《支持中小企业发展的企业所得税政策的国际借鉴研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《支持中小企业发展的企业所得税政策的国际借鉴研究（2页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、经济研究友 持 中 小 企 业 拔 展 的 企 业 所 得 税 政 策的 国 际 借 鉴 研 究王文山一、支持中小企业发展的企业所得税政策的国际比较( 一) 鼓励中1- 企业创建的税收优惠政策为了减轻中小企业的税收负担，世界上许多国家都对中小企业实行低公司所得税率政策，并对中小企业的所得税实施一定期间的税收减免，以减轻企业在创立初期的税收负担，引导纳税人投资和创办中小企业。表1给出了O EC D国家中小企业所得税率的设置情况，其中美国等14国对小企业所得税不同程度地实施税率优惠，澳大利亚等14国没有对中小企业实施所得税税率优惠。澳大利亚等14国没有对中小企业实施所得税税率优惠，其主要考虑是应当
2、尽量使税收制度保持中性，有限的资源分配应主要由市场来完成，尽量减少税收政策对市场的干预引发的效率损失。这里仅介绍美国、英国的情况。美国联邦政府对年应税收入在5万美元以下的小企业，按15的低税率征收公司所得税。对符合一定条件的小型企业投入股本所获资本收益实行为期至少5年豁免5所得税优惠；对小型企业风险投资额的60免税，其余的40只以50征收所得税。英国专f职相陛利润较少的小公司实行一种救济制度，降低其公司税税率。税法规定，应税利润低于30万英镑的公司称为小公司，高于150万英镑的公司称为般公司。原计划对年应纳税所得额不超过30万英镑的小公司实行的低税率，从20提高到21，自2009年4月1日起再
3、提高到22。法藉黍日韩占匈荷葡西英比 牙兰萄班国利项目 大国腊兰本国堡利牙牙时美加国公司 基本税率35193333251253025221829125353033小企业 优惠税率15l l15201252213201024512525202425澳大奥捷丹芬德墨意新土 项目地克麦兰国西大西挪波瑞 瑞豆 利亚利哥利兰威兰典士其公司3025242826252933332819288530基本税率 小企业 优惠税率无无无无无无无无无无无无无无资料来源：(1) 根家税务总局网站：165个国家和地区的公司所得税税率和亏损处理情况表(htt p：w w w chinat cgovcnn480462n427
4、3674n4273774n46914234951301htrr a)(2)张瑛、韩霖：部分国家应对金融危机的主要税收政震。涉外税务)2009年第4期(二)鼓励中小企业投资的税收优惠政策在鼓励中小企业投资方面，各国主要采取投资抵免、加速折旧、盈亏相抵等税收优惠措施，以鼓励中小企业扩大投资规模，促进中小企业的成长发展。美国出台了许多鼓励中小企业投资的税收优惠政策，优施，并且放宽了对煤炭进口的管制，但这些措施的力度还不够大。今后要鼓励和引导企业加大煤炭进口力度，不断改善国内交通运输条件，保证煤炭运输通畅；有效控制年度煤炭出口配额的发放进度，保证出口效益最大化；整合煤电资源，将利益和风险共担，探索煤电
5、产业联动新体制。22进一步提高煤炭的产业集中度增强煤炭企业国际竞争力国家近些年来出台了一些关于提高煤炭产业集中度相关政策，并且取得了一定的成效。但与国外成熟市场的集中度相比我国煤炭行业集中度仍然偏低。据隆重石化商务网。2008年我国前四家煤炭企业占总产量的比重为20，而美国、南非煤炭企业产量CR4分别达到了45以上和60以上。澳大利亚煤炭企业产量的CR5达到了70以上，印度1位煤炭企业的产量竟然占到总产量近90。因此，今后我国还应迸一步提高煤炭产业的市场集中度。只有以优势大型煤炭企业为核心，以资本为纽带，组建实力雄厚、竞争力强的煤炭企业集团，才能增强我国煤炭企业经营能力、资本实力等。进而有效增
6、强我国煤炭产业国际竞争力，为我国煤炭企业“走出去”参与全球煤炭资源的开发利用奠定了基础。23培养和吸收煤炭国际化经营人才。实现技术的引进和创新相结合我国煤炭企业在今后的发展中要以本国人力资源为主体。适度引入外国人才，专门建立外国人才储备库，尤其要吸纳具有广博国际化经营知识和应用技能的技术、财务、外贸等高级管理人才，特别地要吸引国际跨国煤炭公司的专业技术人才和有丰富的管理经验的人才，能为我国煤炭企业技术创新和带来先进的管理经验。同时，在引入人才的同时，要完善我国煤炭技术创新体系，加大科技研发的投入的力度和广度，并且在吸收国外发达国家或其它大型跨国公司的先进技术同时，还要对其技术进行创新，实现技术
7、超越，为煤炭产业增强国际竞争力提供技术上的保证。作者单位：内蒙古农业大学经济管理学院、 (责任编辑：娜仁J 宣茎堕竺兰垫!Q：!经济研究惠形式也颇为广泛。首先，美国允许中小企业或公司对购入新设备进行所得税投资抵免。其次，美国还规定了专门针对中小企业的长期投资税收减免政策。第三，加速折旧政策。20世纪80年代以来，美国相继出台政策缩短了原折旧法规定的固定资产折旧年限，实行“特别折旧”制度，允许小型企业在投资后的1-2年里对新购置使用的固定资产提取高比例折旧，对某些设备在其使用年限初期实行一次性折旧。英国政府在1983年的财政法案中提出企业扩充计划，通过对投资者大幅度的减税鼓励人们投资创办中小企业
