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1、第七章 产品成本计算的辅助方法,学习目标： 1.掌握分类法、定额法的特点、计算程序、适用范围、应用条件和优缺点。 2.掌握联产品、副产品和等级产品成本的计算。 3.掌握标准成本法的特点，成本差异的计算与分析、账务处理。,产品成本计算的分类法,分类法，是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法。 分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按一定标准予以分类，从而简化计算工作而采用的一种成本计算方法 运用分类法计算成本结果是否正确，首先必须恰当地划分产品类别 ；在类别内部选择合理的标准分配费用 。,在分类法下，按系数将类别产品总成本在产成品和在产品之间
2、，以及在产成品中各种产品间进行分配的方法，简称系数法。 其具体做法是：在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”，其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，其比率即为其他各种产品的系数。 根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量（即总系数）；在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；然后按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。,系数法,计算类内产品成本的计算公式： 某种单位产品材料费用系数 =该种单位产品材料费用定额/标准产品单位产品材料费用定额 某种产品材料费用总系数 =该种产品实
3、际产量该种产品单位产品材料费用系数 直接材料分配率=实际耗用材料费用各种产品材料费用总系数 某种产品分配材料费用=该种产品材料费用总系数直接材料分配率 某种单位产品工时系数=该种产品工时定额标准产品单位产品工时定额 加工费用分配率=实际发生的加工费用总额各种产品工时总系数 某种产品分配加工费用=该种单位产品工时系数加工费用分配率,举例说明,例3：某企业采用分类法计算产品成本。已将生产的产品分为A、B、C、D四大类，并且按品种法计算了各类产品的成本。其中，A类产品包括甲、乙、丙三种规格的产品。其他资料如下： 资料（一） A类产品成本明细账（元）,资料（二） 甲、乙、丙三种产品的定额及产量资料如下
4、；,成本计算过程如下,第一步：选择丙产品作为“标准产品”，其单位材料成本系数“1”，则： 甲产品单位产品材料成本系数=5/10=05 乙产品单位产品材料成本系数=8/10=08 材料费用分配率=90 000（300005+125008+50001）=12 甲产品分配材料费用=30000512=18 000（元） 乙产品分配材料费用=12500812=12 000（元） 丙产品分配材料费用=5000112=60 000（元）,第二步：选择丙产品作为标准产品。,丙产品单位产品工时系数为“1”则： 甲产品单位工时系数=2/1=2 乙产品单位工时系数=4/1=4 直接人工费用分配率 =24 000（3
5、 0002+1 2504+5 0001）=15 甲产品分配直接人工费用=3 000215=9 000（元） 乙产品分配直接人工费用=1 250415=7 500（元） 丙产品分配直接人工费用=5 000115=7 500（元） 制造费用分配率 =16 000（3 0002+1 2504+5 0001）=1 甲产品分配制造费用=3 00021=6 000（元） 乙产品分配制造费用=1 25041=5 000（元） 丙产品分配制造费用=5 00011=5 000（元）,第三步：编制甲、乙、丙产品成本汇总表甲、乙、丙产品成本汇总表,定额比例法,在分类法下，某类产品的总成本也可按该类内各种产品的定额比
6、例进行分配，这种按定额比例进行分配的方法，通常称为定额比例法。 运用定额比例法划分类内完工产品和在产品成本，以及各种产成品成本的计算程序如下： 首先，分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。 其次，分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。 再次，将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本。,分类法的适用范围,凡是产品品种规格繁多，又可按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用 联产品，所用原材料和工艺过程相同，最适宜采用分类法计算成本 零星产品，因其品种多，数量少，也可归类，采用分类法计算成
7、本 注意：对于原材料工艺过程相同，由于工人操作的原因而造成的质量等级不同的产品，不能用分类法,分类法的优缺点 简化了成本计算工作，且能在品种规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平 计算结果有一定的假设性,分类法的应用条件 对产品进行恰当的分类 选择适当的类内分配标准 应该注意的是，采用分类法计算产品成本，产品类别的划分是至关重要的。有些企业片面追求简化成本计算工作，任意扩大类距，甚至将所有产品合并为一个产品成本计算对象来归集生产费用，这样做，使企业生产的各种产品成本平均化，其结果是无法考核各种产品成本的节约和浪费，不利于寻找降低成本的途径，也就失去了成本计算的意义。,联产品、副产品和等级产品
8、成本计算方法,第一节 联产品的成本计算 第二节 副产品的成本计算 第三节 等级产品的成本计算,本章重难点介绍,联产品及其特点 联产品联合成本的分配方法 副产品与联产品的联系和区别 副产品的成本计算 等级产品与联产品和副产品的区别,第一节 联产品的成本计算,一、概念 联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程而同时生产出来的两种或两种以上具有同等地位的主要产品。 例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。,联产品的特点,1.联产品是生产过程中使用同一种原
