第八章个人所得税

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1、第八章第八章 个人所得税个人所得税本章基本要求：了解个人所得税的立法本章基本要求：了解个人所得税的立法精神、特点与作用。掌握个人所得税的精神、特点与作用。掌握个人所得税的基本内容。熟练掌握个人所得税各类应基本内容。熟练掌握个人所得税各类应税所得的税款计算缴纳。税所得的税款计算缴纳。本章的重点是：个人所得税税款的计算。本章的重点是：个人所得税税款的计算。本章的难点是：个人所得税的居民与非本章的难点是：个人所得税的居民与非居民纳税人的划分和征税范围的确定。居民纳税人的划分和征税范围的确定。第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）

2、取得的各项应税所个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税收。得为征税对象所征收的一种税收。三、我国个人所得税制的特点三、我国个人所得税制的特点（一）实行分类所得税制（一）实行分类所得税制（二）实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣（二）实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣除方法除方法（三）累进税率与比例税率并用（三）累进税率与比例税率并用（四）计算简便（四）计算简便（五）采取源泉扣缴和自行申报的征纳方法（五）采取源泉扣缴和自行申报的征纳方法我国个人所得税实行分类所得税制。我国个人所得税实行分类所得税制。优点：优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策、

3、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标；目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收 费用。费用。缺点：缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同；、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大；扣

4、除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。项目。三、个人所得税的作用三、个人所得税的作用（一）调节收入分配，体现社会公平（一）调节收入分配，体现社会公平（二）增强纳税意识，树立纳税观念（二）增强纳税意识，树立纳税观念（三）扩大聚财渠道，增加财政收入（三）扩大聚财渠道，增加财政收入第二节第二节 个人所得税制基本要素规定个人所得税制基本要素规定一、个人所得税的纳税人及其纳税义务一、个人所得税的纳税人及其纳税义务按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所标准和居住

5、时间标准，的界定上采用了住所标准和居住时间标准，将纳税人区分为：居民纳税人和非居民纳将纳税人区分为：居民纳税人和非居民纳税人。税人。住所标准住所标准居住时间标准居住时间标准（一）居民纳税人（一）居民纳税人居居民民纳纳税税人人：凡凡在在中中国国境境内内有有住住所所，或或者者无无住住所所而而在在境境内内居居住住满满一一年年的的个个人人，就就是是我我国国居民纳税人。居民纳税人。有有住住所所，因因户户籍籍、家家庭庭、经经济济利利益益关关系系而而在在中中国国境内习惯性居住的个人境内习惯性居住的个人无无住住所所，在在一一个个纳纳税税年年度度中中，在在中中国国境境内内居居住住满满365365天天，临临时时离

6、离境境（一一次次不不超超过过3030日日或或者者多多次次累累计不超过计不超过9090日的）不扣减日数。日的）不扣减日数。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人非非居居民民纳纳税税人人：在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住，或或者者无无住住所所而而在在境境内内居居住住不不满满一一年年的的个个人人，只只要要在在我我国国境境内内取取得得了了所所得得，就就是是非居民纳税人。非居民纳税人。（三）居民纳税人与非居民纳税人的纳税（三）居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务义务居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。中国境内、外的全部所得纳

7、税。非居民纳税人承担有限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。具体规定（见教材具体规定（见教材P256-257）个人所得税的纳税人及其纳税义务个人所得税的纳税人及其纳税义务纳税人纳税人境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付 境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人无无住住所所的的个个人人居住满居住满5年的个人年的个人居住满居住满1年但不满年但不满5年的年的个人个人居住超过居住超过90日或日或183日日但不满但不满1年的个人年的个人 居住未超

8、过居住未超过90日或日或183日的个人日的个人所得来源的确定：所得来源的确定：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：为来源于中国境内的所得：1、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；劳务取得的所得； 2、将财产出租给承租人在中国境内使用而取、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；得的所得； 3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4、许可各种特许权在中国

9、境内使用而取得的、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；所得；5、从中国境内的公司、企业以及其他经济组、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 自自2004年年7月月1日起，对境内居住的天数和境内实日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准：际工作期间按以下规定为准：（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 对在中国境内无住所的个人，需要计算确定对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安其在中国境内居住天数，以便依照税法和

