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1、1本节重点本节重点本节重点本节重点1 1了解筹资与投资循环的特点、了解筹资与投资循环的特点、了解筹资与投资循环的特点、了解筹资与投资循环的特点、所涉及的凭证及主要业务活动；所涉及的凭证及主要业务活动；所涉及的凭证及主要业务活动；所涉及的凭证及主要业务活动； 2 2理解筹资与投资循环的内部理解筹资与投资循环的内部理解筹资与投资循环的内部理解筹资与投资循环的内部控制、相关控制测试及交易实质控制、相关控制测试及交易实质控制、相关控制测试及交易实质控制、相关控制测试及交易实质性程序的内容和其相互关系；性程序的内容和其相互关系；性程序的内容和其相互关系；性程序的内容和其相互关系； 3 3掌握应付债券和投
2、资活动中掌握应付债券和投资活动中掌握应付债券和投资活动中掌握应付债券和投资活动中有关内部控制的内容、控制测试有关内部控制的内容、控制测试有关内部控制的内容、控制测试有关内部控制的内容、控制测试和实质性程序的程序和方法；和实质性程序的程序和方法；和实质性程序的程序和方法；和实质性程序的程序和方法； 4 4掌握借款审计、所有者权益掌握借款审计、所有者权益掌握借款审计、所有者权益掌握借款审计、所有者权益审计、投资审计的程序和方法。审计、投资审计的程序和方法。审计、投资审计的程序和方法。审计、投资审计的程序和方法。2第一节第一节 筹资与投资循环特征筹资与投资循环特征一、筹资和投资循环具有如下业务特点：
3、一、筹资和投资循环具有如下业务特点：（1）交易风险大，授权级别高；）交易风险大，授权级别高；（2）交易金额大，发生频率低；）交易金额大，发生频率低；（3）要求会计处理准确性高；）要求会计处理准确性高；（4）交易程序复杂。）交易程序复杂。 3业务循环业务循环业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目利润表项目利润表项目筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环交易性金融资产、应收交易性金融资产、应收交易性金融资产、应收交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供利息、应收股利、可供利息、应收股利、可供利息、应收股利、可供出售金融资产、持
4、有至出售金融资产、持有至出售金融资产、持有至出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投到期投资、长期股权投到期投资、长期股权投到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短资、投资性房地产、短资、投资性房地产、短资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负期借款、交易性金融负期借款、交易性金融负期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股债、应付利息、应付股债、应付利息、应付股债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债利、长期借款、应付债利、长期借款、应付债利、长期借款、应付债券、实收资本券、实收资本券、实收资本券、实收资本( (或股本或股本或股本或股本) )、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、资本公积、
5、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 财务费用、投资收财务费用、投资收财务费用、投资收财务费用、投资收益益益益 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成 4注意新会计准则的变化：注意新会计准则的变化：1成本法和权益法的核算范围变了，对子公司投资应采取成本法和权益法的核算范围变了，对子公司投资应采取成本法核算。成本法核算。2成本法的核算方法变了，初始投资成本的形成分为企业成本法的核算方法变了，初始投资成本的形成分为企业合并和
6、非企业合并形成。合并和非企业合并形成。3权益法的核算变了，取消了股权投资差额的处理；投资权益法的核算变了，取消了股权投资差额的处理；投资收益的确认以投资时被投资单位公允价值为基础，对被投收益的确认以投资时被投资单位公允价值为基础，对被投资单位的净利润调整后确认。资单位的净利润调整后确认。5筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动所涉及的主要（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录凭证和会计记录（二）投资活动所涉及的主要（二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录凭证和会计记录1 1债券或股票债券或股票 1 1股票或债券；股票或债券； 2 2债券契约债券契约
