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1、加入 WTO 对我国会计业的影响及应采取的对策 - 编辑整理: 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪 国际上，规范会计行为的标准主要有两种：会计准则和会计制度。习惯上把两者统称为会 计制度。随着会计准则的国际化和我国加入 WTO 进程的加快，国际社会对我国会计将提 出更高的要求，进一步深化会计改革，加快与国际会计惯例的协调已是大势所趋。因此， 研究入世对我国会计业的影响及应采取的相关对策就显得十分迫切而有意义。 一、我国会计与国际会计（西方会计）的差异 纵观近现代会计发展的历史轨迹，会计理论和技术方法的每一次飞跃都与当时的经济发 展、社会进步密切相关。经济越发展，会计工作越重要。也可以说，
2、经济越发达，会计水 平越先进。十一、十二世纪，资本主义萌芽在意大利地中海沿岸一些工商业城市出现，为 记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了一种“借”“贷”记账方法。这种方法经 过三百多年的演变完善，已成为今天世界各国普遍采用的记账原理。 十八、十九世纪，英国通过产业革命，迅速完成了资本主义原始积累，并在此基础上实 现了早期工业化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。英国政府 于 1849 年修订公司法时规定：社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。这 一修改使会计师职业合法化。为规范会计师执业，1853 年，世界上第一个会计师职业团体 爱丁堡会计师协会成立，标志
3、着现代注册会计师行业正式诞生。 二十世纪初美国成为世界头号经济强国后，于二十世纪三十年代开始研究和制定会计准 则。会计准则一经产生，世界各主要资本主义国家纷纷效仿。发展至今，除发达国家外， 很多发展中国家也有了自己的会计准则。 二十世纪七十年代后，随着跨国公司的扩张、国际贸易的活跃和国际资本流动的增加， 制定协调和规范各国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。1973 年 6 月，澳、加、法、 德、日、墨、荷、英、美等九国的十六个主要会计职业团体在伦敦成立了“国际会计准则委 员会”，负责制订和发布国际会计准则。至九十年代末，已有七、八十个国家和地区加入了 这一组织。该组织先后发布了三十多项国际会
4、计准则。 严格来说，我国的会计历史并不短，早在北洋时期就颁布了第一部会计法。而后，又引 进和参照苏联的会计理论和模式，逐步形成了我国特色的会计理论体系和核算办法。近十 几年来，我国对会计制度、会计模式又进行了一系列的改革，初步建立了与我国市场经济 相适应的会计方法体系。 1、在会计法制建设方面，1985 年正式颁布和实施了较为完整和规范的会计法 ，并在 1993 年和 1999 年先后两次进行修订，特别是 1999 年修订、于 2000 年 7 月 1 日实施的 会计法 ，不仅对各企业单位会计核算作出了详细规定，而且进一步明确了会计责任，加 大了处罚力度，对规范我国会计工作起到积极的推动作用。
5、同时，还颁布了一系列的会计 法规、条例、规范、制度，会计工作的法制化日益加强。 2、在会计事务管理方面，强化了财政部门在我国会计工作的统一管理权，各级财政部门 均设置专门会计管理机构，有些地区还设置独立的会计局。近两年我国各地推行的会计委 派、财务总监等做法，加大了对国有大中型企业、控股上市公司、行政事业单位等的财务 会计管理力度。 3、在会计职业方面，颁布了一系列法规条例，明确规定了会计人员的职责和义务，实行 了会计任职资格考试和评聘相结合的制度，选拔了一批会计专业人才，在大中型企业设置 总会计师岗位，会计人员的地位和工作热情得到提高。 4、在会计理论研究和方法探讨方面，大兴理论联系实际的作