10、协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境或多次往返境内外的当日，均按境或多次往返境内外的当日，均按1天天计算其在华计算其在华实际逗留天数。实际逗留天数。（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间工作期间 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境或多次往返境内外的当日，均按境或多

11、次往返境内外的当日，均按半天半天计算其在华计算其在华实际工作天数。实际工作天数。案例案例8-1马先生是一位中国籍科学家，马先生是一位中国籍科学家，2008年度，在美国工作年度，在美国工作8个月。同年，个月。同年，其在中国境内提供科技服务取得报酬其在中国境内提供科技服务取得报酬3万万元，其中通过设在美国的中国银行分支元，其中通过设在美国的中国银行分支机构支付机构支付2万元，余万元，余1万元存入其在中国万元存入其在中国境内的金融机构。其在国外讲学期间，境内的金融机构。其在国外讲学期间，取得讲课报酬取得讲课报酬4万元，其中在当地以现金万元，其中在当地以现金支付一半，另一半在其回国后由在上海支付一半，

12、另一半在其回国后由在上海的某外国银行支付。马先生的某外国银行支付。马先生2008年度如年度如何申报缴纳个人所得税？何申报缴纳个人所得税？案例案例8-2史密斯是一位英国籍科学家，史密斯是一位英国籍科学家，自自2005年起一直在上海某科研机构工作。年起一直在上海某科研机构工作。2008年，其在中国境内提供科技服务取年，其在中国境内提供科技服务取得报酬得报酬5万元，其中通过设在英国的中国万元，其中通过设在英国的中国银行分支机构支付银行分支机构支付3万元，余下万元，余下2万元存万元存入其在中国境内的金融机构。当年回英入其在中国境内的金融机构。当年回英国探亲国探亲28天，期间在某跨国公司讲学取天，期间在

13、某跨国公司讲学取得报酬得报酬8万元，全部由该公司通过当地银万元，全部由该公司通过当地银行支付。行支付。2008年史密斯如何在中国申报年史密斯如何在中国申报纳税？纳税？案例案例8-3某人为一家美国外企公司外籍某人为一家美国外企公司外籍雇员，雇员，2008年被派到中国境内工作，工年被派到中国境内工作，工作时间为作时间为200天，其工资、薪金所得是由天，其工资、薪金所得是由境外公司支付的，且不是由该公司在中国境外公司支付的，且不是由该公司在中国境内的机构负担。这位外籍个人的工资、境内的机构负担。这位外籍个人的工资、薪金在中国境内申报纳税吗？薪金在中国境内申报纳税吗？二、个人所得税的征税对象二、个人所

14、得税的征税对象个个人人所所得得税税的的征征税税对对象象为为个个人人取取得得的的各各种种所所得。得。计计税税依依据据并并不不直直接接是是个个人人取取得得的的各各种种所所得得，而而是是个个人人的的应应税税所所得得额额，即即纳纳税税人人的的收收入入总总额扣除各项费用或成本之后的净所得。额扣除各项费用或成本之后的净所得。我我国国个个人人所所得得税税列列举举的的应应税税所所得得有有11项项，因因为为实实行行的的是是分分类类所所得得税税制制，计计税税依依据据要要分分类类计算。计算。 （一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产经营所得（二）个体工商户的生产经营所得（三）对企事业单位的承包

15、经营、承租经营所（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得得（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（五）稿酬所得对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等所得，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所书画等所得，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得得（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十）偶然所得（十一）其他所得（十一）其他所得个人所得的形式，包括现金、实物、有价个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物证券

16、和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。参照市场价格核定应纳税所得额。 三三、个人所得税的税率、个人所得税的税率（一）超额累进税率及其适用范围（一

17、）超额累进税率及其适用范围（二）比例税率及其适用范围（二）比例税率及其适用范围（三）减征和加成征税规定（三）减征和加成征税规定1 1、减征规定、减征规定2 2、加成征税规定、加成征税规定四四、个人所得税的免税和减税、个人所得税的免税和减税（一）税法规定免征个人所得税的项目（一）税法规定免征个人所得税的项目（二）暂时免征个人所得税的项目（二）暂时免征个人所得税的项目（三）减征个人所得税的项目（三）减征个人所得税的项目 第四节第四节 个人所得税的税额计算个人所得税的税额计算一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）一般计算方法：（一）一般计算方法：1、应纳税所得额、应纳税所得额

