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1、第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述 1. 主要内容：是指产品生产过程中的发生、归集、分配及产品的形成。 2. 费用的含义及确认 含义：指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 确认：费用确认应与收入确认保持一致 收益性支出和资本性支出 配比和权责发生制,3. 生产费用与生产成本 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：生产费用归集、分配到一定种类、一定数量产品上，即对象化于产品，就形成各种产品的成本。 费用的发生过程也就是成本的形成过程 费用强调期间，成本强调对象。,4.生产费用
2、的组成内容：,（1）直接费用：直接计入产品生产成本 直接材料 直接人工 （2）制造费用：分配计入产品生产成本 企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。主要指企业生产部门为组织和管理生产及为生产活动服务而发生的费用。 一般无法直接判定应归属的对象，不能直接计入产品成本，但可以选用一定标准在产品间进行分配,5. 期间费用,与生产产品没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接计入各个会计期间的那部分费用。 管理费用 销售费用 财务费用,二、账户设置,(一) 材料费用的归集与分配 借方 生产成本 （成本类） 贷方 发生的生产费用： 结转完工验收入库产成 （1）直接材料 品的成本 （2）直接人工
3、（3）制造费用 余额：尚未完工的在产 品的生产成本,【例5-28】京连有限责任公司的第一车间为生产A产品领用一批甲材料，价值12 400元。 借：生产成本A产品 12 400 贷：原材料甲材料 12 400,借 制造费用 （成本类） 贷 归集车间范围发生的 期末分配转入生产成本 各项间接费用 账户的制造费用,【例5-29】京连有限责任公司的第二车间领用乙材料500元用于机物料消耗。 借：制造费用第二车间 500 贷：原材料乙材料 500,制造费用分配的一般过程：,（1）计算制造费用分配率 制造费用分配率=实际发生的制造费用/各种产品的分配标准之和 （2）计算各种产品应分配的制造费用 某种产品应
4、分配的制造费用=该种产品的分配标准制造费用分配率,【例5-30】京连有限责任公司的第二车间生产A、B两种产品，本月共发生制造费用10 000元，按照生产工时比例在A、B两种产品之间进行分配结转。本月， A、B两种产品的生产工时分别为300小时和200小时。,制造费用分配率=10000/（300+200） =20(元/小时) A产品的制造费用=30020=6000(元） B产品的制造费用=20020=4000（元） 借：生产成本A产品 6 000 B产品 4 000 贷：制造费用 10 000,练习：,【1】京连有限责任公司本月仓库发出材料，其用途如下表所示。,借方 管理费用 (费用类) 贷方
5、企业发生的各项 结转的管理费用 管理费用,【例5-31】京连有限责任公司的行政管理部门领用甲材料800元。 借：管理费用 800 贷：原材料甲材料 800,【例5-32】京连有限责任公司本月共发生管理费用20 000元，月末应予以结转。 借：本年利润 20 000 贷：管理费用 20 000,借方 财务费用（费用类） 贷方 发生的各项筹资 结转的筹资费用 费用,【例5-33】京连有限责任公司用银行存款支付本月利息400元，银行手续费200元。 借：财务费用 600 贷：银行存款 600,【例5-34】京连有限责任公司本月共发生财务费用1 000元，月末应予以结转。 借：本年利润 1000 贷：
6、财务费用 1000,（二）人工费用的归集与分配 职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及相关支出。 职工薪酬的具体范围包括： 在职和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬； 能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利； 提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人福利； 以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。,职工薪酬的核算分为两个方面： 职工薪酬的确认或分配 职工薪酬的发放或支付 职工薪酬按其经济用途归类： 车间工人的工资 生产成本 车间其他人员的工资 制造费用 企业管理人员的工资 管理费用 销售人员的工资 销售费用,借 应付职工薪酬（负债类） 贷 实际支付的职工薪酬 月
7、末计算分配的职工薪酬 期末余额： 期末余额： 预付或多付的职工薪酬 应付未付的职工薪酬,【例5-35】京连有限责任公司本月应付车间生产人员工资8000元，车间其他人员工资 5 000元，企业行政管理人员工资6 000元。 借：生产成本 8 000 制造费用 5 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 19 000,【例5-35】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504 000元，其中生产工人的福利费429 800元（A产品生产工人229 600元，B产品生产工人200 200元），车间管理人员的福利费44 800元，行政管理人员的福利费29 400元。,（1）列支福利费时：
8、借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000 （2）支付福利费时： 借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000,（三）制造费用的归集与分配 具体内容 （1）间接用于产品生产的费用 机物料消耗费、车间固定资产折旧费、修理费等 （2）直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算 生产工具摊销费、设计制图费等 （3）车间用于组织和管理生产的费用 车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产折旧费、修理费、车间管理用的水电、办公费、差旅费等,借 待摊费用（资产类） 贷