6、风，大力引进西方先进的理论方法，如管理会计的引进与运用。特别是二十世纪八十年代末开始的西方会计准则评价 和研究，更是为制定我国会计准则提供了理论依据。1992 年底我国相继颁布了企业会计 准则以及 13 个行业的财务会计制度，大大拉近了与国际会计的距离，推动了我国现代企 业制度和市场经济体制的建立。1998 年以来，针对我国企业尤其是上市公司财务会计工作 中存在的问题，财政部发布了股份有限公司会计制度和关联方关系及其交易的披露 等具体准则，初步具备了与现代西方国家（主要是北美）相似的会计核算框架。目前，财 政部正着手以股份有限公司会计制度为基础，打破行业界限，制定我国统一的会计制 度，为各行业
7、、各企业创造一个真正的公平竞争的会计制度环境。同时，计划在近几年再 适时发布数十项具体会计准则，以彻底摆脱计划经济体制下束缚企业会计的桎梏。另外， 非盈利性组织会计（包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计）也在进行相应 改革。 由于计划经济模式对我国经济的影响很深，加之市场经济尚处于初级阶段，很多东西尚 在摸索之中；开放初时我国会计工作起点不高，人员水平较低，迄今会计改革虽已进行了 十几年的探索，但还不够彻底，加上特殊的政治、法律、文化、教育背景导致我国会计在 目前及今后相当长的一段时间内难以完全消除“我国特色”。从某种程度上说，这正是我国 会计与西方会计的主要差异所在： 1、从世界范
8、围看，各国会计政策（包括会计准则和会计制度）主要有两种不同的保护倾 向：一是倾向于国家利益（即全民利益） ，二是倾向于投资人利益。西方发达国家（特别是 美、加、澳等）都比较关心投资人的利益。而我国市场经济体制是以公有制和国有化为主 要特征，经济政策（包括会计政策）以保护国家利益（全民利益）为首任。 2、从各国会计政策制定主体看，有政府和民间两种。有些西方国家采用民间制定方式， 原则性强。也有些发达国家采用政府制定方式，由于其市场经济发育完善，因而会计制度 体系也较稳定。可以说是各具特色，各有千秋。我国会计政策主要由政府制定，属官方性 质，其优点是具有强制性、约束性和权威性，有利于政府部门检查监
9、督各单位的执行情况。 但由于我国市场发育不完善，经济处于转轨变型时期，新生事物不断涌现，政府统一制定 会计政策也存在不够灵活、统得过死的弊端，难以实现单位财务会计的自主权。 3、从会计人员业务素质看，我国大多数基层会计工作人员文化水平和专业技能较低，特 别是知识面窄，职业判断能力差，难以适应市场经济对财务会计的本质要求。尽管明文规 定在职会计人员每年要保证一定时间的培训学习，但是，执行尚处于起步阶段，继续教育 尚未正常开展。反观发达国家，由于市场经济体制建立已久，经济生活、经济业务相对较 为稳定，会计制度较为健全、成熟并成体系，会计人员的业务技能相对较高。 4、从会计中介服务方面看，首先在规模
10、上，国际著名五大会计公司在世界一百多个国家 和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构，年业务收入达上千亿美元。如普华永道公 司现已拥有 10000 名合伙人和 146000 位专业人员，1999 年业务收入为 1530 亿美元。这些 公司对国际会计、国际证券影响十分巨大，已成为社会中介服务行业里最引人注目的一支 力量。而在我国，年业务收入达几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所为数寥寥。 其次在服务质量、执业规程、风险控制和内部管理等方面，国外会计公司大都积累了丰富 经验，并形成了一整套科学的管理体系，而我国对此尚在摸索中；从业务领域看，传统的 审计和会计业务在国际五大会计公司业务中的比重
11、越来越小，以 1997 年为例，管理咨询收 入已占其总收入的 36%54%。另外，国际五大会计公司一般有着十分良好的信誉，加上 自身资本积累已达到较高水平，具有较强的民事赔偿能力。而我国会计师事务所成立时间 短，自身形象和信誉尚未完全建立起来，资本积累有限，民事赔偿能力很弱。所有这些都 说明，目前我国会计公司还无法和国际会计公司竞争。 二、加入 WTO 对我国会计业的影响 加入 WTO 是我国经济融入国际经济一体化的必然选择。会计作为经济管理的重要组成 部分和一种商业语言，将会不可避免地受到加入世贸的影响和冲击，因此，我国会计业应 在诸多方面改变和改革与国际会计惯例不相协调和适应的地方，以尽快