9、材料生产出来的，但其性质和用途却不相同； 2.各种联产品均为主要产品； 3.与副产品相比，其价值较高； 4.必须是同时生产出来的； 5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。,二、联产品的成本计算 投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个“点”分离为各种联产品。通常称这个点为“分离点”，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后再出售。我们把在分离点前发生的成本通称为联合成本或共同成本，而把进一步加工成本称为可归属成本。它们之间的联系，可用下表表示。,投 入 原材料,联合成本,同一生产过程,甲 产 品,乙 半 成 品,直接销售,进一步加工,可归属成本,乙产
10、品,三、联产品联合成本分配方法 常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和可实现净值分配法等等，在我国使用较多的是系数分配法。 一系数分配法 系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例进行分配。 确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。,举例如下： 某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各
11、联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：,联产品成本计算表（实际产量系数分配法）,某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90 000元，直接人工费48 000元，制造费用24 000元。该月生产出甲产品1 000吨，乙产品2 000吨，丙产品1 500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。,联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元,联产品成本计算
12、表 20年5月31日金额单位：元,二实物量分配法国外普遍采用的方法 含义：实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。 分类：它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本。 适用范围：适合于联产品的价格差异不大的情况,计算公式：,联合成本分配率 =联合成本总额联产品总数量 某联产品应分摊联合成本 该联产品的数量联合成本分配率,例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42 636元，本期甲产品产量3
13、 000千克，单位售价4元；乙产品产量4 000千克，单位售价7元；丙产品产量2 500千克，单位售价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所示： 表61 联产品成本计算表,假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本，计算结果如表所示,联产品成本计算表 20年5月31日 金额单位：元,联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元,三相对销售收入分配法 相对销售收入分配法的依据是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联
14、产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本。 适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。,计算公式：,联合成本分配率 =联合成本总额/各种联产品销售收入 某种联产品成本总额 该种联产品销售收入联合成本分配率 某种联产品销售收入该种联产品单位售价该种联产品实际产量,例2：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表： 联产品成本计算表,（四）可实现净值分配法,例3：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值分配法计算，如下表所示： 联产品成本计算表,绿草地
15、奶制品有限公司用原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工费用90 000元，制造费用50 000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3 000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60 000元，制造费用为54 000元。奶油售价为3 380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。,联产品成本计算表 20年9月30日金额单位：元,第二节 副产品的成本计算,副产品：是指企业使用相同原材
16、料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。 联产品与副产品的联系和区别： 联系：使用相同原材料，经过同一加工过程 区别： （1）从生产目的来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。 （2）从与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，而副产品不是主要产品。 （3）从对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。 （4）从产品价值来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。,二、副产品成本计算,（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价 1.价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本 2.价值相对较高的副产品： 应负担的成本销售价格营业费用销售税金 正常利润 主产品成本联合成本副产品成本,例4：,某企业在生产A产品时，附带生产出B副产品。200年3月份共发生联合成本870000元，其中直接材料626400元，直接人工87000元，制
