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1、准备工作0 12 0 1 6 年6 月2 1 日2 3专题本版责编 王晓杰 美编 周奕营改增 增值税申报最全填写指引1 、 销售情况的填写 （1 ） 一般计税方法的填写 纳税人适用一般计税方法的业务， 当期取得 的收入根据适用不同的税率确定的销售额和销 项税额， 分别填写到对应的 “开具增值专用发” 、 “开具其他发票” 、“未开具发票” 列中。 （2 ） 简易计税方法的填写 纳税人适用简易计税方法的业务， 当期取得 的收入根据适用不同征收率确定的销售额和应 纳税额， 分别填写到对应的 “开具增值专用发 票” 、“开具其他发票” 、“未开具发票” 列中。 2 、 进项税额的填写 申报抵扣的进项
2、税额的填写 纳税人当期认证相符 （或增值税发票查询平 台勾选确认抵扣） 的增值税专用发票 （含机动车 销售统一发票） 的进项税额填写在 “认证相符的 增值税专用发票” 栏次中。 当期取得的 “海关进口增值税专用缴款书” 经稽核比对相符后， 根据稽核比对结果通知书注 明的相符税额合计， 填写到附表二第 5 栏 “海关 进口增值税专用缴款书” 栏次中。 当期取得的农产品收购发票或销售发票计 算的进项税额， 填写到附表二第 6 栏 “农产品收 购发票或者销售发票” 栏次中。实行农产品核定 扣除的企业， 计算出的当期农产品核定扣除进项 税额也填写在此栏中。 当期取得的 “代扣代缴税收缴款凭证” ， 代
3、扣 代缴的税额填写到附表二第 7 栏 “代扣代缴税收 缴款凭证” 栏次中。 2 0 1 6 年 5 月 1 日至 7 月 3 1 日期间取得的道 路、 桥、 闸通行费， 以取得的通行费发票 （不含财 政票据） 上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额， 填入附表二第8 栏 “其他” 。 3 、 进项税额结构明细的填写 本期抵扣进项税额结构明细表 中 “按税率 或征收率归集 （不包括购建不动产、 通行费） 的进 项“ ， 反映纳税人按税法规定符合抵扣条件， 在本 期申报抵扣的不同税率 （或征收率） 的进项税额， 不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分 期抵扣的进项税额， 以及纳税人支付的道路、 桥
4、、 闸通行费， 取得的增值税扣税凭证上注明或计算 的进项税额。 纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣 除办法的， 按照农产品增值税进项税额扣除率 所对应的税率， 将计算抵扣的进项税额填入相 应栏次。 纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差 额征税开票功能开具的增值税专用发票， 按照实 际购买的服务、 不动产或无形资产对应的税率或 征收率， 将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。 第 2 9 栏反映纳税人用于购建不动产允许一 次性抵扣的进项税额。购建不动产允许一次性 抵扣的进项税额， 是指纳税人用于购建不动产 时， 发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进 项税额。 4 、 主表的填写 （1 ） 销
5、售额的填写 一般纳税人申报表主表中的销售额都为不 含税销售额。服务、 不动产和无形资产有扣除项 目的， 为扣除之前的不含税销售额。销售额根据 不同项目， 分别填写到 “按适用税率计税销售 额”“按简易办法计税销售额”“免、 抵、 退办法出 口销售额”“免税销售额” 。主表的销售额根据附 表一中的销售额进行填写。其中： 服务、 不动产和无形资产的销售额不 填写到主表第 3 栏 “应税劳务销售额” 中， 应填写 到主表第1 栏 “按适用税率计税销售额” 中。 “应税劳务销售额” 栏填写应税加工、 修理、 修配劳务的不含税销售额。 （2 ） 税款计算的填写 附表一中的 “货物劳务的销项税额” 与 “
