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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 1 概概 述述 定义：是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权定义：是指企业在日常生产经营过程中形成的各项债权. 性质：短期性债权性质：短期性债权. 内容：内容： 应收款项应收款项(应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息 其他应收款其他应收款) 预付款项预付款项(预付账款预付账款) 1.严格控制应收及预付款项的数额和收回的时间严格控制应收及预付款项的数额和收回的时间. 2.加强对应收票据的管理加强对应收票据的管理. 3.做好其他应收结算和催收做好其他应收结算和催收. 2 2 应收票据应收票据一一 应收票据的概述
2、应收票据的概述 定义定义: :指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 它包括支票、本票和汇票。它包括支票、本票和汇票。 范围：范围：指企业指企业持有的、尚未到期兑现持有的、尚未到期兑现的商业汇票的商业汇票 性质：性质：短期债权短期债权 分类：分类：1 1、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 2、按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据、按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据 3 3、按票据是否带追索权，分为带追索权的票据和不带追索权的票据、按票据是否带追索权，分为带追索权的票据和不带
3、追索权的票据计价：计价：按票据的按票据的面值面值入账。在资产负债表日，应进行减值测试入账。在资产负债表日，应进行减值测试到期日的确定：到期日的确定：1 1、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。、按月表示时，统一按次月对日为整月计算。 2 2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。 二二. 应收票据的核算应收票据的核算 科目：科目： “应收票据应收票据” 帐务处理：帐务处理：（一）不带息应收票据（一）不带息应收票据 到期值到期值= =票据面值票据面值例例1、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某机械厂，价款、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某
4、机械厂，价款300000元，增值税元，增值税51000元，产品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额元，产品已发出，机械厂在同一日承兑一张面额为为351000元，为期元，为期4个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票 收到时，收到时， 借：应收票据借：应收票据 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 51000 到期对方支付，到期对方支付， 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：应收票据贷：应收票据 351000 到期对方无力支付，到期对方无力支付， 借：应收帐款借：应收帐款 351000 贷：应收票据贷：应收票
5、据 35100 （二）带息应收票据（二）带息应收票据 到期值到期值=票面金额票面金额+利息利息 其中：利息其中：利息=票面金额票面金额利率利率时间时间 例，例，A公司销售产品一批，计价款公司销售产品一批，计价款100000元，增值税额元，增值税额17000元，收到元，收到一张一张6个月到期的，利率为个月到期的，利率为10%，票面金额为，票面金额为117000元的银行承对汇票。元的银行承对汇票。收到时，收到时， 借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001
6、700计息计息按月计息：按月计息： 借：应收利息借：应收利息 975贷：财务费用贷：财务费用 975 季末、年末计息：季末、年末计息：到期一次性计息：到期一次性计息：到期到期 借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据 117000 应收利息（财务费用）应收利息（财务费用） 5850三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现计算计算:贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息其中：票据到期值其中：票据到期值= =票面金额票面金额+ +利息利息=票面金额票面金额（1+1+利率利率时时间间贴现利息贴现利息= =票据的到期值票据的到期值贴现率贴现率贴贴现期现期贴现日
7、到到期日的贴现日到到期日的时间时间处理：按是否符合金融资产终止确认条件处理：按是否符合金融资产终止确认条件(风险和报酬是否转移风险和报酬是否转移)不带追索权的（银行承对汇票）：直接冲减不带追索权的（银行承对汇票）：直接冲减“应收票据应收票据”带追索权的（商业承兑汇票）：记入带追索权的（商业承兑汇票）：记入“短期借款短期借款”例例4、某公司、某公司2月月1日取得面值日取得面值20000元，利率为元，利率为10%,3个月到期的带息个月到期的带息银行承兑票据，当年银行承兑票据，当年3月月1日即向银行贴现，贴现率为日即向银行贴现，贴现率为12%。 票据到期值票据到期值=20000+20000 10%/
8、12 3=20500 贴现息贴现息=20500 12%/12 2=410 贴现净额贴现净额=20500-410=20090 借：银行存款借：银行存款 20090 贷：应收票据贷：应收票据(短期借款短期借款) 20000 财务费用财务费用 90 注注.带追索权的（商业承兑汇票）带追索权的（商业承兑汇票）贴现时，贴现时，借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款到期时到期时对方支付，对方支付， 借：短期借款借：短期借款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用对方不支付，借：短期借款对方不支付，借：短期借款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用同时，借：应收