18、工工资资、薪薪金金所所得得实实行行按按月月计计征征办办法法，即即以以每每月月应应税税收收入入全全额额扣扣除除规规定定标标准准费费用用后后的的余余额额为为应应纳纳税税所所得得额额。自自2008年年3月月1日日起起，费费用用扣扣除除的的一一般般标准为标准为2000元。元。 应应税税所所得得额额每每月月工工资资、薪薪金金所所得得20002000元元其其他他规定扣除项目规定扣除项目附附加加减减除除费费用用：对对在在中中国国境境内内无无住住所所而而在在中中国国境境内内取取得得工工资资、薪薪金金所所得得的的纳纳税税义义务务人人和和在在中中国国境境内内有有住住所所而而在在中中国国境境外外取取得得工工资资、薪

19、薪金金所所得得的的纳纳税税义义务务人人，税税法法根根据据其其平平均均收收入入水水平平、生生活活水水平平以以及及汇汇率率变变化化情情况况，确确定定每月再附加减除费用每月再附加减除费用2800元。元。 应应税税所所得得额额每每月月工工资资、薪薪金金所所得得20002000元元28002800元其他规定扣除项目元其他规定扣除项目附加减除费用适用的具体范围：附加减除费用适用的具体范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的外籍人员；籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家；国家机关工

20、作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；得工资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员。财政部确定的其他人员。此此外外，附附加加减减除除费费用用也也适适用用于于华华侨侨和和香香港港、澳澳门门和台湾同胞。和台湾同胞。2、应纳税额的计算、应纳税额的计算应应纳纳税税额额应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率速速算算扣扣除除数数案例案例8-4职员刘某本月取得工资收入职员刘某本月取得工资收入3 000元、奖金收入元、奖金收入700元、各类应纳税补贴收入元、各类应纳税补贴收入300元，按照规定允许扣除的各种社会保险费元，按照

21、规定允许扣除的各种社会保险费等支出等支出500元，计算刘某本月应纳个人所得税元，计算刘某本月应纳个人所得税税额。税额。 解：全月应纳税所得额解：全月应纳税所得额3 000 7003002000500 1500（元）（元） 全月应纳税额全月应纳税额150010% 25 125（元）（元）案例案例8-5某外国公司驻华办事处外籍常驻雇某外国公司驻华办事处外籍常驻雇员，美国人乔治月薪员，美国人乔治月薪50 000元人民币，按照元人民币，按照规定可以扣除的各种社会保险费等支出规定可以扣除的各种社会保险费等支出5 000元，计算乔治全月应纳个人所得税额。元，计算乔治全月应纳个人所得税额。 解：全月应纳税所

22、得额解：全月应纳税所得额50 000 5 000 2 000 2 800 40 200（元）（元） 全月应纳税额全月应纳税额40 20030%3 375 8 685（元）（元）（二）特殊计算方法（二）特殊计算方法1、全年一次性奖金的计税方法、全年一次性奖金的计税方法（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。的费用扣除额的。计算方法是：用全年一次性奖金总额除以计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税

23、其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的个人当月取得的全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 （2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额月工资、薪金所得与费用扣除额

24、的差额”后的后的余额除以余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：计算公式为： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一（个人当月取得全年一次性奖金次性奖金个人当月工资、薪金所得与费用扣个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）除额的差额）适用税率适用税率速算扣除数。速算扣除数。 由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计在一个纳税年度内，对

25、每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。采用一次。个人取得除全年一次性奖金以外的其他个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税。案例案例8-6雇员江某雇员江某2008年年5月月8日取得当月工资收日取得当月工资收入入4500元，元，5月月15日取得日取得2007年

26、度一次性奖金年度一次性奖金18 000元；同期，林某取得当月工资收入元；同期，林某取得当月工资收入1900元，一元，一次性奖金次性奖金2 500元。计算两人元。计算两人5月份各应缴纳多少个月份各应缴纳多少个人所得税。人所得税。 解：解：1、江某应纳个人所得税额计算、江某应纳个人所得税额计算 （1）工资部分应纳税额）工资部分应纳税额=（4500-2000）15%-125 =250（元）（元） （2）一次性奖金应纳税额）一次性奖金应纳税额 先确定适用税率：先确定适用税率：18 00012=1500元，元， 故适用故适用10%的税率，对应的速算扣除数为的税率，对应的速算扣除数为25 应纳个人所得税额

