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1、 ( 2011 届）毕业论文（设计）过程材料毕业论文(设计）文献综述题 目： 嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究 一、前言部分无论是发达国家还是发展中国家，中小企业都在国家经济和社会生活中占有十分重要的地位。在发达国家，中小企业占企业总数的97，在社会就业和经济贡献度方面都超过50。美国、德国、日本等国都把中小企业视为其经济发动机和社会进步的稳定器，而在发展中国家，中小企业的占比则达到99以上，其吸纳社会就业人员、出口额及经济贡献度都比发达国家更高。与此不相适应的是，全球的中小企业特别是我国的中小企业普遍存在一个融资难的问题。三十年来，中国经济已经从资本原始积累阶段过渡到资本推动阶段，中小企业亟
2、待解决的融资困难，是中国经济能否再上一个台阶的决定性命题。小额贷款公司的诞生，也许意味着这场破冰之旅的起步。小额贷款公司机制灵活、服务到位，可以利用其在当地掌握更多客户信息的优势，为那些因没有适当抵押而不能在正规金融机构申请贷款的困难人口提供贷款。通过几年试点，小额贷款公司在支持三农、扶贫、中小企业发展和解决就业等方面起到了一定作用。浙江小额贷款公司为浙江的中小企业的发展提供了比较有效的帮助，但是在现有的政策环境下，浙江小额贷款公司在其发展过程中也面临着诸多风险。本文将对国内外关于小额贷款公司风险控制的研究进行综述，主要将围绕浙江小额贷款公司出现的原因及特点，浙江小额贷款公司面临的风险，浙江小
3、额贷款公司风险控制对策几方面进行。二、主题部分（一）国外关于企业税收筹划问题的研究（一）国外关于企业税收筹划问题的研究可以说,自从有了税收，人们就产生了躲避税收、减少税负的欲望和行动（即使到了税收法制相当完善的今天，西方仍有一句谚语：“富人见到税务官就像老鼠遇见猫” ） ，但真正意义上的通过合理又合法的“税收筹划”手段来节税，最早产生于近百年前的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段税收筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到 20 世纪30 年代后，税收筹划才得到西方国家法律界认同。由于对企业税收筹划的研究已有近百年的历史，因此，现今西方国家形成了一些成熟的理论和操作方
4、法，其表现可以从以下几方面得到验证。1. 国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。最近有关波音公司放弃经营了 85 年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要的原因之一（西雅图的所得税为 47%，普遍高于其它各州） 。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。2. 自 20 世纪 50 年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约
5、税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。如日本有 85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有 50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的；澳大利亚约有 70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的、3. 许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计
6、的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。Martina Baumgartel（2008）认为，在过去几年中，经济领域不断一起移动。因此，企业，尤其是在市场上，大牌球星们去争取利用国际资本市场，并得到不同司法管辖区获得证券交易所上市交易。作为一项先决条件，现行的国际会计准则，无论是国际财务报告准则和/或美国通用会计准则，都必须遵守。在另一边，因为税收立法仍然是“本地”和不统一，公司总是找得到最好的税收环境，他们就可以进行其业务。下面这篇文章试图在短期内一般和总结方面，
7、特别是在国际帐户税务影响透明度的国际税收和会计的影响。作为一个更具透明度的结果，重要的是必须的可能性和对现有的税率，以及影响边界清楚，明确规定在税收规划，这不仅是符合法律要求，但框架以及与道德标准，各公司无法承受失去它的良好声誉。Stanley Malaga（2006）认为从 1913 年有关税法开始，包括个人所得税后第 16 修正案得以采用，纳税人必须试图竟可能的减少说物的负担。不幸的是，在他们实现愿望的过程里却在不同的层面上被欺诈。然后值得注意的是，在实施这些想法之前，人们应该先评估一下你的法律顾问。（二）国内对于企业税收筹划问题的研究（二）国内对于企业税收筹划问题的研究 中小企业由于其数
8、量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。随着我国税收征管机制和税法的不断完善，在今后的经营活动中，中小企业要实现税收成本最小，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段、1、阐述税收筹划的理论周 云，徐丽娟(2001)指出，国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看,代表性的说法有：（1）税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的
9、滥用三种方式。 （2）税务筹划有广义和狭义理解之分；广义的看法有：人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为：税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。 （3）将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。上述观点中，笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划，本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么，到底什么是狭义的税务筹划呢？各国学者对此的表述也不尽相同。美国
