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1、出口退出口退(免免)税政策培训税政策培训杜海涛二OO九年四月主要内容出口退税率调整盘点退（免）税日常申报注意事项防范出口骗税出口退税相关政策出口退税率调整主要内容出口退税率调整主要内容12345财税2008111号财税2008138号财税2008144号财税2008177号财税200914号6财税200943号v截至2009年4月1日，调整后的出口退税率变为了5%、9%、11%、13%、14%、16%、17%七档。v注意注意：n上述退税率调整政策执行日期均是以报关单右上角标注的“出口日期”为准。n出口企业应及时升级退（免）税申报系统的商品代码库，但不得在系统内擅自修改相关商品的退税率。（中国出
2、口退税咨询网）出口退税相关政策出口退税相关政策退退(免免)税单证税单证时限规定时限规定视同内销计税视同内销计税规定规定12新办生产企业新办生产企业相关规定相关规定3单证备案相关单证备案相关规定规定4报关单申报时限规定报关单申报时限规定v出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。报关单申报时限规定报关单申报时限规定v生产企业出口货物未按国税发200464号文件第三条规定在报关出口90日内申报办
3、理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发200464号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。v外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。核销单申报时限规定核销单申报时限规定v出口企业2008年4月1日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）后报关出口的货物，在向主管税务机关申报出口货物退（免）
4、税时，可免予提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用）。核销单申报时限规定核销单申报时限规定v“核销日期核销日期”的确定按现行纸质出口收汇核销单的核销期的确定按现行纸质出口收汇核销单的核销期限掌握，限掌握，即自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的“出口日期”为准，远期收汇除外）起，凡“核销日期”超过总局文件规定的提供纸质出口收汇核销单期限的，主管税务机关不予办理相关出口货物的退（免）税，已办理的予以追回，并按视同内销货物征税的有关规定处理。v政策依据：国税发2006188号文件第四条规定，“国税函20051051号附件第五条第一款所述超过国税发200464号有关提供纸质出口收汇核
5、销单期限的界定标准，按照出口收汇核销电子数据的核销日期确定”。核销单申报时限规定核销单申报时限规定v根据国税发200464号文规定，自2004年6月1日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。v出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的
6、，不再办理退（免）税。核销单申报时限规定核销单申报时限规定v但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单，即90天内必须提供：纳税信用等级评定为C级或D级；未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）；财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业）；有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。核销单申报时限规定核销单申报时限规定v出口企业在申
7、报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单。但对出口规模较大、财务制度健全、管理规范、按时提供核销单确有困难的出口企业，在事前报经省局备案同意后，可采取先审核审批后按期附送的方式，但最长不得超过180天（远期收汇除外）。(鲁国税发200488号)核销单申报时限规定核销单申报时限规定v最新规定（国税发200847号）：v提供纸质核销单：出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起210天内。v免予提供纸质核销单：“核销日期”超过出口货物报关单（出口退税专用）上注明的“出口
8、日期”180天（远期结汇除外）调整为210天。两单申报时限小结两单申报时限小结单证单证规定规定报关单报关单1 1、出口日期之日起、出口日期之日起9090天收齐单证申报；天收齐单证申报；2 2、生、生产企业如果其到期之日超过了当月的产企业如果其到期之日超过了当月的“免、抵、免、抵、退退”税申报期，应当在次月税申报期，应当在次月“免、抵、退免、抵、退”税税申报期内申报；申报期内申报；3 3、外贸企业在报关出口之日、外贸企业在报关出口之日起起9090天后第一个增值税纳税申报期截止之日。天后第一个增值税纳税申报期截止之日。（可延期）（可延期）核销单核销单1 1、对符合六种情形的及未备案企业期限、对符合
9、六种情形的及未备案企业期限为为9090天；天；2 2、对规定企业之外的期限为、对规定企业之外的期限为210210天（远期收汇除外）。天（远期收汇除外）。代理出口货物证明相关时限规定代理出口货物证明相关时限规定v出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业。v如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。增值税专用发票认证时限
