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1、2015 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第二十一章）第 1 页第二十一章内部业绩评价【思维导图】 第一节成本中心的业绩评价成本中心及其考核指标、责任成本 【知识点】成本中心及其考核指标 （一）成本中心的含义与类型含义 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。【提示】（1）成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。 （2）任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。 类型 （1）标准成本中心；（2）费用中心。 类型 须是所生产
2、的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。【提示】 标准成本中心的基本特点：（1）产出能够计量；（2）投入产出之间存在函数关系。总体来看，作为标准成本中心，就是能够对其制定标准成本。用于那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有密切关系的单位。 【提示】费用中心的基本特点：（1）产出不能使用财务指标衡量；（2）投入与产出之间的关系不密切。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等 【例单选题】（2009 年新制度考题）下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门有（）。业研究开发部门 确答案B 2015 年注册
3、会计师考试辅导 财务成本管理（第二十一章）第 2 页答案解析标准成本中心必须是一种重复性的活动，而且这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系，在本题选项中，只有医院放射科满足这一条件，因此本题答案为 B。（二）成本中心的考核指标 标准成本中心 既定产品质量和数量条件下的标准成本。【提示】不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，即不对闲置能量差异承担责任。 过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按计划进行生产。 费用中心 通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。在考核预算完成情况时，要利用
4、有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。【提示】一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。 【例多选题】（2014）某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应由该生产车间负责的有（）。确答案案解析直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，因此通常应由该生产车间负责。直接材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明。直接人工工资率差异一般来说应归属于人事劳动部门管理。固定制造费用的闲置能量差异（生产能量实际工时）固定制造费用标准分配率
5、（生产能量实际产量实际单位工时）固定制造费用标准分配率，由于标准成本中心不对生产能力的利用程度负责（即不对实际产量负责），只对既定产量的投入量承担责任，所以标准成本中心不对固定制造费用闲置能量差异负责。【知识点】责任成本 （一）责任成本的含义责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。（二）责任成本计算的特点 项目 责任成本计算 变动成本计算 制造成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 经营决策 按会计准则确定存货成本和期间损益 成本的范围 各责任中心的可
6、控成本 直接材料、直接人工和变动制造费用 直接材料、直接人工和全部制造费用 成本对象 责任中心 产品 产品 共同费用的分摊原可控原则：即谁控制谁负责，可控的变动间接费和可控的固定间接费也要分配给责只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用。受益原则：谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接制造费2015 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第二十一章）第 3 页则 任中心。 用。 （三）么该中心就要对这项成本负责。就应对这些资产或劳务的成本负责。是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。【例多选题】（2013）判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。确答案
7、案解析责任中心是有权决定使用还是不使用，在这种情况下，才要对资产或劳务承担责任。所以，选项 A 是不正确的。（四）制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：（1）直接计入责任中心 将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。 （2）按责任基础分配 对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配。 （3）按受益基础分配 有
8、些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。 （4）归入某一个特定的责任中心 有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。 （5）不进行分摊 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。 【例单选题】（2010）某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价，
9、需要计算的责任成本范围是（）。正确答案D 答案解析责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本，因此对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围应该是其全部可控成本，D 选项正确，本题答案为 D。【例多选题】（2009 年新制度）甲公司将某生产车间设为成本责任中心，该车间使用的材料型号为 外还发生机器维修费、试验检验费以及车间折旧费。下列关于成本费用责任归属的表述中，正确的有（）。2015 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第二十一章）第 4 正确答案答案解析车间折旧费是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制
10、，作为不可控费用，不进行分摊，因此 B 选项错误，本题答案为 二节利润中心的业绩评价利润中心含义与类型、利润中心考核指标、内部转移价格 【知识点】利润中心的含义与类型 一、利润中心的含义 一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。 【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。二、利润中心类型利润中心有两种类型，自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心
11、是指直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心 人为利润中心 是主要在企业内部按照内部转移价格出售产品的利润中心。 【知识点】利润中心的考核指标利润中心责任指标，主要是利润，在评价利润中心业绩时，至少有三种选择，即边际贡献、部门可控边际贡献、部门营业利润。考核指标及计算公式 说 明 边际贡献销售收入销货成本变动费用 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 部门可控边际贡献边际贡献可控固定成本 以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其
12、权限和控制范围内有效使用资源的能力。 部门营业利润部门可控边际贡献不可控固定成本 以部门营业利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。 尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。 【例单选题】利润中心某年的销售收入 10 000 元，已销产品的变动成本和变动销售费用 5 000 元，可控固定成本 1 000 元，不可控固定成本 1 500 元。该利润中心的“部门可控边际贡献”为（）。00 元 00 元2015 年注册会计师考试辅导 财务成本
13、管理（第二十一章）第 5 00 元 00 元 正确答案B 答案解析部门可控边际贡献边际贡献可控固定成本销售收入销货成本变动费用可控固定成本10000500010004000 元，正确答案为 B。【知识点】内部转移价格 （一）制订转移价格的目的 业绩评价：防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价； 引导决策：作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。（二）内部转移价格的种类 种类 适用条件 确定方法 市场价格 中间产品存在完全竞争市场 市场价格减去对外的销售费用 以市场为基础的协商价格 中间
14、产品存在非完全竞争的外部市场 双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 只有在最终产品市场稳定的情况下，才适合采用这种内部转移价格。 中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。 变动成本加固定费转移价格 【提示】 如果购买部门需要的中间产品很少，由于仍然需要支付固定费，这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，显得很不公平。无法采用其他的转移价格 全部成本或者全部成本加上一定利润 全部成本转移价格 【提示】以目前成本为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。因此，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。 【例多选题】（2014）下列内部转移价格制定方法中，提供产品的部门不承担市场变化风险的有（）。确答案案解析以“变动成本加固定费转移价格”作为内部转移价格时，只需要考虑单位变