27、应纳个人所得税额=18 000 10%-25 =1775（元）（元） 所以，江某应纳个人所得税额合计为所以，江某应纳个人所得税额合计为2025元。元。 2、林某应纳个人所得税额计算、林某应纳个人所得税额计算 先确定适用税率：先确定适用税率：2500-（2000-1900）12=200（元）（元）， 故适用税率故适用税率 5%，速算扣除数为，速算扣除数为0。 应纳个人所得税额应纳个人所得税额=2 400 5% =120（元）（元） 2、不满一个月的工资薪金所得的计税方法、不满一个月的工资薪金所得的计税方法在中国境内无住所的个人，凡应仅就其不满一个月在中国境内无住所的个人，凡应仅就其不满一个月期间

28、的工资、薪金所得申报纳税的，均应按全月工期间的工资、薪金所得申报纳税的，均应按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。应纳税额应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额（当月工资、薪金应纳税所得额适用税适用税率率-速算扣除数）速算扣除数） 当月实际在中国境内的天数当月实际在中国境内的天数/当当月天数月天数如果个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘如果个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换算成月工资、薪金后，再按上述公式计算以当月天数换算成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。应纳税额。案例案例8-7美国某公司派其雇员约翰来我国某美国

29、某公司派其雇员约翰来我国某企业安装、调试电器生产线，约翰于企业安装、调试电器生产线，约翰于2008年年1月月1日来华，工作时间为日来华，工作时间为8个月，但其中个月，但其中8月份仅在我国居住月份仅在我国居住20天，其工资由美方企天，其工资由美方企业支付，月工资合人民币业支付，月工资合人民币40 000元。计算元。计算约翰约翰8月份在我国应缴纳的个人所得税。月份在我国应缴纳的个人所得税。解：（解：（1）应纳税所得额应纳税所得额 =40 000-2000-2800=35 200（元）（元） （2）应纳所得税额）应纳所得税额 =（35200 25%-1 375） 2031 =4790.32（元）（元

30、）3、同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金、同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法所得的计税方法雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的，由雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的，由支付者一方减除费用，即雇佣单位减除费用，支付者一方减除费用，即雇佣单位减除费用，派遣单位不再减除费用，以支付全额计算扣派遣单位不再减除费用，以支付全额计算扣税。税。案例见教材案例见教材P269例例64、实物福利的计税方法、实物福利的计税方法5、中国公民从境外取得工资薪金所得的、中国公民从境外取得工资薪金所得的计税方法计税方法二、个体工商业户生产、经营所得的计税二、个体工商业户生产、经营所得的计税方法方法（一）应纳

31、税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。用以及损失后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损失损失+准准予扣除的税金）予扣除的税金）（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额收入总额（成本费用损失应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）准予

32、扣除的税金）由于个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实由于个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。按月预缴税额和年终汇算清缴税额。1、按月预缴税额、按月预缴税额全年应纳税所得额当月累计应纳税所得全年应纳税所得额当月累计应纳税所得额额（全年月份（全年月份当月月份）当月月份）当月应预缴税额（全年应纳税所得额当月应预缴税额（全年应纳税所得额适用税额速算扣除数）适用税额速算扣除数）（当月月份（当月月份全年月

33、份）上月累计已预缴税额全年月份）上月累计已预缴税额2、年终汇算清缴税额、年终汇算清缴税额全年应纳税额全年应纳税所额全年应纳税额全年应纳税所额适用税适用税率率速算扣除数速算扣除数汇算清缴税额全年应纳税额全年累计汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额已预缴税额【案例案例8-8】某市海景大酒店系个体经营，某市海景大酒店系个体经营，账证比较健全，账证比较健全，2007年年10月全月营业额月全月营业额为为130000元，购进菜、肉、蛋、面粉、元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为大米等原料费为45000元，全月共交纳元，全月共交纳电费、水费、房租、煤气费等电费、水费、房租、煤气费等20000元，元