7、 2 2债券契约；债券契约； 3 3股东名册。股东名册。 3.3.经纪人通知书经纪人通知书4 4公司债券存根簿。公司债券存根簿。 4 4企业的章程及有关协议企业的章程及有关协议5 5承销或包销协议。承销或包销协议。 5 5投资协议投资协议6 6借款合同或协议。借款合同或协议。 6 6有关记账凭证；有关记账凭证； 7 7有关记账凭证。有关记账凭证。 7 7有关会计科目的明细账和总有关会计科目的明细账和总账账8 8有关会计科目的明细账和总有关会计科目的明细账和总账。账。 6（一）筹（一）筹资所涉及的主要所涉及的主要业务活活动（二）投（二）投资所涉及的主要所涉及的主要业务活活动1 1审批授批授权。
8、1 1审批授批授权。 2 2签订合同或合同或协议。 3 3取得取得资金。金。 2 2取得取得证券或其他投券或其他投资。 4 4计算利息或股利。算利息或股利。 3 3取得投取得投资收益。收益。 5 5偿还本息或本息或发放股利。放股利。 4 4转让证券或收回其他投券或收回其他投资。 三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动三、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 7第二节第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试筹资与投资循环内部控制及其测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试一、筹资业务的内部控制和内部控制测试（一）筹资业务的内部控制（一）筹资业务的内部控制1.授权审批控制授权审批控制2.职责分离控制职
9、责分离控制3.收入与支出款项控制收入与支出款项控制4.实物保管控制实物保管控制5.会计记录控制会计记录控制8内部控内部控制目制目标关关键内部控制内部控制常用的内部常用的内部控制控制测试常用的交易常用的交易实质性程性程序序借款和所有借款和所有者者权益益账面面余余额在在资产负债表日确表日确实存在，借存在，借款利息款利息费用用和已支付的和已支付的股利是由被股利是由被审计期期间实际发生的交生的交易事易事项引起引起的（存在与的（存在与发生）生）借款和借款和发行股票行股票经过授授权审批；批；签定借款合同或定借款合同或协议、债券契券契约、承承销或包或包销协议等相关法律性文等相关法律性文件件索取借款或索取借款
10、或发行股票行股票的授的授权批准文件，批准文件，检查权限是否恰当，手限是否恰当，手续是否是否齐全；全；索取借款合同或索取借款合同或协议、债券契券契约、承、承销或包或包销协议获取或取或编制借款和股制借款和股本明本明细表，复核加表，复核加计正确，并与正确，并与报表数、表数、总账数和明数和明细账合合计数核数核对相符；相符；检查与借款或股票与借款或股票发行有关的原始凭行有关的原始凭证，确确认其真其真实性，并与性，并与会会计记录核核对；检查利息利息计算依据，算依据，复核复核应计利息的正确利息的正确性，并确性，并确认全部利息全部利息计入适当入适当账户 （二）筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表（二）筹资
11、活动的控制目标、内部控制和测试一览表9借款和所有借款和所有者者权益增减益增减变动及其利及其利息和股利已息和股利已登登记入入账（完整性）（完整性）筹筹资业务的会的会计记录与授与授权和和执行等方面明确行等方面明确职责分工；分工；借款合同或借款合同或协议由由专人保管人保管观察并描述筹察并描述筹资业务的的职责分工；分工；了解了解债券持有人明券持有人明细资料的保管制度，料的保管制度，检查客客户是否与是否与总账或或外部机构核外部机构核对检查年度内借款和所年度内借款和所有者有者权益增减益增减变动的的原始凭原始凭证，核，核实变动的真的真实性、合性、合规性，性，检查授授权批准手批准手续是是否完否完备，入，入账是
12、否及是否及时准确准确借款均借款均为客客户承担的承担的债务，所有者，所有者权益代表所益代表所有者法定求有者法定求偿权（权利利与与义务）向向银行或其他金融机行或其他金融机构、构、债券包券包销人函人函证，并与并与账面余面余额核核对；检查股股东是否已按合是否已按合同、同、协议、章程、章程约定定时间缴付出付出资额，其，其出出资额是否是否经过中国中国注册会注册会计师审验10借款和所有者借款和所有者权益的期末余益的期末余额正确（估价正确（估价和分和分摊）建立建立严密完善的密完善的账簿体系和簿体系和记录制度；制度；核算方法符合制核算方法符合制度度规定定抽抽查筹筹资业务的会的会计记录，从明，从明细账抽取部分抽取
13、部分会会计记录，按原始凭，按原始凭证到明到明细账、总账的的顺序序核核对有关数据和情况，有关数据和情况，判断其会判断其会计处理理过程是程是否合否合规和完整和完整借款和所有者借款和所有者权益在益在资产负债表上的披露表上的披露正确（表达与正确（表达与披露）披露）筹筹资业务明明细账与与总账的登的登记职务分离；分离；筹筹资披露符合会披露符合会计准准则和会和会计制制度的要求度的要求观察察职务是否分离是否分离确定借款和所有者确定借款和所有者权益的披露是否恰当，益的披露是否恰当，注意一年内到期的借注意一年内到期的借款是否列入流款是否列入流动负债11二、投资业务的内部控制和控制测试二、投资业务的内部控制和控制测
