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1、基于作业成本法的钢铁企业成本管理系统研究（仅供参考）摘要:针对某钢铁企业成本管理中间接费用分配不合理等问题以及市场竞争的需要,在分析现有成本管理的基础上建立与财务系统、物供系统等集成的成本系统模型.建立基于作业成本法的成本核算模型,确定以炉号和生产批次为核算对象以及给出物料跟踪的二叉树形式,构建财务凭证和费用单据的费用分层体系,通过费用分配矩阵把费用分配到成本中心,继而利用费用分配知识库根据成本动因把费用归集到核算对象中.最后利用 J2EE 技术开发了某钢铁企业基于 B/S 的成本核算模块,验证了系统的可行性.关键词:成本系统;作业成本法;费用分配知识库;成本核算模型1 引言我国加入 WTO,
2、为企业带来了机遇和挑战,但对于国内钢铁企业而言,面临更为残酷的市场竞争,市场竞争由单纯的价格竞争转变为在产品品种、交货时间、产品质量、产品成本和售后服务方面的竞争,其中成本的竞争无疑是最为关键的一方面1.成本管理就是运用管理学的理论和方法对企业资源耗费或使用,进行预算和控制的理论、程序和方法的总称2.许多研究人员对企业的成本管理进行了积极的探索,如成本计算方法:品种法、分批法、分步法和作业成本法3;成本控制方法:目标成本管理、责任成本控制、标准成本制度4,文献5给出了基于 ERP/MES/PCS 的成本控制结构和相应的成本控制模式,通过将经济指标与技术指标和操作过程的有机结合,建立指标间对应关
3、系,使经济指标转化为生产现场可控制的工艺参数,从而实现成本控制的动态性和可操作性,文献6提出广义工作中心的概念,由此建立基于广义成本中心的成本分配方法和前馈成本控制模式,文献7针对离散制造类型企业,讨论了基于工序费用标准的成本控制方法;文献8针对目前流程企业生产成本管理粗放和事后算账等弊端,根据流程制造企业特点,在分析其成本管理的基础上,综合应用投入产出法、基于活动的成本会计等理论与方法,从宏观层、准宏观层与微观层详细地探讨了在计算机集成流程系统环境下流程企业生产成本管理的内容.以上文献就制造业成本管理的某个方面进行详细的论述,由于企业内外部环境的变化、ERP 系统的实施应用以及钢铁企业管理本
4、身的复杂性,以上使用的单一成本管理模式并不适合钢铁企业发展的要求.钢铁行业的生产是以使用重型机械设备进行连续生产为基础的.在此过程中其物料种类呈现哑铃式的特征,即投入的原料种类很多,中间产品如铁水、钢水、连铸坯的种类较少,而经过轧制和其它后序加工后又转化成为很多不同规格的成品,比如不同钢号或规格的金属板材等.这样,由于其生产过程的连续性、复杂性,产品种类繁多,致使钢铁企业的成本管理工作也相应变得复杂.本文从某钢铁企业实际出发,将作业成本法与企业 ERP 系统相结合,建立成本管理系统模型,为企业降低成本、提高经济效益提供有力的支撑工具.2 钢铁企业成本管理流程分析某钢铁企业的生产流程主要分为炼钢
5、、开坯、成材三个环节.炼钢分厂以返回钢、废钢、铁合金等为基本原料进行炼钢,在连铸(模铸)过程中铸成不同的宽度范围,月末根据汇总的钢号消耗,对其和出库的差异进行调整,其它费用根据本月产量进行分配从而得到钢号成本并结转到下分厂;开坯分厂对钢锭或钢坯轧制成所要求的厚度的坯料,成材分厂按用户所要求的尺寸和重量进行轧制和包装钢材,成本计算以钢号为计算对象,原材料成本为上分厂结转的成本,制造费用和生产费用按照主体设备的工时分摊到结转量和入库量中,废钢费用按照相应的钢号分摊;各分厂间按照逐步结转分步法结转成本,如图 1 所示:图 1 钢铁企业成本核算模式钢铁企业传统的成本核算方法重视直接成本的归集与分配,简
6、化间接成本的归集与分配,这种情况与直接成本占钢铁成本较大比重有关.表 1 给出了炼钢分厂在某月份发生的费用:表 1 某钢厂某月份的费用直接成本 原主材料 78,768,096.14辅助材料 8,455,926.65燃料和动力 10,014,109.62直接工资 262,055.16其他支出 50,452.20间接成本 制造费用 3,881,258.02从表 1 可知:直接成本占总成本的 96%以上,一般认为只要直接成本进行正确的归集和分配,对于间接成本的分配对于产品成本的计算正确性影响不大.但是应当看到直接成本中的直接材料、辅助材料、燃料和动力是和产量几乎成线形函数,如果产量降低,间接费用的比
7、例就会增大;另一方面,新的设备等投入使用使得间接成本在总成本中的比例大大提高,而这些间接费用不再与生产过程或者产量相关3.表 2 给出钢厂轧钢分厂在某月的费用,由于进口连轧设备的使用导致间接成本占总费用的 50%以上.表 2 轧钢分厂某月份发生的费用直接成本 辅助材料 1,093,956.00备品备件 120,286.00燃料和动力 4,347,676.91工资福利 873,053.96间接成本 制造费用 6,701,435.33从表 2 可以看出,现有的成本管理流程存在不合理之处39:没有正确划分产品间的费用,对步骤费用采取了简单的分摊方法;固定制造费用比重增大,直接人工比重下降,从而造成制
8、造费用分配率很大,容易造成产品成本失真;随着与工时无关费用的快速增加,用不具因果关系的直接人工去分配这些费用,必定产生虚假的成本信息.3 成本系统模型传统成本会计没有记录诸如缺陷质量成本、机器故障成本和停工待料成本之类的非生产成本3,而这些数据往往需要从会计系统以外的渠道获得.在大型钢铁企业中,成本信息贯穿企业生产和管理的各个过程,其涉及生产流程中的工艺信息、物料信息、人员信息、设备信息等,因此需要与生产、物供、财务、销售、质量等模块进行集成,以实现企业资源的优化配置,成本模型如图 2 所示.针对间接费用分配不合理问题,Robin Cooper 和 Robert S. Kaplan 提出了基于
