古代会计从会计产生到15世纪形成复式簿记 n出现条件：社会生产发展到一定阶段的产物，而且是因剩余产品 出现并成为核算的基本对象n范围：以官厅会计为主体，民间会计占次要地位n记录特点：古代官厅会计是同其它计算活动、财政收支活动和财 产保管活动工作混为一体，尚未确立自己独特的职责与对象n记录方式：较为广泛地采用文字式叙述式的记录方法，n会计主体：会计记录的主体不够清晰和明确，n报告目的：协调经济利益和分配关系，以及协调财

7、产保管责任 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 13*1.3会计发展的阶段及主要特点（二）近代会计15世纪末复式簿记的全面运用开始到20世纪30年 代财务会计方法体系的基本成熟 n借贷复式簿记的正式诞生 n会计服务职业化正式形成 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 14*1.3会计发展的阶段及主要特点（三）现代会计20世纪50年代以后 n在会计工艺上q逐步实现了会计操作工艺与现代电子计算和信息技术相结合 n在会计理论与方法上q随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化两个子系 统 财务会计和管理会计 n在会计领域的扩展上q人力资源会计、通货膨胀会计、现值会计、资本成本会计、 国际会计、税

8、务会计、衍生金融会计、环境会计和资源会计 等许多新的会计领域 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 15*第2节 西方会计理论演进的基 本历程2.1 早期的会计行为与原始会计思想 2.2 中世纪形成的借贷复式簿记理论 2.3 中世纪后簿记理论的缓慢发展 2.4 近代会计理论的逐步形成 2.5 现代会计理论的全面发展 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 16*2.1早期的会计行为与原始会计思想 原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡 制度开始在计量和记录经济信息中运用13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞 生尚无形成会计理论的社会经济基础会计理论的发展还局限于有助于单式簿记核算 方法形成

9、的时代会计理论第2章会计及会计理论发展概说 17*2.2中世纪形成的借贷复式簿记理论 1315世纪几百年间的意大利复式簿记，总体上 是处于簿记方法与探索、形成与总结时期 n15世纪末的1494年11月10日n卢卡帕乔利（Luca Pacioli）n算术、几何、比及比例概要，又译数学大全 ）问世，成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大 事件基本特征 n主要目标是向业主本人提供经营管理信息n还没有严格的会计期间或企业连续经营的概念n没有一个单一的货币计量单位会计理论第2章会计及会计理论发展概说 18*2.3中世纪后簿记理论的缓慢发展 （一）意大利簿记理论在大陆国家的传播初步完成了将借贷复式簿记理论

10、从“拟人说”向物 的理论推进 揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符 的财务报表观念 在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础， 即资产负债表与损益表相互之间的关系 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 19*2.3中世纪后簿记理论的缓慢发展 （二）1618世纪簿记理论的主要成果欧洲大陆国家的会计理论研究主要围绕着传播 、解释与细化帕乔利为代表的意大利复式簿记 原理展开在其发源地及其它大陆国家，先后形成了颇具 影响力的簿记理论著作 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 20*2.4近代会计理论的逐步形成（一）近代会计理论形成的影响因素产业革命所带来的会计信息新需求公司组织形式迅速推广带来新

11、的会计理论问题科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发 展资本市场的发展使得会计信息的使用空间扩大所得税制的发展使会计实务与理论发展相辅相 成会计理论第2章会计及会计理论发展概说 21*2.4近代会计理论的逐步形成（二）近代会计理论的主要成果19世纪20年代至20世纪初为簿记发展成为会计 的阶段主要标志n会计循环实务的形成和会计循环理论的出现n管理会计与财务会计的分庭抗礼n审计实务的规范化与独立审计理论体系的形成这一时期的会计理论成果n主要体现为从簿记理论向会计理论的过渡n尤以英美为主要代表 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 22*2.5现代会计理论的全面发展 （一）现代会计理论发展的环境

12、影响经济环境对会计的影响加剧 会计信息对政府政策的影响加深会计业务处理技术手段适时更新会计理论第2章会计及会计理论发展概说 23*2.5现代会计理论的全面发展 （二）现代会计理论发展的基本特点会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体 的功能会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化会计理论研究内容的范围上逐渐扩展到经济及其 他学科领域会计理论第2章会计及会计理论发展概说 24*2.5现代会计理论的全面发展 （三）现代会计理论的发展阶段现代会计理论内容的初步探索时期n20世纪初期至20世纪30年代 现代会计理论体系的初步形成时期n20世纪30年代至20世纪70年代 现代会计理论范围的全面拓展时期n

13、20世纪80年代以后 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 25*2.5现代会计理论的全面发展 （四）现代西方会计理论的主要成果会计核算理论的创新性成果规范研究范式的代表性成果 实证研究范式的开创性成果会计理论第2章会计及会计理论发展概说 26*第3节 中国会计理论研究的主 要线索3.1 20世纪初期的会计理论研究 3.2 20世纪2040年代的会计理论研究 3.3 20世纪5060年代的会计理论研究 3.4 20世纪70末80年代的会计理论研究 3.5 20世纪90年代前后的会计理论研究 3.6 世纪之交的会计理论研究 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 27*3.1 20世纪初期的会计理

14、论研究 （一）清朝末年的会计发展环境鸦片战争后n帝国主义列强通过各种强加于中华民族的不平等条 约n逐步控制了中国的金融、海关、邮政、矿业、贸易 及交通n中国的社会性质也发生了巨大变化q逐步沦为半封建、半殖民地经济q对此后中国民族工商业的发展产生了极大的压制作用会计理论第2章会计及会计理论发展概说 28*3.1 20世纪初期的会计理论研究 （二）清朝末年的会计事件与会计理论的传播 大清银行进行会计制度改良的初步尝试中国的会计教育拉开设课讲习的历史序幕预算制度改革与光绪会计表的出版 三本具有奠基意义的会计著作相继面世会计理论第2章会计及会计理论发展概说 29*3.2 20世纪2040年代的会计理论

15、研究 （一）围绕记账方法取舍的会计学术论争会计学术界开始了是否以西式会计来代替传统中式簿 记的论争n焦点涉及q中式簿记的存废问题，也就是是全盘西化还是改良中式簿记作用 n将会计学正式作为一门学科纳入了学术争论的范畴，从而使 会计理论的学术地位得以初步确立n向会计学术界直接地提出了一个中国会计理论发展道路的选 择问题n为会计科学的发展创造了一个宽松的环境 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 30*3.2 20世纪2040年代的会计理论研究 （二）重要会计学术文献及其影响编译出版系列会计教材与论著 出版会计理论学术专著创办会计专业研究的杂志会计理论第2章会计及会计理论发展概说 31*3.3 20世纪5060年代的会计理论研究 （一）会计理论研究的主要特点初步形成了一支阵营可观的会计理论研究队伍 全面提供了进行会计理论研究和争鸣的阵地 计理论研究成果开始体现于会计专业教材内容 之中 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 32*3.3 20世纪5060年代的会计理论研究 （二）会计理论研究的主要内容不仅面临不同的热点问题，并具有不同的学术 倾向性 n20世纪50年代 q对中国记账方法的再次讨论q对会计阶级性的不同认识和对会计对象的不同理解 n20世纪60年代 q对经济核算问题的讨论q对记账方法的第三次讨论q关于会计学科发展的讨论 会计理论第2章会计及会计理论发展概说 33*3.4