财务管理内部控制内部控制审计程序内审

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1、财务管理内部控制内 部控制审计程序内审 财务管理内部控制内 部控制审计程序内审 目录目录 前言 3 1.1内部审计程序的编制基础 3 1.2内部审计程序的内容简介 4 1.3内部审计程序的使用说明 5 2 正文 7 2.1收入 7 2.1.1 业务流程概要 7 2.1.2 销售政策和销售定价的订立和审批 12 2.1.3 客户信用政策的订立，审批，复核及修改 17 2.1.4 销售合同的订立和审批的控制 21 2.1.5 订单处理及开票的控制 25 2.1.6 产成品发运 33 2.1.7 销售入账和应收账款 36 2.1.8 销售退回 44 2.1.9 售后服务和客户关系 47 2.1.10

2、 客户档案的建立、更新和复核 51 2.2采购及费用 56 2.2.1 业务流程概要 56 2.2.2 供货商/承包商的选择和档案管理 61 2.2.3 采购定价 66 2.2.4 采购计划的订立，审批及修改 68 2.2.5 采购合同的订立，审批及修改 71 2.2.6 购货程序 75 2.2.7 应付账款和购货付款 79 2.2.8 购货的入库和退回 84 2.2.9 费用的处理（费用的审批，报销和截止）88 2.3存货的管理 89 2.3.1 业务流程概要 89 2.3.2 原材料入库 96 2.3.3 在产品和原材料的出库 96 2.3.4 在产品和产成品的入库 99 2.3.5 产成

3、品出库 102 2.3.6 存货的内部转移 102 2.3.7 货品账目和盘点 105 2.3.8 残次冷背存货的管理 108 2.3.9 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓等）112 2.4固定资产管理 115 2.4.1 业务流程概要 115 2.4.2 固定资产的购置及入帐（供应商选择）119 2.4.3 固定资产的折旧 125 2.4.4 固定资产的调用 128 2.4.5 固定资产的租入 129 2.4.6 固定资产的处置 134 2.4.7 固定资产的维护 136 2.4.8 固定资产档案的管理 140 2.4.9 固定资产盘点 143 2.5人力资源管理 147 2.5

4、.1 业务流程概要 147 2.5.2 人力资源档案管理 152 2.5.3 薪金、津贴及社会保险 155 2.5.4 时间记录及休假 159 2.5.5 雇佣、晋升、调派、轮岗和合同到期及中止 163 2.5.6 人员的培训 169 2.5.7 业绩考评 172 2.6资金管理 173 2.6.1 业务流程概要 173 2.6.2 贷款管理 178 2.6.3 现金管理 184 2.6.4 票据管理 192 2.6.5 股票债券的短期投资 195 2.6.6 电子银行支付的控制 200 2.7生产管理 206 2.7.1 业务流程概要 206 2.7.2 生产计划 210 2.7.3 生产流

5、程（包括生产质量控制、计划外生产）211 2.7.4 次品和残料的控制 217 2.7.5 产品成本的核算和入账 219 2.8会计及预算管理 223 2.8.1 业务流程概要 223 2.8.2 会计政策的制定和审批 226 2.8.3 凭证的订立及审批 229 2.8.4 财务报表的制作、复核与管理 231 2.8.5 会计档案的存档（凭证、账簿和报表等）232 2.8.6 纳税申报和缴纳 234 前言前言 1.1内部审计程序的编制基础1.1内部审计程序的编制基础 本内部审计程序是一个通用化的程序，覆盖了主要的审计领域，其目的是供内部审计 人员在其未来的内部控制审计工作中作为参考。本审计程

6、序仅适用于一般的针对企业 内控制度的审计而非其它特殊目的的审计。 本审计程序的编制是基于以下五项基础： 内部审计遵照国际内审实务标准施行 内部审计人员会尽量遵照国际内部审计实务标准。此标准代表国际最佳实务的共通原 则，遵行此项标准有助于内部审计工作质量的提高与规范。 被审计领域的计算机使用程度已经确定 现代企业已经在日常运作的各个领域广泛使用计算机。 在不同的计算机使用 程度下， 即使审计的控制目标不会改变， 具体的审计程序也会发生较大的变 化。 所以， 内部审计人员应在审计工作开始前确认被审计企业使用计算机进 行业务操作和管理的程度， 并且确认计算机使用的程度在审计复核期内没有 改变， 并根

