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1、企业基本经济业务的核算,3.1 筹资业务的核算 3.2 供应过程业务的核算 3.3 生产过程业务的核算 3.4 销售过程业务的核算 3.5 利润形成及利润分配业务的核算,第3章 企业基本经济业务的核算3.1 筹资业务的核算3.1.1 筹资业务核算的内容和任务企业筹集资金的渠道主要有两个方面：一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。 筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。,筹资业务核算的任务是：正确确认、计量和记录企
2、业因筹资业务而引起的资产、负债和所有者权益等会计要素的变动情况，监督企业筹资业务的合法性、合规性和效益性，促使企业尽可能地降低筹资成本，提高资金的使用效益。3.1.2 投入资本的核算 投入资本，是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分。,(1) 投入资本核算的账户设置为了核算企业投资者投入资本的增减变动及结余情况，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记所有者投入资本的增加额，借方登记所有者投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。该账户按投资者名称设置明细账户，进行明细分类核算。,(2) 投入资本核算举例例3-1 企业收到
3、某投资人投入的货币资金500 000元，款已存入银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000例3-2 企业收到某公司投入的全新设备一套，该设备不需安装已投入使用，经评估确认其价值为800 000元。编制会计分录如下： 借：固定资产 800 000 贷：实收资本 800 000,3.1.3 借入资金的核算 企业在生产经营过程中，常常需要通过负债形式筹集资金，以弥补经营资金的不足。企业借入的资金应当按照规定或约定的用途使用，并按约定支付利息，按期偿还本金。(1) 借入资金核算的账户设置 “短期借款”账户。该账户属流动负债账户，用来核算企业借入的期限在一年以内的各
4、种借款的借入和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金的结余额。, “长期借款”账户。该账户属于负债类账户，用来核算企业长期银行借款的取得和归还及结余情况。其贷方登记企业借入的各种长期借款的本金额及应计付的借款利息数，借方登记归还的长期借款本金和支付的长期借款利息数；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。,(2) 借入资金核算举例例3-4 企业因季节性资金需要，于10月初向银行借款100 000元，期限3个月，所借款项存入银行。编制会计
5、分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000例3-5 企业为扩建厂房而向银行借款1 000 000元，期限为3年，所借款项转存入银行。取得借款时，编制的会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,3.2 供应过程业务的核算3.2.1 供应过程业务核算的内容和任务 供应过程业务核算的主要内容包括材料采购业务、货款结算业务和材料采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料采购计划执行情况，计算材料采购的实际成本，并进行相关的会计处理。,材料采购成本按现行会计制度规定，作为增值税一般纳税人的工业生产企业（亦称制造企业），材料采购
6、成本由材料买价和采购费用构成。材料买价指支付给供货方的材料价款，而购料时支付的增值税只要符合增值税抵扣条件的就应单独作为可抵扣的进项税额核算；采购费用指购料过程中发行的相关费用，包括运输费、装卸费、包装费、途中保险费（以上费用通称运杂费）、途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费等。采购人员的差旅费等理论上应计入采购成本，而实务中则计入管理费用。,3.2.2 供应过程业务核算的账户设置(1) “物资采购”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的实际成本。其借方登记购入材料的买价和发生的采购费用，贷方登记已经验收入库的购入材料应结转的实际成本；期末若有余额，则在借方，表示外购的尚未入库的在
7、途材料的实际成本。该账户按材料类别或品种设置明细账，进行明细核算。,(2) “原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的收入、发出及结存情况。其借方登记已经验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户按材料品种规格、型号设置明细账户，进行明细分类核算。,(3) “应付账款”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而形成的债务及其结算情况。其贷方登记应付给供应单位的款项（包括材料买价、增值税及供应单位代垫的运杂费等），借方登记偿还的应付款项；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。该账户按供应单位