34、，交纳其他税费合计为交纳其他税费合计为8000元。当月支付元。当月支付给给20名雇工工资共名雇工工资共30000元。元。19月累月累计应纳税所得额为计应纳税所得额为85600元，元，19月累月累计已预缴个人所得税为计已预缴个人所得税为24897.5元。计元。计算该个体业户算该个体业户10月份应预缴获所得税额。月份应预缴获所得税额。解：解：1010月份应纳税所得额月份应纳税所得额 13000013000045000200008000300004500020000800030000（1 12%2%14%14%2.5%2.5%）20002000 1945019450（元）（元）1010月份累计应纳税

35、所得额月份累计应纳税所得额19450194508560085600 105050105050（元）（元）全年应纳税所得额全年应纳税所得额105050105050（12121010） 126060126060（元）（元）1010月份应预缴税额月份应预缴税额（12606012606035%675035%6750）（10101212）24897.24897.5 562456245（元）（元）三、承包经营、承租经营所得的计税方法三、承包经营、承租经营所得的计税方法（一）全年应纳税所得额的确定（一）全年应纳税所得额的确定对企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每对企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每

36、一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。应纳税所得额年收入总额应纳税所得额年收入总额20002000元元1212其其收收入入总总额额是是指指纳纳税税人人按按照照承承包包经经营营、承承租租经经营营合合同同规规定定分分得得的的经经营营利利润润和和工工资资、薪薪金金性性质质的的所所得。得。纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得承包、承租经营所营所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。得后预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。如果纳税

37、人的承包、承租期，在一个纳税年如果纳税人的承包、承租期，在一个纳税年度内不足度内不足12个月的，应以其实际承包、承租个月的，应以其实际承包、承租经营经营 的期限为一个纳税年度计算纳税：的期限为一个纳税年度计算纳税：应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（2000该年度实际承包、承租经营月份数）该年度实际承包、承租经营月份数）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数【案例案例8-9】陈某陈某2008年承包某单位下年承包某单位下属经营部，按双方签订合同规定，承包属经营部，按双方签订

38、合同规定，承包者陈某全年上交者陈某全年上交10万元的利润后，经营万元的利润后，经营部的盈亏完全由陈某负责。陈某每月工部的盈亏完全由陈某负责。陈某每月工资收入资收入2500元，假如该经营部元，假如该经营部2008年年度企业所得税后利润为度企业所得税后利润为15万元。计算其万元。计算其应纳税额。应纳税额。解：年应纳税所得额（解：年应纳税所得额（150000100000）25001220001256000（元）（元）年应纳税额年应纳税额5600030425012550（元）（元）案例案例8-10某人于某人于2008年年3月月1日起，承包某单日起，承包某单位门市部，经营期限位门市部，经营期限10个月。

39、取得经营收入总额个月。取得经营收入总额150 000元，准许扣除的与经营收入相关的支出元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额总额110 000元。计算该个人承包经营所得应缴元。计算该个人承包经营所得应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。 解：（解：（1）承包经营所得）承包经营所得=150 000-110 000=40 000（元）（元） （2）承包经营应纳税所得额）承包经营应纳税所得额=40 000-2 00010 =20 000（元）（元） （3）承包经营所得应缴纳个人所得税）承包经营所得应缴纳个人所得税 =20 00020%-1 250 =2 750（元）（元）四、劳务报酬所得的计税方法四、

40、劳务报酬所得的计税方法（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定每每次次收收入入不不超超过过40004000元元的的，应应税税所所得得额额每每次次收入额收入额800800元元每每次次收收入入超超过过40004000元元的的，应应税税所所得得额额每每次次收收入额入额（1 12020）获获得得劳劳务务报报酬酬的的纳纳税税人人从从其其收收入入中中支支付付给给中中介介人人和和相相关关人人员员的的报报酬酬，除除另另有有规规定定者者外外，在在定定率率扣扣除除20%的的费费用用后后，一一律律不不再再扣扣除除。对对中中介介人人和和相相关关人人员员取取得得的的报报酬酬，应应分分别别计计征征个个人人所所得税

41、。得税。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1、劳务报酬所得应纳税额的计算、劳务报酬所得应纳税额的计算（1）每次应纳税所得额未超过）每次应纳税所得额未超过2万元的，万元的，应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%（2）每每次次应应纳纳税税所所得得额额超超过过2万万元元的的，实实行加成征税行加成征税应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率-速速算算扣扣除除数数案例案例8-11李某于李某于2008年年4月外出参加商业性演出，月外出参加商业性演出，一次取得劳务报酬一次取得劳务报酬60 000元。计算其应缴纳的个人所元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。得税（不