7、据计算机使用的程度考虑使用适当的审计技术， 以及是否需要另 行进行专门的计算机信息系统控制审计。 内部审计人员将会根据需要对审计程序进行删补和修改 本审计程序应当被认为更多的是一种指南， 而不能涵盖一切可能出现的情况 及所有审计技术。所以，本程序所列出的控制活动是遵照 COSO 精神编写的 示例，并不穷尽所有可选择的控制活动。它会提供相关信息，在审计过程中 给出指引和建议具体的审计工具。 内部审计人员应该通读该程序， 并且在需 要的时候， 根据审计项目的要求和被审计单位的实际情况， 对本程序做出删 补和修改，结合具体的现场工作情况以保证审计目标的实现。 内部审计将采用以风险为基础的内部审计方法

8、进行 本审计程序是遵照以风险为基础的内部审计方法的三个步骤设计的。 第一步 使用问卷或其它适当形式初步了解被审计业务流程的信息和需要关注的领 域，初步评价该被审计领域的风险 ； 第二步是基于初步调查的结果确定该业 务流程中的内部控制目标和关键内部控制活动， 审计人员将根据风险判断的 结果选择适当的控制活动，有效地利用审计资源 ； 最后，确定对各项内部控 制活动进行测试的具体方法和技术。 审计人员将以对风险的判断为依据对这 些方法和技术作出选择。 内部审计将会按照业务流程的分类进行 某项交易在业务流程运转时会流过一系列相关的业务领域。本审计程序人为地把业务 划分为八大业务流程及其下的各个业务环节

9、，作为审计子项，其目的是在尽可能考虑 审计对象的关联性基础上把业务流程分为可以审计的较小单位。内部审计人员应当在 审计工作中意识到各个审计对象之间的关联性和互相的影响，并对此执行必需的审计 工作。 1.2内部审计程序的内容简介1.2内部审计程序的内容简介 如上所述，为了最有效地利用有限的审计资源，本审计程序遵照以风险为基础的内部审计方 法的三个步骤设计的。审计程序的主要内容包括： 业务流程概要 用于记录被审计的业务流程的主要业务内容、审计需了解的背景信息以及该业务流程 中的审计子项。所谓审计子项，是指人为划分以便于进行审计的、功能相对集中的审 计对象，它是业务流程中的一个业务环节。例如“应收帐

10、款”的控制就是销售业务流 程中的一个审计子项。本节的目的是确保内审人员清楚了解本业务流程中所包含的内 容和应涵盖的审计子项。 本节中提供了一个有用的工具是调查问卷示例。调查问卷可帮助内部审计人员了解在 初步访谈中需要了解的情况以及需要关注的领域。根据使用调查问卷进行访谈的结果， 内部审计人员可以进一步确定可审计子项和需要投入的资源。 内部控制记录表 内部控制记录表揭示了该业务流程中所有通用的主要控制目标和控制活动。 控制目标可按其达成的目的分为“财务性控制目标”、“操作性控制目标” 及“合规性控制目标”三种。为了达成一项控制目标，组织内可能存在许多 种控制行为， 而内部审计人员应当根据被审计单

11、位的实际情况决定能够最有 效、充分达成控制目标的控制活动，并将其作为内部审计的对象，我们把该 几项控制行为称为 “关键性控制活动”。 关键性控制活动的选择将影响审计 程序的选择。 一个业务流程中的每个审计子项都会有一个内部控制记录表。 审计程序 审计程序提供的是对关键性控制活动建议的测试手段和复核方法，如访谈、 交叉询问、观察、分析性复核、穿行测试和抽样测试等。这些程序应该被视 为一种建议。 内部审计人员应该基于前两个步骤的工作进行审计程序的选择 和修改。 1.3内部审计程序的使用说明1.3内部审计程序的使用说明 本内部审计程序主要有两个用途：在制定年度内部审计计划过程中提供参考以及帮助 内审

