《证监会会计监管风险提示：》由会员分享，可在线阅读，更多相关《证监会会计监管风险提示：（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计监管风险提示会计监管风险提示 政府补助政府补助目前，政府补助在部分上市公司及拟上市公司利润中占有较大比重，日益成为注册会计师审计的重要领域，也是会计监管工作中应重点关注的风险领域。现对政府补助相关会计监管风险进行提示。一、政府补助会计处理的常见问题一、政府补助会计处理的常见问题企业会计准则第 16 号政府补助规定，政府补助是指企业从政府无偿无偿取得货币性资产或非货币性资产，取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关与资产相关的政府补助和与收益相关与收益相关的政府补助。此外， 企业会计准则解释第 3 号 【四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如
2、何进行会计处四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？理？答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款专项应付款转入递延收益，转入递延收益，并按照企业会计准则第 16 号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余如有结余的，应当作为资本资本公积公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企业会计准则第 4号固定资产 、 企
3、业会计准则第 16 号政府补助等会计准则进行处理。】对特定类型的政府补助及其会计处理作了进一步规定。实践中，公司对政府补助的会计处理通常存在以下问题：（一）将政府有偿投入作为政府补助。例如，将政府作为公司所有者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等作为政府补助。（二）公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，将实质上来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。例如，控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司。（三）对政府补助的分类不正确。例如，将与资产相关的政府补助认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补助认定为难以区分的综合性政府补助。（四）将未达到确认条件
4、的政府补助予以确认。例如，公司在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即确认补助收入；对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助收入。（五）将已达到确认条件的政府补助不予确认。例如，将本期已经达到确认条件的政府补助推迟到后续会计期间确认。（六）政府补助披露不完整和不准确。例如，将不符合经常性损益的政府补助披露为经常性损益。二、政府补助审计的常见问题二、政府补助审计的常见问题会计监管中，注册会计师在对政府补助审计时通常存在以下问题：（一）未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义，对补助资产是否直接从
5、政府取得关注不足。（二）未收集充分、适当的证据支持公司对于政府补助分类的判断；对政府补助文件规定不明确的情况，未进行充分的分析和判断。（三）未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件。一是未能支持公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件；二是未能支持公司已经收到政府补助金额（按照固定的定额标准取得的政府补助除外） 。（四）未关注政府补助资金来源的适当性。如未关注政府资金的付款单位和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。（五）未关注与收益相关的政府补助所补偿费用对应的期间，未检查相关费用是否已经发生。（六）未检查公司对政府补助的列报是否恰当、披露是否完整。（七）工作底稿记录不完善，
6、不能体现注册会计师所执行的程序和得出结论的依据。三、会计监管关注事项三、会计监管关注事项在政府补助对财务报告有重大影响时，会计监管工作中应关注并督促注册会计师采取相应措施，防范与政府补助相关的重大错报风险：（一）注册会计师是否重点分析公司以下粉饰财务报表的舞弊动机，主要包括：1、避免被特别处理或退市；2、满足融资业绩条件；3、避免上市后业绩迅速下降；4、满足股权激励行权条件；5、满足重组承诺的业绩条件；6、迎合市场业绩预期；7、谋求以业绩为基础的私人报酬；8、满足有关部门考核要求。（二）注册会计师是否充分了解公司利润的构成及主要来源。如果存在对财务报告影响重大的政府补助，会计师事务所是否将其作
7、为重点关注领域并安排有足够胜任能力的人员对其进行审计。（三）注册会计师是否认真检查政府补助相关文件，通常至少包括政府出具的补助文件和公司已获得相关资产的凭据。必要时，注册会计师是否查验公司申请文件、项目验收报告和重要会议纪要等相关材料，并将相关项目资料与政府文件内容进行比对。（四）注册会计师是否对政府补助的真实性保持合理怀疑态度，并考虑补助项目是否明显违背国家产业政策和相关法律法规的规定，是否存在明显不合理的情形。（五）注册会计师是否按照政府补助的定义认真核对公司认定的政府补助事项、是否对补助资产的来源单位及其与政府文件规定的一致性进行查验。（六）注册会计师是否核对分析公司满足政府补助的确认条
8、件并达到或者可以达到政府补助的所附条件、检查补助金额收到与否。（七）注册会计师是否对公司政府补助分类的恰当性进行充分核对，尤其是核对公司认定为与收益相关的政府补助中是否存在与资产相关的成分、公司认定为难以区分的政府补助是否确实难以区分。（八）注册会计师是否充分核对公司政府补助的列报与披露的准确性、完整性，特别是核对将政府补助作为经常性损益列报的依据是否充分。（九）注册会计师是否将所执行的审计程序、分析判断过程和得出的结论完整地记录于工作底稿中。（十）政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时，注册会计师是否与相关政府部门沟通或执行函证程序，或在必要时聘请律师或其他外部专家提供意见。第十七章第
9、十七章 政府补助政府补助第一节第一节 政府补助概述政府补助概述为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补
10、。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。 企业会计准则第 16 号政府补助 （以下简称政府补助准则）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征
11、。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。二是直接取得资产是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退） 、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政
12、府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划
13、分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。本章着重讲解了政府补助的界定和与资产相关的政府补助以及与收益的相关的政府补助的会计处理问题。第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是
14、将政府补助计入所有者权益。收益收益法又有两种具体方法：总额法与净额法法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款” 、 “营业外收入”和“递延收益”科目核算。 “递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目
15、；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，否则应当按照实际收到的金额计量。（例 171）甲企业为一家储备粮企业，207 年实际粮食储备量 1 亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每斤 0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。 207 年 1 月 l0 日，甲企业收到财政拨付的补贴款。（1）207 年 1 月 1 日，甲企业确认应收的财政补贴款借：其他应收款 3900000贷：递延收益
16、3900000（2）207 年 1 月 10 日，甲企业实际收到财政补贴款借：银行存款 3900000贷：其他应收款 3900000（3）207 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益 l300000贷：营业外收入 1300000207 年 2 月和 3 月的分录同上（例 172）乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业 0.02 元斤的轮换费补贴。乙企业根据下达的转换计划需要在 207 年第一季度轮换储备粮 1.2 亿斤，款项尚未收到。1）207 年 1 月按照轮换量 1.2 亿斤和国家规定的补贴定额 0.02 元斤，计算和确认其他应收款 240 万元借：其他应收款 2400000贷：递延收益 2400000（2）207 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益 800000贷；营业外收入 800000207 年 2 月和 3 月的分录同