8、的名称设置明细账户，进行明细分类核算。,(4) “应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采用商业汇票结算方式购买材料等而发生的债务及其结算情况。其贷方登记发生的应付票据款金额，借方登记偿还或转销的应付票据款金额；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。,(5) “预付账款”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业按合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。其借方登记企业向供应单位预付或补付的货款，贷方登记收到所购货物的款项及退回的多付货款；期末一般为借方余额，表示已经预付但尚未收到货物的金额，若为贷方余额，则性质与应付账款相同。该账户按照供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核
9、算。对于预付款业务不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，对发生的预付货款，借记入“应付账款”账户即可。,(6) “应交税金”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的需同税务机关进行结算的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等，该账户下一般按税种设置明细账户进行明细核算。3.2.3 供应过程主要经济业务核算举例,例3-6 企业从本市购入甲材料10 000千克，单价为5元/千克，专用发票列明材料价款50 000元，增值税8 500元，发生运杂费500元，所有款项均用银行存款支付，所购材料已验收入库。编制会计分录如下： 借：物资采购甲材料 50500 应交税金应交增值税-进项税
10、额 8500 贷：银行存款 59000 借：原材料甲材料 50 500 贷：物资采购甲材料 50 500,例3-7企业从红星工厂购入乙材料6000千克，单价为10元/千克，丙材料4000千克，单价为9元/千克，专用发票列明价款为96000元，增值税为16320元；用不带息、期限为3个月的商业承兑汇票进行结算；另用存款支付运杂费4500元，按材料重量比例分配运杂费；上述材料已运回并验收入库。购入材料用商业汇票结算：借：物资采购乙材料 60000 丙材料 36000 应交税金应交增值税-进项税额 16320 贷：应付票据 112 320, 支付材料运杂费按重量比例分配由几种材料共同负担的采购费用的
11、分配程序为：先根据选定的分配标准（如材料重量）计算采购费用分配率，再根据费用分配率计算各种材料应分配的采购费用。其计算公式如下：,按材料重量为标准进行分配，乙材料重6000千克，丙材料重4 000千克，则计算过程如下： 乙材料应分配的运杂费=60000.45=2700元 丙材料应分配的运杂费=40000.45=1800元,借：物资采购乙材料 2700 丙材料 1800 贷：银行存款 4500 材料入库结转实际采购成本 借：原材料乙材料 62700 丙材料 37800 贷：物资采购乙材料 62700 丙材料 37800,例3-8企业开出承兑给红星厂的商业汇票到期，用银行存款支付到期票据款。编制会
12、计分录如下： 借：应付票据 112320 贷：银行存款 112320例3-9企业从新华工厂购入甲材料4000千克，单价5元/千克，专用发票列明材料价款20000 元，增值税3400元；新华厂代垫运杂费1000元，所购材料已收到入库，款项尚未支付。 借：原材料甲材料 21000 应交税金应交增值税-进项税额 3400 贷：应付账款新华工厂 24400,例3-11企业按合同规定于2003年4月25日预付给红光公司货款30000元用于购买丁材料。5月20日收到红光公司发运来的丁材料2500千克验收入库，专票列明材料价款50000元，增值税8500元，代垫运杂费1200元；于6月5日用银行存款补付红光
13、公司的款项。编制会计分录如下： 4月25日预付款时： 借：预付账款红光公司 30000 贷：银行存款 30000, 5月20日收到丁材料入库时：借：原材料丁材料 51200 应交税金应交增值税-进项税额 8500 贷：预付账款红光公司 59700 6月5日补付款项时：借：预付账款红光公司 29700 贷：银行存款 29700,3.3 生产过程业务的核算3.3.1 生产过程核算的内容和任务 生产过程是制造企业的主要经营过程。在生产过程中，工人利用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出满足社会需要的各种产品。生产过程既是产品的制造过程，同时也是物化劳动和活劳动的耗费过程。 企业在一定时期为产品生产而发
14、生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。,产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。 生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。 3.3.2 生产过程业务核算的账户设置 为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户：,(1) “生产成本”账户 该账户属于成本类账户，用来核
15、算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产品种类设置明细账，进行明细分类核算。,(2) “制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应
16、按车间设置明细账，进行明细分类核算。,(3) “待摊费用”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。,(4) “预提费用”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。,(5) “应付工资”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记本期应付职工工资总额