10、南加州大学的 W.B梅格斯博士在与人合著的会计学中指：“人们合理而又合法地安排自己的经济活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。 ”印度税务专家 N.J.雅萨斯威认为：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。 ”国内学者张延成认为：“税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下，依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。 ”总括各家之言，笔者认为：企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内，充分利用税法中提供的一切优惠，根据自身生产经营活动的特点，通过对理财活动的事前
11、安排和规划，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期减轻延缓税负、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。范百顺（2005）指出，在各种国内论著中可以经常看到“税务筹划”和“税收筹划”两种说法，有些学者认为“税收筹划”即是“税务筹划” ，例如方卫平在他的税收筹划中介绍了税务筹划的各种方法。实际上， “税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。 “税务筹划”是纳税人为减少所承担的税负而实施的行为“税收筹划” ，又称“税收计划” ，则是征税人“依照国民经济计划，对一定时期内组织税收收入的规模、组织方式、来源结构等方面进行的预计或筹划。 ”可见“税务筹划”属于税务会计的研究范畴，而“税收筹划”则属于税
12、收会计的研究范畴。张春江（2002）认为税收筹划的实施过程具有事先安排性。税收筹划是对经营、投资、理财活动的事先规划、设计和安排。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。王文峰（2009）认为税收筹划存在一下特点：合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为一句；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，收到国家的允许和鼓励。择优性。企业如何根据负债和所有者权益情况优化投资结构。如何根据纳税义务规定选择机构设置，如何根据纳税高低选择不同的经营方式，都将关系到企业应缴税款和税后利润
13、的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化，而是企业价值或股东财富的最大化。整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总日税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果，在企业面临多种纳税选择时，应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。毕竟，相对于提高企业经济效益而言，减少税负只是一个途径而已 。税收筹划虽然在国外已经基本算是家喻户晓，但是在我国只是处于起步阶段，还有相当多的问题需要研究
14、，因此，应当把明确税收筹划的概念，了解特点作为研究税收筹划基础中的基础，以便日后进行进一步研究时不至于犯本质上的错误。2、分析总结嘉兴中小企业税收筹划的现状及存在的问题闫玉萍（2009）认为企业税务筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。虽然税务筹划在我国尚处于起步阶段，还没有受到普遍重视，但面对社会化的大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国别税制，税务筹划必将受到人们的普遍关注。黄荣林（2009）针对企业筹资与投资提出，企业筹资税收筹划，即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成
15、本的方法。在企业筹资决策中不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，在企业资本结构的基础上进行筹资，选择最佳资本结构方案。税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。第一，组建形式的选择。第二，公司形式的选择。第三，投资方向的选择。张允平（2005）针对中小企业的收益分配指出，中小企业收益分配问题，不仅关系到企业未来的发展，同时也牵涉到一系列的税收问题。企业可以通过税收分配次序、再投资和资产重组等方法来达到节税的目的。康莉（2009）针对资产减值准备项目的
16、税收筹划指出，企业可以根据会计谨慎性原则的要求，来计提企业的短期投资跌价准备以及坏账准备，企业存货跌价准备，以及固定资产和无形资产减值准备等等，不得刻意多计提或者计提不足。对于有些企业，由于经营情况的变化（原材料上涨、投资的股票升值、下属子公司业绩提升）引起的相应减值准备的冲回，还要按有关会计准则来进行处理，并及时将冲回的减值准备计入到企业的当年利润中。但目前的税法对这些各项减值准备允许扣除的具体数额并无详细的规定，在这样的情况下，企业应当及时和灵活地来计提各项减值准备，从而最终增加计税时的可扣除金额，以便获取尽可能多的节税收益。税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一，所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑，始终围绕企业财务管理目标来进行，并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择，为企业实现全面财务目标做出更大贡献。张娟（2006）认为中小企业税收筹划的应用具有以下意义：直接降低经济成本，有利于企业收益最大化。对于中小企业，最大化的非经营性支出就是税款。税收筹划在于依托税收法规的导向，通过对企业婷资、投资、收益分配等财务