9、 预先支付的款项 应计入本期成本 或损益的费用 期末余额： 已支出但未摊销的费用 指企业已支出但应由本期和以后各期分别负担，且分摊期在一年以内的各项费用。,【例5-36】京连有限责任公司用银行存款12 000元预定明年的报刊。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000,【例5-37】京连有限责任公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车间用房的房租4 200元。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200,借 累计折旧 （资产类） 贷 固定资产折旧的减少 提取的固定资产折旧的 （注销） 增加 期末余额： 现有固定资产累计折旧额, 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值
10、损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,【例5-38】京连有限责任公司本月计提固定资产折旧15 000元，其中车间所用固定资产折旧10 000元，企业行政管理部门所用固定资产折旧5 000元。 借：制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：累计折旧 15 000,（四）完工产品生产成本的计算和结转,含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”
11、账户。 账户设置：,如何计算完工产品的生产成本？,产品成本计算就是将为制造产品所发生的各种费用按产品的品种、类别等进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。 生产成本账户的借方归集了各种产品的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。 设置产品生产成本明细账 完工产品成本的计算公式 完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费 用-期末在产品成本,借 库存商品（资产类） 贷 验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少 期末余额： 结存的商品成本,【例5-39】京连有限责任公司生产和销售A产品。本月月初有A在产品20件，成本1 000元。本月投产A产品80件，投入生产
12、费用14 000元。本月底，A产品全部完工，并以验收入库。 借：库存商品 15 000 贷：生产成本 15 000,练习：,【1】资料：利和股份公司2008年4月发生下列产品生产业务： （1）仓库发出材料，用途如下： 产品耗用 12 000元 车间一般耗用 4 200元 厂部一般耗用 1 500元,（2）用现金600元支付车间设备修理费。 （3）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1 100元，厂部500元。 （4）月末分配工资费用，其中： 生产工人工资 34 000元 车间管理人员工资 16 000元 厂部管理人员工资 8 000元,（5）用银行存款10 000元支付本月车间的水电费。 （6
13、）将本月发生的制造费用转入生产成本账户。 （7）本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。03:50:4903:50:4903:5010/15/2020 3:50:49 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.10.1503:50:4903:50Oct-2015-Oct-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。03:50:4903:50:4903:50Thursday, Octob
14、er 15, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.10.1520.10.1503:50:4903:50:49October 15, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年10月15日星期四上午3时50分49秒03:50:4920.10.15 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年10月上午3时50分20.10.1503:50October 15, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年10月15日星期四3时50分49秒03:50:4915 October 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午3
15、时50分49秒上午3时50分03:50:4920.10.15 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。10/15/2020 3:50:49 AM03:50:492020/10/15 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。10/15/2020 3:50 AM10/15/2020 3:50 AM20.10.1520.10.15 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。15-Oct-2015 October 202020.10.15 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Thursday, October 15, 202015-Oct-2020.10.15 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.10.1503:50:4915 October 202003:50,谢谢大家,