42、考虑其他税费）。 解解：（：（1）应纳税所得额）应纳税所得额=60 000（1-20%） =48 000（元）（元） （2）未加成应纳税额）未加成应纳税额=48 000 20%=9 600（元）（元） （3）加成部分应纳税额）加成部分应纳税额=（48 000-20 000） 20% 50% =2 800（元）（元） （4）应缴纳个人所得税）应缴纳个人所得税=9 600+2 800=12 400（元）（元） 简便计算方法：简便计算方法： 应纳税额应纳税额=60 000 （1-20%） 30%-2 000=12 400（元）（元）五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法（一）应纳税所得额的确定

43、（与劳务报酬所（一）应纳税所得额的确定（与劳务报酬所得相同）得相同）（二）每次收入的确定（二）每次收入的确定P276（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率实际缴纳税额实际缴纳税额=应纳税额应纳税额 （1-30%）案例案例8-12某高校教师朱某某高校教师朱某2007年年4月因其编著的教月因其编著的教材出版，获得稿酬材出版，获得稿酬9000元，元，2008年年3月因教材加印月因教材加印又得到稿酬又得到稿酬4000元。计算朱某应纳所得税额。元。计算朱某应纳所得税额。解：朱某稿酬所得按规定应属于一次收入，需合并计解：朱某稿酬所得按规定应属于一

44、次收入，需合并计算应纳所得税额：算应纳所得税额：应纳税额（应纳税额（90004000）（120%）20% 2080（元）（元） 实际缴纳税额实际缴纳税额2080（130%）1456（元）（元）因其所得是在不同年度分别取得，实际计税时应分两因其所得是在不同年度分别取得，实际计税时应分两次缴纳税款：次缴纳税款：第一次实际缴纳税额为：第一次实际缴纳税额为： 9000（120%）20%（130%） 1008（元）（元）第二次实际缴纳税额为：第二次实际缴纳税额为： （90004000）（120%）20%（130%）1008448（元）（元）六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法（一

45、）应纳税所得额的确定（与劳务报酬（一）应纳税所得额的确定（与劳务报酬所得相同）所得相同）对个人从事技术转让中所支付的中介费，若对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许其所得中扣除。能提供有效合法凭证，允许其所得中扣除。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率20%七、财产租赁所得的计税方法七、财产租赁所得的计税方法（一）应纳税所得额的确定（与劳务报酬所得相（一）应纳税所得额的确定（与劳务报酬所得相同）同）个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个人个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个人所得税时，应依次扣除以下费用

46、：所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以以800800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完）；直至扣完）；税法规定的费用扣除标准。税法规定的费用扣除标准。计算公式：计算公式：每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过40004000元的，元的，应纳税所得额应纳税所得额= =每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)-800)-80

47、0每次（月）收入超过每次（月）收入超过40004000元的，元的，应纳税所得额应纳税所得额=每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予扣除项目准予扣除项目- -修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限） （1-20%1-20%）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率20%案例见教材案例见教材P279P279例例1818八、财产转让所得的计税方法八、财产转让所得的计税方法（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=转让财产收入转让财产收入-财产原值财产原值-合理费用合理费用财产转让过程中程中缴纳的各种

48、税的各种税费及手及手续费属于合理属于合理费用用一次收入的概念一次收入的概念（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 20%九、利息、股息、红利所得九、利息、股息、红利所得、偶然所得偶然所得和其他所得的计税方法和其他所得的计税方法这几项所得按次计税。这几项所得按次计税。属于属于间接性投接性投资所得或消极所得，所得或消极所得，直接以每直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 20%十、个人所得税计税方法的特殊规定十、个人所得税计税方法的特殊规定（一）公益救济性捐赠的税务处

49、理（一）公益救济性捐赠的税务处理捐赠额的扣除以不超过纳税人申报的应纳税所得捐赠额的扣除以不超过纳税人申报的应纳税所得额的额的30%为限为限计算公式：捐赠扣除限额应纳税所得额计算公式：捐赠扣除限额应纳税所得额30%案例见教材案例见教材P281例例21（二）共同收入的分解（二）共同收入的分解两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用应对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用后计算纳税，即实行后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税先分、后扣、再税”的办的办法法案例见教材案例见教材P281例例22案例案例8-13：某