9、账款同时，借：应收账款贷：银行存贷：银行存款款短短期借款期借款 3 3 应收帐款应收帐款 定义：定义：是企业应销售商品，产品或提供劳务而形成的债权。是企业应销售商品，产品或提供劳务而形成的债权。 范围范围: :应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费，应收的销货款，因销货而发生的代购货方垫付的运杂费， 因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收帐款的因向供货方退货而尚未收到的货款也都属于应收帐款的 核算范围。核算范围。确认确认: :收入实现的时间收入实现的时间 计量计量: :按实际发生额记帐按实际发生额记帐. .但需考虑折扣。但需考虑折扣。在资产负债表日，应进行减值测试在资产负债表日，
10、应进行减值测试注：折扣分为注：折扣分为商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣： 总额法：总额法：应收帐款按未扣除折扣的金额作为实际售价入帐。应收帐款按未扣除折扣的金额作为实际售价入帐。 净额法：净额法：应收帐款按扣除折扣后的金额作为实际售价入帐。应收帐款按扣除折扣后的金额作为实际售价入帐。例，华润公司例，华润公司19991999年年1010月月2121日销售给丰收公司商品一批，计价款日销售给丰收公司商品一批，计价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，元，代垫运杂费代垫运杂费300300元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，N/30N/30。 总额法总额法 净额法净额法
11、发生时，发生时， 借：应收帐款借：应收帐款 12000 12000 借：应收账款借：应收账款 11760 11760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9760 9760 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 1700 1700 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 1700 1700 银行存款银行存款 300 300 银行存款银行存款 300 30010-2510-25收到款，收到款， 借：银行存款借：银行存款 11760 11760 借：银行存款借：银行存款 11760 11760 财务费用财务费用 240 240 贷：应收帐款贷：
12、应收帐款 11760 11760 贷：应收帐款贷：应收帐款 12000 1200011-1511-15收到款，借：银行存款收到款，借：银行存款 12000 12000 借：银行存款借：银行存款 12000 12000 贷：应收账款贷：应收账款 12000 12000 贷：应收账款贷：应收账款 11760 11760 财务费用财务费用 240 240 三、三、 应收账款的核算应收账款的核算科目：科目： “应收账款应收账款”债务人债务人 发生时发生时 收到时收到时 余额余额账务账务: :、日常处理：、日常处理：发生时发生时, 借：应收账款借：应收账款债务人债务人 贷：有关帐户贷：有关帐户收到时，收
13、到时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款债务人债务人、 坏帐损失的核算坏帐损失的核算 定义定义坏帐坏帐 坏帐损失坏帐损失确认标准确认标准处理方法处理方法备抵法备抵法 坏账（应收账款减值）的确认标准：坏账（应收账款减值）的确认标准：、债务人发生严重财务困难。、债务人发生严重财务困难。、债务人违反了合同条款。、债务人违反了合同条款。、债务人可能倒闭或进行其他财务重组。、债务人可能倒闭或进行其他财务重组。、债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困、债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出的让步难的债务人作出的让步、其他表明应收账款发生减值的客观
14、证据。、其他表明应收账款发生减值的客观证据。 备抵法：备抵法： 定义定义:是按期估计坏账损失，形成坏帐准备；在实际发生是按期估计坏账损失，形成坏帐准备；在实际发生坏帐时，冲销坏帐准备，同时转销相应的应收账款的方法。坏帐时，冲销坏帐准备，同时转销相应的应收账款的方法。 科目：科目：“坏帐准备坏帐准备” 发生时提取发生时提取 余额余额 账务处理：账务处理： 提取时提取时 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生时发生时 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款例、本企业例、本企业9595年计提坏帐准备年计提坏帐准备50005000元元 借：借：资产减值损失资产减值
15、损失 5000 5000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5000 5000例、发生坏帐损失例、发生坏帐损失20002000元元 借：坏帐准备借：坏帐准备 2000 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款20002000 方法方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法例例5 5、某企业年末应收帐款余额为某企业年末应收帐款余额为1 000 0001 000 000元，坏帐准备元，坏帐准备提取比例为提取比例为3%3%，第二年发生坏账损失，第二年发生坏账损失6000060000元，其中甲单位元，其中甲单位1000010000元，乙单位元，乙
16、单位5000050000元，年末应收账款为元，年末应收账款为 1 200 000 1 200 000元元 ，第三年，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款已冲销的上年乙单位应收账款5000050000元又收回，年计应收账款余额元又收回，年计应收账款余额1 300 0001 300 000元。元。第一年，第一年， 借：借：资产减值损失资产减值损失 3000030000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000 30000 第二年，第二年，实际发生时实际发生时 借：坏账准备借：坏账准备 60000 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 10000 10000 乙乙 50000 50000 年末，应提坏
17、账准备年末，应提坏账准备6600066000元（元（=12000003%+30000-60000=12000003%+30000-60000） 借：借：资产减值损失资产减值损失 66000 66000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 66000 66000第三年，第三年， 收回乙单位欠款收回乙单位欠款 50000 50000元。元。 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 50000 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000 同时同时 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 500000 500000年末应提取坏账准备年末应提取坏账准