10、规定增值税专用发票认证时限规定v从2004年1月1日起，凡外贸企业购进的出口货物，外贸企业应在购进货物后按规定及时要求供货企业开具增值税专用发票或普通发票；其购进货物开具的增值税专用发票属增值税防伪税控系统开具的，退税部门应要求外贸企业自开票之日起30日内办理认证手续。（国税发200464号）v从2008年4月1日起，外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。（国税函2008265号）认定手续办理前出口货物申报时限认定手续办理前出口货物申报时限v出口企业在办理认定
11、手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。（国税发2006102号）视同内销计税相关规定视同内销计税相关规定v国税发2006102号：2006年7月1日起，出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他
12、外购货物。视同内销计税相关规定视同内销计税相关规定v一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率v一般纳税人以进料加工复出口贸易方式（不包括列入进料加工禁止类）出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率征收率）征收率征收率新发生出口业务企业相关规定新发生出口业务企业相关规定v退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的
13、免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。v自2006年7月1日起执行-国税发2006102号单证备案相关规定单证备案相关规定v自2009年4月1日起，出口企业申报出口货物退（免）税后，一律按照国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知（国税发2005199号）第二条规定的第二种方式进行单证备案，即在出口货物备案单证目录的“
14、备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可，不再按照第二条规定的第一种方式进行单证备案，不必将备案单证统一编号装订成册。v国税发2005199号第四条自2009年4月1日起停止执行，税务机关在出口企业申报出口货物退（免）税时不再要求其提供备案单证。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口企业调取备案单证进行检查。出口退免税日常申报注意事项出口退免税日常申报注意事项v1、出口退税申报系统注意事项v相关单证录入规则n报关单9位报关单号码+0+两位项号如682143258+0+01=682143258001H2000系统18位报关单号取后9位n核销单纸质核销单的编号n专用发
15、票发票代码+发票号码共18位连续录入n专用缴款书（020011）6822180截掉括号里的第2、3位，后补项号录入0011682218001（0011+6822180+项号）v关联号录入规则关联号的基本含义：作为外贸企业，在申报退税时，应先进行业务的配单。即将用于申请退税的原始凭证收齐后，然后根据其业务发生的真实性和关联性及单票对应法的要求，进行进货凭证与出口凭证的关联对应。关联号进货凭证出口凭证专用发票专用缴款书（消费税）报关单核销单出口发票v注意：注意：关联号：同一申报年度内保证唯一性。同一关联号下，进货和出口数量必须相等。规则：年+月+顺序号（如：2009040001）v申报系统其他特殊
16、操作生产性出口企业在需要在申报系统撤销申报时，对撤销顺序也是有规定的。应先撤销最近月份的数据，例如：3、4、5月份的数据都需要撤销，先撤销5月份的，再依次撤销4月和3月的数据。注意：在撤销申报的同时，还需将相应出口记录注意：在撤销申报的同时，还需将相应出口记录的审核通过标志同时撤销。的审核通过标志同时撤销。随同货物出口的包装物或委托加工货物，数量栏次为0时，必须在备注栏录入“WT”。如一张报关单上有一条记录，出口企业在出口申报（单证不齐）时，错将报关单一条录入两条，出口企业应在单证收齐的月份出口申报调整中要将两条错误记录作为单证不齐在当期进行冲减，并在当期录入一条正确的作为单证收齐的记录，帐务
17、不用调整。如一张报关单上有两条记录，出口企业在“出口申报”（单证不齐）时，错将报关单两条录入一条，出口企业应在报关单收齐月份的“单证收齐”申报中将这条错误记录作为单证收齐申报，在当期出口申报中录入一条作为单证收齐的负数进行冲减，并同时在当期录入两条正确的作为单证收齐的记录，帐务不用调整。报关单、核销单号码前期单证不齐时录入错误的，可在做单证收齐时直接进行修改。单证在规定的申报期内如果不能收齐，转内销征税时，要在单证不齐申报中冲减一笔负数，不得免征和抵扣税不用调整。进料加工业务单证不齐申报时，报关单中进料加工手册号未录入，可在以后当期申报中录入一条负进行冲减，同时录入一条正确的记录定期对出口退税
18、申报系统的数据进行备份。出口退免税日常申报注意事项出口退免税日常申报注意事项v日常申报其他注意事项调整申报明细数据的方法可分为全额调整法和差额调整法。海运费、佣金、保险费扣除时，不好划分的可在一笔业务中扣除，并附有说明。外贸企业应注意换汇成本的高低。发生退运的，本年度的可在下期用负数冲减出口销售收入进行调整，以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款。出口企业在货物报关出口后，应及时在电子口岸系统中查询报关信息并到海关申请打印报关单。收到的纸质关单与口岸系统中的电子信息核对无误后，必须将信息尽快上传。防范出口骗税防范出口骗税以“四自三不见”方式和“买单”业务骗取出口退税利用借权、挂靠业务骗取出口退税生产企业外购视同自产货物出口方式下的出口骗税骗骗 税税方方 式式农副产品收购发票、废旧物资收购发票骗税Reality防范骗税防范骗税守法经营守法经营快速退税快速退税我的联系方式我的联系方式v电话：05373168862v电子邮箱：ht_
