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1、审计笔记序言毕业后来到普华，从事审计工作，如今已经五个年头了。在这五年里，通过和同事们一起努力的工作，得到了一些感悟，也总结了一些我认为不错的工作方法，这里和大家分享，希望大家取其精华去其糟粕，为之后的工作带来帮助。下面根据公司的 level 状况将我的体会分为 A2、A1、SA3 和 SA2&1 四个阶段阐述，并在最后附上了一些我认为对大家工作或许会有些帮助的附件，供大家参考。第一章：A2 阶段一心态要好，要自信作为新入职的 A2，也许在项目上遇到了很多让自己很迷惑的问题，而这些问题，有时会被自己的 A1 或者 senior 认为是 stupid 的 question。这时一定不能气馁，觉得
2、自己是不是真的很 stupid，或者不适合干这行。其实我可以负责任的告诉遇到这类困难的新同事，出现这样的情况是非常非常正常的。记得我刚进公司的时候，做一个小项目，负责 10 个左右的balance sheet 科目，当时什么也不懂，senior 让我去问客户要银行对账单和余额调节表，我便原话转告了客户。谁知道客户看了看我，问“你是要最后一个月的还是要全年的” 。我之前也没要过，哪儿懂这个啊，于是想了想，觉得要全年的肯定没错，于是就和客户说了。谁知道她马上就说“全年的太多了给不了，你们去年也就要了最后一个月的啊” 。我这个没面子啊，心想弄了半天你知道啊，知道我是新来了就逗我玩儿。还好我属于脸皮比
3、较厚的那种，笑着把最后一个月的问客户要了。事后我仔细想想，有些事情真的是这样，做过一遍以后就知道了，但第一次做就很容易搞不清楚状况，显得很 stupid。遇到这种情况的小朋友，一定不要有什么挫败感，甚至以后做事都畏首畏尾的，没有必要，一次做错了以后知道了就行了，而且接触的新东西越多，犯错的机会就越多，最后经验积累的也就越多，这绝对是一件好事。还有一点，不要总觉得自己是 rookie，你是一个在学校里是老大的大四毕业生。二Draft paper作为 A2，我们接受的第一项任务也许就是把今年的 working paper 的架子搭好，那么该如何搭好架子以便我们 field work 时会更 eff
4、icient 呢？下面根据我的经验给大家几点建议。1. 尽量理解上一年经过 review 了的 paper“站在巨人的肩膀上我们会看得更远” ，搭 paper 的架子也一样。既然去年的 working paper已经完成并得到审阅，在客户整体业务，项目的 engagement partner 和 manager 的要求没有大的变化的情况下我们为什么不参考去年的工作呢？因此，我们在搭今年 working paper架子的时候就要先问 SIC(Senior InCharge)要一下去年 database 的授权，然后把去年各 step里的底稿 download 到 local，好好熟悉一下去年 p
5、aper 的整体结构和 present 的思路；2. 搭架子的时候“宁抄勿创”有些新同事比较喜欢创新，觉得去年做的 paper“不怎么样” ，应该改改，甚至全部推倒重来。于是便花了大量的时间去自我创新，但根据我接触到的实际情况，往往结果却是远远不如上一年的 paper 满足要求。其实创新并没有错，关键是对于一个新入职的 A2 来说，经验不足，理解能力有限，很有可能把全年的经典不当回事，狂删一通后又不知道该怎么重新搭建。这样的工作方式基本属于费力不讨好，应该坚决杜绝。我这里建议的方法是先按去年的搭今年的架子，觉得那块儿自己理解不了或是需要改进，和自己的 senior 沟通一下，这样既有助于自己的
6、理解，又能让 senior 觉得自己是在用心的做，而不是一味的照抄，而且还比较节省时间；3. 分析 paper 的结构搭 paper 架子的过程其实也是了解审计方法和思路的过程。一张比较好的 paper，它的结构应该的非常清晰和完整的，一般包括几张 sheet：tailor procedure 的 response(做大项目的时候一般会有个 CT instruction，我给小朋友的要求是必须对 instruction 中的内容每条都要写 response，并且建 hyperlink 到后面的 worksheet)、disclosure、lead、breakdown，以及一些 retest 或
7、者 vouching 的 work sheet。Paper 的完整性是搭架子是需要满足的首要条件，也是 senior review 时重点关注的部分；4. Paper 内部的 linkage 关系要明确Paper 中会有会有很多的数据，这些数据都是应该有来源的，因此我们可以通过建hyperlink 的关系将这些数据的来源呈现出来。一般来说，disclosure 中的数据 link 到 lead 或者 breakdown，lead 中的数据应 link 到 breakdown 中，breakdown 中的数据应 link 到客户提供的 PBC 中。一些用于分析的 worksheet 中的数据比如
8、 tie in, retest 中的数据一部分 link到 breakdown 中，还有一部分可能会 link 到其他审计底稿。Paper 中 linkage 的建立我的建议是越多越好，能用 linkage 的绝不 key 数。这样一方面不会造成 lead 和 breakdown 对不上的情况，另一方面将整个审计的脉络呈现的十分清楚，更重要的是，这样做也为 senior review 和第二年的 update 提供了便利。三对 PwC 的三种基本审计方法的理解我们的审计过程实际上就是对我们出具的审计报告上的数据获得 comfort 的过程。如何获得 comfort? SoC(Summary o