12、加入到参与国际竞 争的行列。 （一）会计标准和会计法规方面 加入 WTO，要求我国的会计标准在主要方面与国际惯例接轨，以便于外国投资者更好地 了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力，也便于我国企业在国际证券市场筹措资 金。目前，除股份有限公司采用的会计核算制度在会计要素确认、计量和披露方面与国际 惯例比较协调外，其他公司或企业尤其是国有企业所采用的会计核算制度与国际惯例相比， 还有较大差距，如资产计价标准、风险揭示程度等，这说明，我国会计标准与国际会计惯 例协调的空间还很大，需要进行改革。同时，在我国的会计实践中，会计准则和会计核算 制度一直并行运用，共同规范企业会计核算行为，使得不同行业
13、的企业有可以按不同的制 度来提供会计信息，造成信息混乱，影响企业公平竞争。这在一定程度上特别是在会计要 素的确认和计量标准、会计科目和会计报表等方面不能适应加入 WTO 和会计国际化的发 展需要。我们认为，会计准则是国际上通行的商业语言和会计标准表现形式，随着国际会 计准则委员会的改组，一个以美国会计标准为样板的会计标准即将形成，因此，我国应尽 快向国际会计惯例靠拢，制订与国际会计准则相衔接和协调的会计准则，并逐步代替会计 核算制度。此外，在我国财政部已颁布的十个具体会计准则的具体条款上也与国际会计惯 例不相协调，如：在产品成本核算方面，国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采 用完全成本法
14、。会计核算方法的不同直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在国 际市场上的竞争力；在固定资产折旧方面，我国现阶段绝大多数行业均采用平均折旧方法， 使固定资产的回收和更新相对缓慢，同时，这一方法也与会计上的稳健性原则相悖。 在我国，会计核算制度是行政法规的一部分，是各种财税检查、监督的主要依据。从法 学角度看，我国的会计法规体系应包括五个层次：（1）根本法宪法 ；（2）相关法税法 、 公司法等；（3）专业法会计法 ；（4）准则企业会计准则 ；（5）基本制度12 个行业会计制度。前三项为最高权力机关（人大）制定的法律， 具有权威性，后二项为财政部制定的。具有一定的灵活性和争议性。 加入 WTO
15、 后，我国的国际投资将迅速增长，跨国贸易将不断增多，我国的会计资料在 国际上的利用率将大大提高，而我国现行的会计准则同国际会计准则的不协调性在一定程 度上阻碍着我国同世界各国的经济交流和贸易往来；另外，我国已出台和即将出台的具体 会计准则大多是为工商企业制定的，很少考虑和顾及金融保险等特殊行业的业务要求。而 入世后，这些行业的会计准则，必须同国际惯例接轨，并加以尽快制订。 完善会计法规体系是我国会计国际化的必然选择。目前，我国一些重要的会计准则尚未 出台，特别是直接关系到我国企业“入世”所需了解的会计要素核算的相关准则，如对影响 企业生产经营较大的存货、金融工具以及保险、通讯、汽车制造业的会计
16、准则尚未纳入优 先制定计划。另外，一些不符合市场机制运行的会计管理政策和法则也不适应和不符合国 际惯例，相关管理部门必须加以改革。 （二）会计理论与会计体系方面 加入 WTO，意味着资本流动更加国际化，筹资渠道和投资方向更加多元化，企业运作方 式更加复杂化。这就对当前我国的会计理论与会计体系提出了挑战。以往我国的会计理论， 主要是以学习、借鉴苏联及一些西方的国际惯例为主，并逐步形成了我国特色的会计理论 体系，其中不少打上了计划经济的烙印。会计研究也更多的注重理论而缺乏对实践尤其是 如何把会计的国际惯例与本土化研究放在应有的位置，使会计的理论与实践没有达到有机 的结合。加入 WTO 后，会计理论与实践的结合将达到更高水平和更加紧密的结合，会计创新和会计理论的现代化将成为指导实践的重要