9、作业的成本计算,以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法9.在成本会计的各个职能中,成本核算是最基本的职能,它提供企业管理所需的成本信息资料.没有成本核算,成本的预测、计划、控制、分析和考核,都无法进行10.由此本文根据钢铁企业实际情况,建立以作业成本法为基础的成本计算模型,不但考虑基于作业成本法的间接成本分配,而且也把直接费用建立在作业成本法的基础上.4 成本核算模型4.1 成本核算对象炉号和生产批次表示一炉钢的分批生产情况,即可唯一标识一批物料.物料跟踪结果采用二叉树表达,如图 3 所
10、示.如果物料分批,则把分批结果在右树顺序体现;如果物料不分批,则在左树体现工艺路线.4.2 成本中心成本中心是对成本或费用负责的责任中心,其特点是只对生产或经营过程中投入的成本或费用负责10.成本中心可以表达为树形结构(Cost Center Tree,CCT),其中节点表示为成本中心(Cost Center,CC).采用 BNF 范式描述 CCT 的结构:=*|:=,4.3 费用分层体系为方便费用核对和统计建立费用分层体系模板,针对每月发生的费用自动建立当月财务转账凭证和物资出库费用的对应关系,由于各项费用发生的原因可能不同,如成材分厂使用的硫酸,如果用在酸洗工序,则归为直接成本;如果是辅助
11、车间使用,则归为间接成本中,因此需要人工对分层关系进行审核调整.分层体系模板前 3 级为财务的会计科目体系,第 4、5 级为成本项目,第 6 级为费用编码.分层体系的形成如图 4 所示:图 4 费用分层体系的形成分级体系中的每个点表示为多元组:CA=(pt,cta,cs,bn,cn,no,sum),其中 pt 表示分厂,cta 表示此节点所在级别,cs 表示节点的借方科目,bn 表示财务凭证号,cn 表示费用单据号,no 表示费用的数量,sum 表示费用的金额.对于节点而言,一般应满足下面三个条件:,其中 m 表示分级体系矩阵的横向座标,i、j 表示分级体系矩阵的纵向座标.,对于每月的分级体系
12、矩阵列向之和为当月发生的总费用.对于第级的节点的金额与第级所对应的节点的金额之和相等.4.4 作业动因的确定根据标准工序确定作业,合并相似作业以建立作业中心及其作业动因,根据作业动因对发生的费用进行分配,由于费用发生的成因不同,此处可针对同一作业中心设定不同的作业动因.如表 3 所示:表 3 作业动因ID 分厂 工序 作业中心 作业动因0010 二炼 电炉 原材料消耗 直接计入0025 开坯 轧机 轧制 机器工时对于在某些费用在某工序发生时会按照不同的作业动因进行分配,因此建立费用分层体系和作业动因的映射表.4.5 成本计算模型传统的成本分摊方法是以数量为基础分摊制造费用,作业成本计算法认为,
13、由于作业消耗了资源,产出消耗了作业,因此资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本,而作业成本应通过作业动因分配给产出9.根据钢铁企业的实际情况,建立以作业成本法为基础的成本核算模型,分厂核算科根据财务的转账凭证和物供系统,把各项费用向各成本中心进行分配,如果该成本中心是为其他成本中心进行服务,可对利用成本中心网络的费用结转矩阵对费用进行结转,对于直接材料的费用要按照成本中心的消耗进行分摊.最后对成本中心进行宽度遍历,对成本中心的费用按照作业动因分配到成本核算对象中,核算流程如图 5 所示:图 5 成本核算流程5 系统实现采用基于 J2EE 技术的 B/S 四层结构模式开发成本管理模块:第一层
14、是表示层,即通过浏览器实现人机交互;第二层是控制层,用于用户验证等;第三层是业务层,接收控制层传递的参数调用相关程序进行处理,采用 EJB 技术对业务逻辑进行封装,以满足程序的分布性、稳健性的要求;第四层是数据库服务器层和遗留系统.费用分层体系的建立费用分层体系不但用于成本项目统计,而且是成本核算的基础,以实现费用的较为准确归集和分配.成本核算结果根据炉号和生产批次建立物料跟踪点,可以方便地跟踪物料状态以及直接消耗等,为成本计算提供了基础的、准确的生产实时数据.6 结论本文通过分析钢铁企业成本管理现状,针对间接成本分配不合理等问题,建立成本系统模型.描述以作业成本法为基础的成本核算模型,建立费
15、用分层体系并把费用分配到作业中心,按作业动因对作业中心的费用进行分配到核算对象.最后给出了核算系统的四层架构描述以及运行结果,验证了系统的可行性.参考文献.Liu Wei, Chu Yangang, Wang Guan etal. Production Cost Control Architecture for Iron & Steel Enterprise. J Journal of Northestern University (Natural Science), 2004, 25(5): 467-470 (in Chinese) 刘威,初延刚,王冠等 钢铁企业生产成本控制的体系结构J 东
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