8、。计划规定，凡投资创办中小企业者，其投资额的60可以免税，每年免税的最高投资限额为4万英镑。为了吸引私人投资，政府允许非挂牌证券市场的投资者在保持5年股权的条件下，申请免税优惠。在亏损弥补方面，从效率和公平的角度出发，各国的政策有所差异。从公平的角度讲，理想的税收制度应该使利润与亏损的税收待遇完全相同，也就是应该实行完全的盈亏互抵政策，否则就会有失公平；从效率的角度讲，实行完全的盈亏互抵政策有可能扶持了一些低效企业的存在，这种资源配置方式是无效的。这些不同的认识反映在税收政策上就形成了多种赢亏互抵的方法。表2列示了O EC D 国家亏损弥补的税收政策。值得关注的是，为了应对金融危机，美国允许公
9、司在2008年和2009年发生的经营亏损向前结转5年，英国允许所得额不超过30万英镑的小公司将20082009年度产生的经营亏损向前结转3年，但结转额最多不超过50000英镑。表2：O ECD 国家亏损弥补的税收政策日韩卢墨荷葡西比 西兰萄班英利项美加兰太国堡哥牙牙国时目国拿法希大国腊向后结无5无55无10无615无无 转年限20lO限限限限限限向前结O30OlO转年限2330OOlO项澳大奥捷丹芬德匈意新挪波瑞瑞土目利亚地克麦兰国牙大西兰典士豆利利利兰威一其向后无无5无无无无l O5无 结转限限限限l O限限5限限75向前结0OO0O0转年限O0OOO0OO资料来源：( 1)根家税务总局网站
10、：165个国家和地区的公司所得税税率争亏损处理情况表( http：w w w chiru, taxgovcnn480462n4273674n4273774n46914234951301htnd)(2)张瑛、韩霖：部分国家应对金融危机的主要税收政策，涉外税务)2009年第4期由于小企业经营项目单一，投资风险相对集中，且生命周期相对较短，当税收政策不对亏损实行完全弥补时，旨在刺激投资的一些税收政策，如低税率、投资抵免、加速折旧等有可能不能真正给中小企业带来实惠。对小企业来说，亏损是否得到全面的税前弥补是刺激投资的一系列税收政策能否发挥有效作用的关键。全面弥补亏损的税收政策可以减少小企业收入的波动幅
11、度，分担小企业的投资风险，鼓励他们扩大企业的规模。澳大利亚等国无限期向后亏损弥补 厦塑墨查竺盐垫!旦：!的税收政策，以及英国、意大利、韩国和西班牙等国对小企业实行相对特殊的亏损弥补政策非常值得我们借鉴。二、我国支持中小企业发展的税收政策的国际借鉴(一)降低小型微利企业的企业所得税率从表1分析，在对中小企业设有优惠税率的国家中，我国的20的税率水平是比较高的，20的税率水平与英国、希腊、卢森堡相同，低于日本( 22) 、荷兰( 245) 、比利时( 245)和西班牙( 25) 的税率，高于美国( 15) 、法国( 15)、加拿大( 1I ) 、韩国( 13)、葡萄牙( 125) 和匈牙利( 10
12、) 的税率。考虑到当前的经济形势，应该降低小型微利企业的税率水平，上述例举国家算数平均水平为17，建议我国调低到15左右，略低平均水平。(二)调整中小企业亏损弥补的政策现行税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。税法中没有规定专门针对中小企业的亏损弥补政策。从表2分析，我国5年的向后结转亏损弥补期限与O ECD 国家相比较是最短的，并且我国目前不允许企业用以前年度的所得弥补亏损。为了帮助中小企业渡过难关，建议对中小企业的亏损弥补政策做如下调整：第一，允许中小企业的亏损向后结转的10年；第二，允许中小企业用以前年度(如1-2年)的所
13、得弥补2008年、2009年的亏损。(三)增加中小企业投资的税收优惠政策为了降低中小企业的经营风险。鼓励中小企业扩大投资规模，应该给予中小企业进行适当的免税、退税优惠。具体措施如下：第一，给予国家鼓励的新设立的中小企业一定的免税优惠期，比如开业前2年免税，或者借鉴法国的经验，实行分期按比例给予免税优惠。第1年免税，对以后3年对企业赢利分别减少75、50和25的所得税优惠；第二，对于中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险；第三，对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予全部或部分退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资。(四)支持中小企业融资的税收优惠政策融资难一直是困扰中小企业发展的首要问题。结合中小企业的实际情况，可以给予中小企业下列税收优惠政策。第一。可以适当提高对中小企业从非金融机构借款利息的扣除标准，比如，对借款利息不超过按银行同类同期贷款利率计算利息的150的部分，允许在税前全额扣除。第二，对纳入全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构取得的担保和再担保业务收入环包括信用评级、咨询培训等收入)，给予一定的企业所得税减税优惠，比如按15的税率征税。作者单位：内蒙古包钢钢联股份有限- -4物资供应分公氓 【责任编辑：耿午J