50、著名歌星一次应邀到外地演某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入出，获得演出收入8万元，将其中万元，将其中3万元通过当万元通过当地教育机构捐赠给某希望小学，试计算她应纳地教育机构捐赠给某希望小学，试计算她应纳税款多少。税款多少。 解：未扣除捐赠的应纳税所得额解：未扣除捐赠的应纳税所得额 80000（120） 64000（元）（元） 捐赠的扣除限额捐赠的扣除限额640003019200（元），（元），小于实际捐赠额，故可税前扣除小于实际捐赠额，故可税前扣除19200元，元， 应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税 （6400019200）302000 11440（元）（元）（三）境外所得已纳税额

51、的抵免（三）境外所得已纳税额的抵免居民纳税人从中国境外取得的所得应单独居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计税，并准予抵免已在境外缴纳的税额，计税，并准予抵免已在境外缴纳的税额，抵免限额应分国分项计算：抵免限额应分国分项计算： 抵抵免免限限额额 来来自自某某国国或或地地区区的的某某一一应应税税项项目目的的所所得得费费用用扣扣除除标标准准）适适用用税税率速算扣除数率速算扣除数可抵免数额为抵免限额与实际已在境外缴可抵免数额为抵免限额与实际已在境外缴纳的税额中的较小数。纳的税额中的较小数。 案案例例8 8-1-14 4 ：设设我我国国某某公公司司聘聘用用一一外外籍籍工工程程师师，其其已已在在我我国国

52、居居住住满满五五年年，2008年年度度又又在在中中国国住住满满1年年，月月薪薪为为20 20 000000元元。其其将将原原居居住住国国的的住住所所出出租租，月月租租金金折折合合人人民民币币1500015000元元，在在该该国国要要交交纳纳个个人人所所得得税税20002000元元，试试计计算算其其20082008年年在在我我国国每每月月应缴纳多少个人所得税。应缴纳多少个人所得税。解：境内所得应纳税额解：境内所得应纳税额 （20000200002000-28002000-2800）2020 375375 2 2665665（元）（元） 境外所得抵免限额境外所得抵免限额 1500015000(1

53、(1 2020) )2020 24002400（元）元）境外所得应纳税额境外所得应纳税额2400240020002000400400（元）（元）每月应纳所得税额每月应纳所得税额2 266566540040030653065（元）（元） 十一、个人所得税的缴纳十一、个人所得税的缴纳（一）个人所得税的征收方法（一）个人所得税的征收方法1、源泉扣缴、源泉扣缴2、自行纳税申报、自行纳税申报（1）年所得）年所得12万元以上的（不包括在中国境内无住万元以上的（不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的年的个人）；个人）；（2）从中国境内两处或

54、者两处以上取得工资、薪金）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；所得的；（3）从中国境外取得所得的（指在中国境内有住所，）从中国境外取得所得的（指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人年的个人 ）；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。（二）个人所得税的纳税期限（二）个人所得税的纳税期限1、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月7日内缴入国库。日内缴入国库。2、个体工商户的生

55、产、经营所得应纳的税款，按年计、个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日内预缴，年度日内预缴，年度终了后终了后3 个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。3、承包、承租经营所得的税款，按年计算，在年度终、承包、承租经营所得的税款，按年计算，在年度终了后了后30日内缴入国库。在一年内分次取得所得的，应日内缴入国库。在一年内分次取得所得的，应在每次取得所得后的在每次取得所得后的7日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后3个月内个月内汇算清缴汇算清缴 ，多退少补。，多退少补。4、从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终、从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后了后30日内，将应纳的税款缴入国库，向税务机关报日内，将应纳的税款缴入国库，向税务机关报送纳税申报表。送纳税申报表。（三）纳税地点（三）纳税地点1、自行申报的纳税人，其纳税地点按国税、自行申报的纳税人，其纳税地点按国税发发2006162号文件的有关规定执行号文件的有关规定执行2、代扣代缴义务人向其所在地税务机关代、代扣代缴义务人向其所在地税务机关代缴税款缴税款（四）外币所得折征人民币的规定（四）外币所得折征人民币的规定