6、服 务、 不动产和无形资产的销项税额” 合计填写在 主表第 1 1 栏 “销项税额” 栏次。附表二中第 1 2 栏 “当期申报抵扣进项税额合计” 填写在主表第 1 2 栏 “进项税额” 中。根据主表中注明的公式计算 的 “应抵扣税额合计” 、“实际抵扣税额” 、“应纳 税额” 、“期末留抵税额” 、“应纳税额合计” 分别 填写在相应的栏次。 主表第 2 3 栏 “应纳税额减征额” 填写纳税人 本期按照税法规定减征的增值税应纳税额， 包含 按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增 值税税控系统专用设备费用以及技术维护费 （以 下简称 “两项费用” ） ， 纳税人销售使用过的固定 资产、 销售旧货
7、销售额1 % 减征的部分。 主表第 2 4 栏 “应纳税额合计 “由一般计税方 法计算的 “应纳税额” 与 “简易计税办法计算的应 纳税额” 之和， 减去 “应纳税额减征额” 计算得 出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计 算办法计算的应纳税额。 （3 ） 税款缴纳的填写 主表第 2 8 栏 “分次预缴税额” 填写纳税人 本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵 减的税额。 主表第 3 4 栏 “本期应补 （退） 税额” 反映纳税 人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按 表中所列公式计算填写。1 、 即征即退业务的填写 纳税人按规定享受增值税即征即退政策的 货物、 劳务和服务、 不动产、
8、无形资产的征 （退） 税数据填写在附表一 “即征即退项目” 栏次中和 主表 “即征即退项目” 列中。未发生即征即退业 务的纳税人无需填写相关内容。即征即退业务 的纳税人取得的进项税额需要在 “一般项目” 和 即 “征即退项目” 中进行分摊。 2 、 减免税业务的填写 发生免税业务的纳税人需要填写附表一免 税相应栏次和减免税明细表、 主表免税销售额 栏次。 “减税项目” 由本期按照税收法律、 法规及国 家有关税收规定享受减征 （包含税额式减征、 税 率式减征） 增值税优惠的纳税人填写。“应纳税 额减征额” 当期大于零的纳税人需要填写 “减税 项目” 栏次。 “免税项目” 由本期按照税收法律、 法
9、规及国 家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅 享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的 小规模纳税人不需填写， 即小规模纳税人申报 表主表第 1 2 栏 “其他免税销售额”“本期数” 无数 据时， 不需填写本栏。 “减税性质代码及名称” 、“免税性质代码及 名称” 根据国家税务总局最新发布的 减免性质 及分类表 所列减免性质代码、 项目名称填写。 同时有多个减税、 免税项目的， 应分别填写。 “免税销售额对应的进项税额” 按下列情况 填写： 纳税人兼营应税和免税项目的， 按当期免 税销售额对应的进项税额填写； 纳税人本期销 售收入全部为免税项目， 且当期取得合法扣税 凭证的， 按当期取得的
10、合法扣税凭证注明或计 算的进项税额填写； 当期未取得合法扣税凭证 的， 纳税人可根据实际情况自行计算免税项目 对应的进项税额； 无法计算的， 本栏次填 “0 ” 。3 、 出口退税业务的填写 （1 ） 生产企业免抵退税业务的填写 出口销售额的填写： 生产企业适用免抵退政策的当期出口销售 额填报在附表一 “免抵退税” 部分 “开具其他发 票”“销售额” 列， 和主表第7 栏 “免、 抵、 退办法出 口销售额” 。该销售额为企业会计确认的出口 销售额。 免抵退税申报汇总表 中的出口销售 额是单证信息齐全进行出口退税申报的销售 额。两者口径不一致， 形成的 免抵退税申报汇 总表 与 增值税纳税申报表
11、 本年累计销售额 差异属于正常情形。 征退税率之差转出的进项税额填写： 生产企业应根据免抵退税正式申报的出口 销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额， 并 填报在当期 增值税纳税申报表附列资料 （二） 第 1 8 栏 “免抵退税办法出口货物不得抵扣进项 税额” 、 免抵退税申报汇总表 第 2 5 栏 “免抵退 税不得免征和抵扣税额” 。汇总表第 2 5 栏与附 表二第1 8 栏数值需相同， 不得有差异。 免抵退应退税额的填写： 增值税纳税申报表主表中的第 1 5 栏 “免抵 退应退税额” 不是申报系统自动带出来， 需要手 工填入。该栏按照税务机关退税部门审核确认 的上期 免抵退税申报汇总表 中的
