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1、2020浅议国有资产经营公司的内部经济责任审计11do_ c卓越浅议国有资产经营公司的内部经济责任审计企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构依据规定的程序、方法和要求，结合出资人、管理当局内部财务监督工作需要，对其全资、控股企业及本级重要经济部门负责人任职期间其所在单位的资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规及出资人制定的重要规章制度情况进行的监督和评价的活动。国有资产经营公司作为经政府授权、专事国有资产营运的法人组织，它和一般生产经营性公司主要有以下区别：一是出资人是各级人民政府或其授权的国有资产监督管理机构，其性质属于国有独
2、资公司；二是公司本级一般不进行具体产品的生产经营活动，其主要经营业务是股权投资管理，而且被投资企业数量众多、产权结构复杂、规模大小不一、产品及产业跨度大。因此，开展经济责任审计的主要目的就是为了适应国有资产出资人、国有企业管理当局内部财务监督工作需要，加强对所属全资、控股企业及本级重要经济部门负责人（以下统称为企业负责人）的责任监督，建立与完善企业负责人经济责任的审计认定制度，客观评价企业负责人任职期间的经营业绩与经济责任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进全资、控股企业及本级重要经济部门加强和改善经营管理，保证国有资产安全和国有资本保值增值。国有资产经营公司开展企业负责人经济责
3、任审计工作，可以采取聘请有关社会审计组织及安排内部审计机构等方式具体组织实施。本文仅从内部审计角度，就国有资产经营公司如何开展内部经济责任审计工作谈一些看法和意见。一、内部经济责任审计的主要对象1、所属全资、控股企业负责人离任或者任期届满时，应当组织开展经济责任审计工作。但对于提拔到公司本级领导岗位的子企业负责人的经济责任审计工作一般不宜由内部审计机构负责；2、实行事业部形式管理考核的公司本级主要业务部门（包括内部资金结算中心）负责人离任或任期届满时，应当组织开展经济责任审计工作。但对于提拔到公司本级领导岗位的部门负责人的经济责任审计工作一般也不宜由内部审计机构负责；3、所属全资、控股企业领导
4、班子其他成员（不含企业负责人，一般主要是分管经营、财务、投资等方面的领导）离任或任期届满，可根据公司董事会财务监管工作需要或者企业负责人建议开展相应的经济责任审计；4、根据出资人、董事会财务监督工作需要，对发生重大财务异常情况（如企业发生重大债务危机、经营亏损、资产质量恶化）及合并分立、重组改制、破产关闭等重大经济事件的全资、控股企业，应当组织进行专项经济责任审计。二、内部经济责任审计的主要任务1、财务基础审计。内部审计机构在对被审计单位、部门（以下统称为被审计单位）的风险与内部控制进行了解测试的基础上，对被审计单位的资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及资产质量的变动状况和重大
5、经营决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。2、企业绩效评价。内部审计机构在上述财务基础审计的基础上，采用出资人、管理当局制定的全资、控股企业及本级重要经济部门绩效评价考核体系，通过定量和定性相结合的评价方法，从被审计单位的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间的经营绩效进行全面分析和客观评价。3、经济责任评价。内部审计机构根据上述的企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑被审计单位发展基础、经营环境等方面因素，对被审计单位负责人任职期间的主要经营业绩和应承担的经济责任进行评估，对被审计单位负责人任职期间履行工作职
6、责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。三、内部经济责任审计的主要工作程序内部审计机构在具体实施的经济责任审计工作时，从总体上可以分为准备、实施、报告三个工作阶段。（一）准备阶段。主要工作包括：确认审计任务、成立审计项目组、组织业务培训、进驻企业、开展审前调查、收集资料、修改完善审计方案等。1、内部审计机构在开始实施审计前，应当根据公司董事会或管理当局的要求，对需要承担的经济责任审计工作任务、审计对象、范围和要求等进行确认，落实对企业进行财务基础审计、绩效评价和对企业负责人进行经济责任评价的工作任务和责任。2、根据经济责任审计工作任务，内部审计机构负责人应指派相关的内部审计人员组成审计项目组
7、，或者提出建议名单报董事会审计委员会主任委员或管理当局分管领导审定后成立审计项目组，具体实施经济责任审计工作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价组。审计项目组组长为审计项目的具体组织者，应当具有审计、会计、经济等方面的专业知识，熟悉被审计单位所在行业的情况，具有较强组织领导、综合分析和判断能力，能坚持原则、清正廉洁、秉公办事，一般应由内部审计机构负责人或董事会审计委员会主任委员或管理当局中分管内部审计的领导指定；审计项目副组长分别由财务审计组和绩效评价组组长担任，一般由内部审计机构负责人提出建议名单并商审计项目组组长后确定。审计项目组长应当履行以下主要职责:负责组织协调审计工作的有关事宜；
8、负责审核财务审计方案和绩效评价工作计划；负责带领审计项目组（含财务审计组和绩效评价组）正式进驻企业，并落实有关工作要求；在审计工作中，及时协调并解决有关重要事项和问题；负责组织访谈、与企业及企业负责人交换审计意见；负责组织审核和修改经济责任审计报告。财务审计组由公司内部审计机构的财务审计项目负责人担任。财务审计组组长的主要职责是：组织对被审计单位有关财务效益状况、资产质量、重大经营活动和经营决策、遵守法律法规等情况进行审计；组织出具财务审计报告，并对财务审计报告承担责任；组织协助绩效评价工作（为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持，协助准备专家评议工作，协助草拟绩效评价报告）；协助草