12、小组在个别内部审计项目中建立审计程序。 用于年度内部审计计划过程中提供参考 业务流程概要中列出了企业各大业务流程的基本情况和其中应包含的审计子项，这将 为审计部门负责人在制定年度审计计划时提供参考。 用于内部审计项目中审计程序的建立 本审计程序做为审计指南和建议， 可以帮助审计小组选择和自行设计符合实 际要求的审计程序，以满足对控制目标和控制活动的认定和测试。 为了选择合适的审计程序， 内部审计人员应该首先对选定的业务流程进行初 步的了解性访谈，了解被审计单位的管理环境。其次，内审人员决定要审计 的审计子项，并根据初步的访谈结果，进行控制目标的评估，并从许多可以 达成这些控制目标的控制活动中确

13、定关键性控制活动。 如果针对某项控制目 标的关键性控制活动不存在， 则应当确定是否存在充分适当的补偿性控制活 动。 决定了关键控制行为或适当充分的补偿性控制活动之后， 就可以根据索引号 找到相应的审计程序。 内部审计人员应该研究该审计程序， 即通读该程序并 充分理解其建议的步骤和选项。 然后应该比照控制目标和被审计组织的实情 判断程序的哪一部分适合目前的工作需要。 对于不符合需要的地方， 内审人 员应当考虑对审计程序进行补充和修订。 当内部审计人员决定和修订了内部审计程序之后， 该程序应当被遵照地执行 和贯彻项目的始终。 如果在实际审计工作中产生了任何偏离审计程序的情况， 内审人员应当和适当层

14、次的内部审计负责人进行解释和沟通。 如果执行该程序的结果证明关键性控制活动未得到有效执行， 则应进一步确 定是否存在补偿性控制活动。 如补偿性控制活动不存在， 则可以认为该项控 制目标未能有效达成， 需进一步评估其影响、 提出改进建议并与相关业务管 理层进行讨论后取得其回复。 本审计程序的使用流程图示如下： 2 正文2 正文 2.1收入2.1收入 2.1.1 业务流程概要2.1.1 业务流程概要 收入业务流程将包括以下审计子项： 销售政策和销售定价的订立和审批 客户信用金额的订立，审批，复核及修改 销售合同的订立和审批的控制 销售程序的控制（销售订单，价格、信用控制及开票） 产成品发运 销售入

15、账和应收账款 销售退回 售后服务和客户关系 客户档案的建立、更新和复核 由于各个企业的销售模式千差万别，本审计程序仅列出了最常见的收入审计子项。对于新的 审计子项，内部审计人员可以参照本程序，考虑其和已有审计子项的关联性自行追加。 调查问卷： 问题问题回答记录回答记录 1公司的销售形式有哪几种？各销售方式的比重如何？ 是否有现销？ 2公司的主要产品有哪几种？ 3请介绍一下公司销售部门的组织结构？ 4公司是否有一份书面的销售政策（包括定价，信用， 销售折扣， 销售操作流程等政策）？现在的执行新情况如 何？ 5产品的市场定价策略和审批方式是怎样的？是否有一 个指导价格体系？ 6销售管理是使用手工还

16、是电脑系统？若是系统控制， 则是使用何种方式控制销售价格 a.与产品相关联的系统价格表？ b.与产品相关联的系统价格表，并附以折扣率？ c.基于规则的定价体系(RBP)? 7对不符合价格体系的销售合同是否必须有审批程序？ 8是否有一个统一的信用政策，该政策是否运用于公司 所有的客户？ 信用政策的判断标准是？ a信用额度 b信用周期 c以上两种方式的混合 9信用政策是否会有定期复核的程序？ 10是否有负责信用政策审核的经理或岗位？该经理/岗 位是否独立于销售部和应收账款的岗位？ 11公司信用的确定、分级审批核定其复核的流程是怎样 的？ 12合同签订前的复核程序的问题： a 是否有信用控制人员的复核？ b 是否有价格控制方面的复核？ c 是否需要法律顾问的复核？ 13是由谁在销售合同上签字的？若非法人代表，则是否 问题问题回答记录回答记录 有法人代表的书面授权程序？ 14销售合同的归档和保管程序是怎样的？是否连续编 号？ 15销售订单和合同的审批放行程序是怎样的？ 16是否存在核对订单、合同、发票和发货单的数量和金 额的一致性的复核程序？请介绍之。 17发票的开立、作