12、第 3 6 栏 “当 期应退税额” 填报。出口企业无论当月是否收 到退税款， 都必须按照以上要求填写。 生产企业出口业务适用免税情形的填写： 生产企业出口业务适用免税情形时， 出口销 售额填写在附表一免税列、 减免税明细表中 “出 口免税” 栏次和主表第 8 栏 “免税销售额” 中。与 此同时， 用于免税业务计算的进项税额转出填 写在附表二第1 4 栏 “免税项目用” 。 （2 ） 外贸企业免退税业务的填写 出口销售额的填写：外贸企业出口销售额适用免退税的， 填写在附 表一免税列和主表主表第8 栏 “免税销售额” 中。 进项税额的填写： 外贸企业用于出口业务取得的专用发票须 按规定的时限进行认
13、证 （或登录发票查票平台 勾选确认）。外贸企业内外销必须分开核算。 外贸企业取得的用于出口退（免）税的进项发 票， 认证后填写在附表二 “待抵扣进项税额” 相 应栏次。外贸企业征退税率之差部分计入成 本， 不在附表二进项税额转出中反映。 4 、 汇总申报业务的填写 （1 ） 总机构申报表的填写 实行总分支机构汇总申报的企业， 总机构填 写完整的增值税申报表。总机构根据传递表系 统汇总的， 包含所有总分支机构销售额、 进项税 额、 分支机构分配的应纳税额， 进行填写申报 表。总机构需要填写完整的的申报表。 所有总分支机构取得的进项税额， 由总机构 汇总填写在附表二第 1 栏 “认证相符的增值税专
14、 用发票” 中。按季申报的总机构， 汇总的进项税 额包含该季度所有总分支机构认证 （或登录发票 查询平台勾选确认） 的专用发票进行税额之和。 分支机构根据销售占比分配的税款， 由总机 构填写在主表第 2 8 栏 “分次预缴税额” 。实行 定率预缴的总分支机构， 分支机构定率预征的 税款也填报在该栏。 （2 ） 分支机构申报表的填写 分支机构只需要填写附表一、 附表二、 主表。 销售额的填写： 分支机构实行按销售额占比分配的税款， 倒 推出的销售额填写在附表一 “一般计税方法” 相 应税率栏次中。 分支机构实行定率预征计算的税款， 倒推出 的销售额填写在附表一 “一般计税方法” 相应税 率栏次中
15、。“营改增” 分支机构实行定率预征的， 销售额 填写在附表一第第 1 3 a 行 “预征率% ” 。部分实行 汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人销 售额填写在附表一第1 3 b 、 1 3 c 行 “预征率% ” 。 进项税额的填写： 分支机构认证 （ （或登录发票查询平台勾选 确认） 的专用发票进项税额填写在附表二第 1 栏 “认证相符的增值税专用发票” 中， 并填写到附 表二第 1 7 栏 “简易计税方法征税项目用” 作进 项税额转出。 5 、 税额抵减业务的填写 发生 “两项费用” 抵减以及销售、 出租不动产 和销售建筑服务按规定预缴增值税的纳税人， 需要填写 增值税纳税申报表附列资
16、料 （四） （税额抵减情况表） 。 本表第 3 行由销售建筑服务并按规定预缴 增值税的纳税人填写， 反映其销售建筑服务预 征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 本表第 4 行由销售不动产并按规定预缴增 值税的纳税人填写， 反映其销售不动产预征缴 纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 本表第 5 行由出租不动产并按规定预缴增 值税的纳税人填写， 反映其出租不动产预征缴 纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 6 、 差额征税业务的填写 有差额征税业务的纳税人需要填写附表二第 1 2 至1 4 列和附表三。附表二中第1 2 列相应栏次 的数值应等于附表三第3 列相应栏次的数值。 7 、 挂账留抵税额的填写 2 0 1 6 年 4 月份所属期主表 “期末留抵税额” “一般货物、 劳务和应税服务” 列 “本月数” 大于 零， 且兼有营改增服务、 不动产和无形资产的纳 税人， 需要填写挂账留抵税额部分。其他纳税 人不需要填写。主表中的第 1 3栏 “上期留抵税 额” 、 第 1 8栏 “实际抵扣税额” 、 第 2 0栏 “期末留抵税额” 的