14、试（一）投资业务的内部控制（一）投资业务的内部控制1.授权审批控制授权审批控制2.职责分工控制职责分工控制3.投资资产的安全保护控制投资资产的安全保护控制4.会计控制会计控制12（二）投资的内部控制目标、内部控制和测试一览表（二）投资的内部控制目标、内部控制和测试一览表内部控内部控制目制目标关关键内部控制内部控制常用的内部常用的内部控制控制测试常用的交易常用的交易实质性性测试投投资账面余面余额在在资产负债表日确表日确实存在，投存在，投资收益（收益（损失）失）由被由被审计期期间实际发生生的交易事的交易事项引起（存在引起（存在与与发生）生）投投资业务经过授授权批准；批准；与被投与被投资单位位签定合
15、同、定合同、协议，并，并获取被取被投投资单位出具位出具的投的投资证明明索取投索取投资授授权批准批准文件，文件，检查权限是限是否恰当，手否恰当，手续是否是否齐全；全；索取投索取投资合同或合同或协议，检查是否合理是否合理有效；有效；索取被投索取被投资单位的位的投投资证明，明，检查其其是否合理有效是否合理有效获取或取或编制投制投资明明细表，表，复核加复核加计正确，并与正确，并与报表数、表数、总账数和明数和明细账合合计数核数核对相符；相符；向被投向被投资单位函位函证投投资金金额、持股比例及、持股比例及发放放股利情况股利情况13投投资增减增减变动及其收益及其收益（损失）均失）均已登已登记入入账（完整性）
16、（完整性）投投资业务的会的会计记录与授与授权和和执行等方面明确行等方面明确职责分工；分工；健全健全证券投券投资资产的保管制度，的保管制度，客客户自行保管自行保管时，存取存取证券券应有有详细的的记录并由所并由所有有经手人手人签字字观察并描述投察并描述投资业务的的职责分工；分工；了解了解证券券资产保管保管制度，制度，检查客客户自自行保管行保管时，存取，存取证券是否券是否进行行详细的的记录并由所有并由所有经手手人人签字字检查年度内投年度内投资增减增减变动的原始凭的原始凭证，核，核实变动的真的真实性、合性、合规性，性，检查授授权批准手批准手续是否是否完完备，入，入帐是否及是否及时准准确确14投投资均均
17、为客客户所有（所有（权利与利与义务）内部内部审计人人员或或其他独立人其他独立人员定定期期盘点点证券投券投资资产，检查是否是否为企企业实际拥有有了解客了解客户是否定期是否定期进行行证券投券投资资产盘点；点；审阅盘核核报告，告，检查盘点方法是否恰点方法是否恰当，当，盘点点结果与会果与会计记录差异差异处理是理是否合否合规盘点点证券投券投资资产；向委托的向委托的专门保管机构函保管机构函证，以，以证实证券投券投资资产的真的真实存在存在15投投资的的计价方价方法正确，期末法正确，期末余余额正确（估正确（估价和分价和分摊）建立建立详尽的会尽的会计核算制度，按每核算制度，按每一种一种证券分券分别设立明立明细账
18、，详细记录相关相关资料；料；核算方法符合会核算方法符合会计准准则和会和会计制制度的度的规定；定；期末期末进行成本与行成本与市价孰低比市价孰低比较，并正确并正确记录投投资跌价准跌价准备抽抽查投投资会会计记录，从明从明细账抽取部分抽取部分会会计记录，按原始，按原始凭凭证到明到明细账、总账的的顺序核序核对有关有关数据和情况，判断数据和情况，判断其会其会计处理是否合理是否合规完整完整检查投投资入入账价价值是否符是否符合投合投资合同、合同、协议规定，定，会会计处理是否正确；理是否正确；重大投重大投资应查阅董事会有董事会有关决定并取关决定并取证；检查长期股期股权投投资的核算的核算是否按是否按规定采用定采用
19、权益法或益法或成本法；成本法；检查期末是否按期末是否按规定定计提提投投资跌价或减跌价或减值准准备；检查长期期债券投券投资折溢价折溢价是否正确是否正确摊销投投资在在资产负债表上的披露表上的披露正确（表达与正确（表达与披露）披露）投投资明明细账与与总账的登的登记职务分分离；离；投投资披露符合会披露符合会计准准则和会和会计制制度的度的规定定观察察职务是否分离是否分离查明明库存股票是否已提供存股票是否已提供质押或受到其他限制，押或受到其他限制，应取取证并提并提请客客户作恰当披作恰当披露；露；检查投投资的披露是否恰当，的披露是否恰当，注意一年内到期的注意一年内到期的长期投期投资是否列入流是否列入流动资产
20、16第三节第三节 筹资与投资循环的交易类别测试筹资与投资循环的交易类别测试一、筹资的交易类别测试一、筹资的交易类别测试（一）测试登记入帐的筹资业务是否真实（一）测试登记入帐的筹资业务是否真实（二）测试已发生的筹资业务是否均已入账（二）测试已发生的筹资业务是否均已入账（三）测试登记已入账的筹资业务估价是否准确（三）测试登记已入账的筹资业务估价是否准确（四）测试已入账的筹资业务分类是否正确（四）测试已入账的筹资业务分类是否正确（五）测试筹资业务的记录是否及时（五）测试筹资业务的记录是否及时（六）测试筹资业务是否已正确地记录明细账并准确地汇（六）测试筹资业务是否已正确地记录明细账并准确地汇总总17二、投资的交易类别测试二、投资的交易类别测试（一）测试登记入帐的投资业务是否真实（一）测试登记入帐的投资业务是否真实（二）测试已发生的投资业务是否均已入账（二）测试已发生的投资业务是否均已入账（三）测试登记已入账的投资业务估价是否准确（三）测试登记已入账的投资业务估价是否准确（四）测试已入账的投资业务分类是否正确（四）测试已入账的投资业务分类是否正确（五）测试投资业务的记录是否及时（五）测试投资业务的记录是否及时（六）测试投资业务是否已正确地记录明细账并（六）测试投资业务是否已正确地记录明细账并准确地汇总准确地汇总18