9、拟经济责任审计报告；协调处理财务审计组与绩效评价组的工作关系。绩效评价组组长一般应由内部审计机构中从事绩效审计考评的专业人员担任。绩效评价组组长的主要职责是：组织对被审计单位的经营绩效进行评价；组织专家对企业经营及管理状况进行定性评议；综合财务审计结果和绩效评价结果，组织对企业负责人任期的经营业绩和经济责任进行评估，得出评价结论；配合组织与被审计单位沟通或征求意见，接收有关群众来信和接受群众访谈；组织草拟经济责任审计报告；协调处理绩效评价组与财务审计组的工作关系。3、组织审计人员业务培训，了解被审计单位的行业特征、单位特点，学习和掌握财务基础审计、绩效评价和经济责任评价等工作要求和相关专业知识
10、。4、组织召开由被审计单位负责人及有关人员参加的经济责任审计见面会，明确工作要求及配合事项。5、开展审前调查，了解被审计单位基本情况，完善审计工作方案或计划。不同的工作组，其审前调查的主要内容有所不同，如：财务审计组在本阶段应当对被审计单位的内部控制制度进行初步测试，进一步了解被审计单位的基本控制环境、内部控制状况和主要业务流程、接受外部审计及其他各种审计检查等基础情况，了解被审计单位负责人任期内发生的重大经营活动和其他重要情况，评估被审计单位的财务审计风险，确定财务审计的重点内容和具体工作范围；绩效评价组在本阶段应当了解被审计单位的基本组织状况与基本财务状况，了解被审计单位负责人的任职时间、
11、任期目标、任期工作表现、职工中的口碑、任期内工作职责及完成情况等个人基本情况，如果被审计单位设有监事会的，还应与该单位监事会沟通，就审计方案征求监事会意见等。6、被审计单位在实施现场审计前，应当根据经济责任审计工作需要，向审计项目组提供相关资料。被审计单位为企业的，其应提供的财务审计资料主要有：（1）任期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、管理建议书等；（2）企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等；（3）企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度
12、、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等；（4）重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；（5）关联方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；（6）企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；（7）在财务审计过程中，需要补充提供的其他资料。如果被审计单位为公司本级重要经济部门的，应根据该部门的职责、权限、经营范围等情况对进行相应的调整，收集包括但不仅限于上述资料。被审计单位及企业负责人应提供的绩效评价资料主要有：（1）任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结；（2）任期内企业经营目标及目标实现情况；（3
13、）任期内企业管理绩效评议指标完成情况；（4）企业负责人任期述职报告，述职报告应包括任期内的主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改进企业经营管理的意见与建议等；（5）在经济责任审计过程中，需要补充提供的其他资料。7、财务审计组根据审前调查情况，修改完善审计工作方案或计划，并将修改后的审计工作方案或计划经审计项目组长同意后，报公司内部审计机构负责人或公司分管领导同意后组织落实。（二）实施阶段。主要工作包括：财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价等内容。1、财务审计组在开始现场财务基础审计后，主要应当完成以下工作：（1）审计人员对企业内部控制系统的健全性和有效性进行符合性测试
14、，识别内部控制的关键控制点和风险点，评价内部控制的水平，设计实质性测试的程序和范围。（2）审计人员根据对企业内部控制系统的了解、测试，明确实质性测试的重点与内容，并通过审查会计资料、查阅与审计范围有关的文件、盘点实物资产、向有关单位和个人询问、函证等程序，取得具有充分证明力的审计证据，为形成财务审计报告奠定基础。（3）审计人员在现场审计中，应当认真填写审计工作记录，整理编制审计工作底稿。审计工作底稿包括以下内容：审计人员在审计准备阶段所形成的材料、收集的有关证据、被审计单位提供基本情况和审计方案；与审计事项有关的证明材料及其鉴定意见；审计中发现的问题及产生的原因；判断审计事项的法律、法规、政策
15、依据；审计人员对审计事项的评价、初步结论和处理意见、建议，以及被审计单位及其负责人的意见；在执行具体审计工作方案过程中所作的其他有关记录等。主审人员和财务审计组组长应当对审计工作底稿进行复核，并对审计工作底稿的真实性、准确性负责。（4）实行审计进度定期报告制度，财务审计组根据审计项目的具体情况至少每周定期向内部审计机构负责人或公司分管领导汇报审计进展阶段及审计中发现的重大问题等情况。（5）财务审计组根据取得的审计证据形成财务审计结论，起草财务审计报告初稿。2、绩效评价组在开始现场审计后，主要应当完成以下工作：（1）进一步了解被审计单位及企业负责人的情况，向被审计单位有关人员征求意见、接收群众来
16、信和访谈；（2）根据财务基础审计核实后的被审计单位财务数据，采用企业绩效评价体系对被审计单位的财务绩效进行评价，形成财务绩效定量评价结论；（3）对被审计单位的领导班子、主要业务部门及重要子企业负责人开展访谈工作；（4）组织开展职工问卷调查；（5）准备专家评议资料，邀请有关评议专家对被审计单位的管理绩效进行定性的专家评议。专家评议一般采用专家评议会方式，按下列程序进行：阅读相关资料，了解企业实际情况；财务审计组介绍财务审计情况及结果；绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；评议专家根据企业实际情况和管理绩效评议参考标准，现场评议，独立打分；计算汇总评议打分结果；集体评议，现场形成专家评议结论。（6）根据财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果，起草企业绩效评价报告初稿。（三）报告阶段。主要工作包括：形成经济责
