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1、第三章 基础会计核算 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第三章 会计核算基础第一节：会计假设第一节：会计假设第二节：会计信息质量特征第二节：会计信息质量特征第三节：会计要素确认、计量及要求第三节：会计要素确认、计量及要求第四节：权责发生制与收付实现制第四节：权责发生制与收付实现制第一节 会计假设一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等
2、所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。【例例1 1】某母公司拥有某母公司拥有1010家子公司，母子家子公司，母子公司均属于
3、不同的法律主体，但母公司对公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。为一个会计主体，编制合并财务报表。 【例例2 2】某基金管理公司管理了某基金管理公司管理了1010只证券投资只证券投资基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的
4、各项经济活动，以反映整个公司的核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。成果等，因此，每只基金也属于会计主体。 （2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围
5、和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。【例例3 3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命某企业购入一条生产线，预计使用寿命为为1010年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记结束。为此固定资产就应当根据历史
6、成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。使用寿命期间所生产的相关产品成本中。 （3 3）会计分期 1 1）会计分期的定义会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 （2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。 （4）货币计量 1 1）货币计量的定义）货币计量的
7、定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。 2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符
8、合确认和计量要求的各项会计要素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告【例例4 4】某公司于某公司于20072007年末发现公司销售萎缩，年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在在20082008年春节前后，公司销售可能会出现较大年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在在2
9、0072007年末制作了若干存货出库凭证，并确认年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。背了我国会计法的规定。 2.2.相关性原则相关性原则 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现在或
10、将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3.3.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比
11、比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进
12、行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。或者收益、低估负债或费用。 8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认； 将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要
13、素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 1.初始确认条件 （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入或流出企业； （3）有关价值可靠计量。 经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。 二者必需同时具备，缺一不可。以资产为例以资产为例1、资产预期会给企业带来经济利益【例5】某企业在207年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预
14、期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。2资产应为企业拥有或者控制的资源 【例6】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。 3资产是由企业过去的交易或者事项形成的 【例7】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。 其他举例【例例8 8】某企业向银行借款某企业向银行借款1 5001
15、500万元，即万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了企业同时还与银行达成了2 2个月后借入个月后借入2 2 000000万元的借款意向书，该交易就不属于过万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。去的交易或者事项，不应形成企业的负债。【例例9 9】某企业用银行存款某企业用银行存款400400万元购买万元购买生产用原材料，该购买行为尽管使企业生产用原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了经济利益流出了400400万元，但并不会导致万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加企业所有者权益的减少
16、，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况了另外一项资产（存货），在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。为费用。【例例1010】某企业用银行存款偿还了一笔某企业用银行存款偿还了一笔应付账款应付账款1 0001 000万元，该偿付行为尽管导万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出致企业经济利益流出1 0001 000万元，但是该万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少，流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债（应付账款）减少了，而是使企业负债（应付账款）减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用因此不应将该经济利益的流出作为费用予
17、以确认。予以确认。 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。 1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划
18、分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。 （二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成
19、本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和一、研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 00
20、0元，8月10日收款存入银行。举例参见教材第37页 二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标收付实现制确认收入和费用的标准准实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份
21、的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.37 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。 三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的
22、标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。 2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.37例，并与收付实现制比较。 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 （4）适用范围：制造业企业等。
23、4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较资料：某企业资料：某企业7 7月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）支付上月份电费）支付上月份电费5 0005 000元；元；（2 2）收回上月的应收账款）收回上月的应收账款10 00010 000元；元；（3 3）收到本月的营业收入款）收到本月的营业收入款8 0008 000元；元；（4 4） 支付本月应负担的办公费支付本月应负担的办公费900900元；元；（5 5） 支付下季度保险费支付下季度保险费1 8001 800元；元；（6 6） 应收营业收入应
24、收营业收入25 00025 000元，款项未收到；元，款项未收到；（7 7） 预收客户货款预收客户货款5 0005 000元；元；（8 8） 负担上季度已经预付的保险费负担上季度已经预付的保险费600600元。元。 要求：要求：计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；说明各有何优缺点。说明各有何优缺点。 项 目收 入费 用本期收益权责发生制收到本月营业收入本月应负担办公费应收营业收入负担保险费 收入小计费用小计收付实现制收到上月应收账款支付上月电费收到本月营业收入款支付本月办公费预收客户款 支付下季度保险费收入小计费用小计项 目收 入费 用本期收益权责发生制
25、收到本月营业收入8000.00本月应负担办公费900.0031500.00应收营业收入25000.00负担保险费 600.00收入小计33000.00费用小计1500.00收付实现制收到上月应收账款10000.00支付上月电费5000.0015300.00收到本月营业收入款8000.00支付本月办公费900.00 预收客户款 5000.00支付下季度保险费1800.00 收入小计23000.00费用小计7700.00思考题思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些基本内容？ 2怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？ 3怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？ 4怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？ 5怎样理解货币计量假设？建立货币计量假设的意义是什么？ 6什么是会计原则？主要包括哪几个方面的内容？ 7会计原则对会计信息的质量要求有哪些？应如何理解？ 8如何理解实质重于形式原则？ 9如何理解谨慎性原则？ 10如何理解重要性原则？ 11什么叫收付实现制？收付实现制如何确认收入与费用？ 12收付实现制确认收入与费用的主要特点有哪些？ 13什么叫权责发生制？权责发生制如何确认收入与费用？ 14权责发生制确认收入与费用的主要特点有哪些？