9、f Comfort)里给出了三种方法 - Control testing, Substantive test(包括 Substantive Analytical Review 和 Test of Details)，这里谈一下我的理解。在我看来，这三种获得 comfort 的方法实际上是和企业的发展历程相一致的。在企业成立的初期，业务比较简单，收入主要体现在单笔的合同和收款，成本主要体现在单笔的发票和付款。在这种情况下对应的审计方法其实很好选择 主要靠抽凭，主要是Reperforming 和 Examination 的过程。看看绝大部分的合同是不是真实，相关经办人员有没有把他们家的洗衣费之类的也
10、贴票报了。这其实就是 Test of Details 的基本思路，在不会费太大力气的情况下采用检查细节的方法取得财务数据的 comfort。这种方法简单、直接、有效，获得的 comfort 程度也是最大的；随着企业的发展，规模不断扩大，以前是一个项目，现在是几个项目了，这种情况下审计师要是再扑到所有的细节里去抽凭就变得不 efficient 了(虽然还是那么 effective)，这时候我们可以用另一种方法，将公司的几个项目进行横向比较，或是一个项目按年份进行纵向比较来获取 comfort。比如说几个性质基本相同的项目，规模也基本相同，Revenue 都大约是100 元，其中大部分项目的 Co
11、st 是 60 元，但有一个项目 Cost 是 90 元，这时候我们需要“不 comfort”，觉得“不 reasonable”，认为“it doesnt make sense”，关注其中是否存在虚增成本的情况，是不是相关经办人员把他们家的洗衣费之类的也贴票报了；同样的，同一个项目前一年毛利是 40 元，今年业务上没有任何特殊情况发生但毛利变成了 10 元，这也需要咱们审计师抱着怀疑的态度进行关注，进行 analytics。以上所说的横行和纵向的比较方法就是 Substantive Analytical Review 的基本思路。又过了几年，企业又发展了，不但业务种类扩大了还成立了很多个子公司
12、，变成多种经营的集团公司了。这种情况下由于集团内部各公司业务种类的不同，项目之间变得不可比了，因此之前所述的横向比较的方法就变得不是很 effective 了。但这时候我们可以用第三种获得 comfort 的方法 Control testing。对于一个管理比较完善的集团公司，为了方便其自身的管理，一般都会制定一套 SOP(Standard Operating Precedures)，里面会分业务板块规定详细的操作流程，等同于各部门岗位的工作手册，公司大业务性质多不要紧，只要都按制定的操作流程去办，对于公司管理层来说，就将评价各部门岗位的业绩是否真实这一 Mission Impossible
13、变成了监督和考量各部门岗位员工是否按照 SOP 去做，而后者可以采用抽样的方法，这就使对集团公司这样的大公司的业绩考量变得可行和 efficient 了。对于审计来说也一样，抽凭抽不过来，比较分析不可比，不要紧，咱们也沿用上面管理层用的方法。公司 SOP 一般会涵盖业务的各个方面，我们则需要 Scoping 出对 Financial Statement 影响较大的流程，获得对应的 SOP 进行 Understanding，并进行 Evaluation，如何判断 SOP 有效的话再选样本进行 Validation，最后给出 Conclusion，到底是能不能 Rely on Control。这其
14、实就是 Control testing 的基本思路。四对 Materiality 的理解Materiality(重要性水平)是贯彻审计工作始终的一个非常需要的概念，它是尺度，也是成本。那么该如何理解 OM(Overall Materiality)，以及相关的 PM(Planning Materiality)和SUD(Summary of Unadjusted Differences)呢？这里我谈一下我的一些理解。Materiality 其实是一个容忍度的概念。比如说路人甲实际口袋里有 100 元，路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有 99 元，后来实际证明是 100 元，差 1
15、 元，路人乙一想，就差 1 元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。但如果差 10 元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计 efficient 的精神有背离了。那么我们就要寻找一个中间状态，比如说 5 元以下路人乙能接受，5 元以上就不能，那么这个 5 元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既effect
16、ive 又 efficient。这个 5 元的卡儿，就是 Materiality(OM)的概念。而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说 20%吧，那么我们工作的时候就以 4 元作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足 1 元的话，整体的误差也不会超过 5 元(OM)。这个 20%的富余，就是我们常说的 Haircut 的概念，而 4 元就是 PM 的概念。又比如说，路人甲把他的钱分装在了 10 个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计，如果这种情况下我们还以 4 元作为我们审查的标准的话，有可能一个口袋差 1元，10 个口袋加起来就是 10 元了，就大于 OM 了。因此我们引入 SUD 的概念，用 OM5 元除以 10，一份就是 0.5 元，用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细，每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是我们对会计报表的整体