18、备 -4700 -4700元（元（=13000003%-36000-=13000003%-36000-5000050000） 借：坏账准备借：坏账准备 47000 47000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 47000 47000例，某企业例，某企业1999年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：日应收账款账龄及估计坏账损失如下：应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额应收账款金额 估计损失（估计损失（%） 估计损失金额估计损失金额 未过期未过期 30 000 0。5 150过期过期1个月个月 20 000 1 200过期过期2个月个月 15 000 2 300过期过期3个月个月 1
19、0 000 3 300过期过期3个月以上个月以上 5 000 5 250 合计合计 80 000 1200账龄分析法账龄分析法:根据上表，若根据上表，若“坏账准备坏账准备”无年初余额，则：无年初余额，则： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备贷：坏账准备 1200若若“坏账准备坏账准备”年初借方余额为年初借方余额为400元元 ，则：，则： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备贷：坏账准备 1600若若“坏账准备坏账准备”年初贷方余额为年初贷方余额为400元，则：元，则： 借：资产减值损失借：资产减值损失 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800 例例，某
20、某公公司司20002000年年赊赊销销金金额额未未 300 300 000000元元，根根据据以以往往资资料和经验，估计坏账损失率为料和经验，估计坏账损失率为1 1。5%5%。 年末估计坏账损失为：年末估计坏账损失为：300 0001300 0001。5%=45005%=4500 借：借：资产减值损失资产减值损失 4500 4500 贷：坏账准备贷：坏账准备 4500 4500 销货百分比法销货百分比法 优缺点：优缺点： 一是及时的将坏账损失计入费用，避免企业虚增利润；一是及时的将坏账损失计入费用，避免企业虚增利润； 二是在报表上列示应收账款的净额，使报表阅读者更能了二是在报表上列示应收账款的
21、净额，使报表阅读者更能了解企业财务的真实情况；解企业财务的真实情况； 三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效率。 但核算手续较复杂。但核算手续较复杂。 、应收账款质押、应收账款质押借：银行存款（实际数）借：银行存款（实际数）财务费用（手续费）财务费用（手续费）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：短期借款贷：短期借款 （账面值）（账面值）、应收账款的转让、应收账款的转让借：银行存款（实际数）借：银行存款（实际数）财务费用（手续费）财务费
22、用（手续费）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：应收账款或短期借款贷：应收账款或短期借款 4 预付款项及预付款项及其他应收款其他应收款一、预付款项一、预付款项 定定义义: :是是指指企企业业按按照照购购销销合合同同或或劳劳务务合合同同规规定定而而预预先先支支付的货款及具有预付性质的其他款项。付的货款及具有预付性质的其他款项。 科目：科目： “预付帐款预付帐款”对方单位对方单位 预付货款时预付货款时 收到所购物品时收到所购物品时 补付的货款补付的货款 退回多付的货款退回多付的货款 余额余额账务处理：账务处理： 预付时，预付时， 借：预付账款借：预付账款对方对方 贷：银行存款贷：银行存款 实际
23、发生时，实际发生时， 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款对方对方 注：注： 1，在预付业务不多的企业，也可以不设在预付业务不多的企业，也可以不设“预付账款预付账款”科目，而通过科目，而通过“应付账款应付账款”科目来反映企业的预付账款业务。科目来反映企业的预付账款业务。 2， 有确凿证据表明已无望再收到所购货物时，应将预有确凿证据表明已无望再收到所购货物时，应将预付金额转入付金额转入“其他应收款其他应收款”。即：。即： 借：其他应收款借：其他应收款对方对方 贷：预付账款贷：预付账款对方对方 例例1，某企业某企业4月根据
24、合同向三联公司预付货款月根据合同向三联公司预付货款10000元，用于购入元，用于购入A材料。根据有关凭证，作：材料。根据有关凭证，作： 借：预付帐款借：预付帐款三联公司三联公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 例例2、6月，该企业收到三联公司发来的月，该企业收到三联公司发来的A材料，以验收入库，材料，以验收入库，材料价款材料价款8000元，增值税元，增值税1360元，共元，共9360元，多付的元，多付的640元，以元，以收到银行的收帐通知收到银行的收帐通知 借：材料采购借：材料采购A材料材料 8000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1360 银
25、行存款银行存款 640 贷：预付帐款贷：预付帐款三联公司三联公司 10000二应收股利二应收股利科目：科目：“应收股利应收股利”账务：公布时，借：应收股利账务：公布时，借：应收股利贷：投资收益等贷：投资收益等收到时，借：银行存款收到时，借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利三应收利息三应收利息科目：科目：“应收利息应收利息”账务：公布时，借：应收利息账务：公布时，借：应收利息贷：投资收益等贷：投资收益等收到时，借：银行存款收到时，借：银行存款贷：应收利息贷：应收利息 定义定义: :是指企业发生的非购销活动产生的应收债权。包括是指企业发生的非购销活动产生的应收债权。包括应收的各种赔款，罚款，租金，
26、押金及应向职工收取的各种应收的各种赔款，罚款，租金，押金及应向职工收取的各种暂付款项等。暂付款项等。 科目：科目： “其他应收款其他应收款”债务人债务人 发生时发生时 收回时收回时 余额余额帐务处理：帐务处理： 支付时支付时 借：其他应收款借：其他应收款对方对方 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款） 收回时收回时 借：有关帐户（管理费用等）借：有关帐户（管理费用等） 贷：其他应收款贷：其他应收款对方对方 企业应当定期或者至少于每年年企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收及预付款项进行减值测度终了，对应收及预付款项进行减值测试，预计其发生的坏账损失，并计提坏试，预计其发生的坏账损失，并计提坏账准备。账准备。
