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1、审审计计技技术术与与方方法法20132013年年9 9月月第一章、现代企业财务审计总论第一章、现代企业财务审计总论 现代企业财务审计的涵义、特征和作用现代企业财务审计的涵义、特征和作用现代企业财务审计的目标和内容现代企业财务审计的目标和内容一、现代企业财务审计的涵义：一、现代企业财务审计的涵义：P1-2 在现代企业环境和现代审计环境下，由国家在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、并采用现
2、代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。观调控的审查监督体系。二、社会经济特征对财务审计的影响二、社会经济特征对财务审计的影响差错防弊审计阶段差错防弊审计阶段资
3、产负债表审计资产负债表审计以损益表为以损益表为核心的财务核心的财务报表审计报表审计时间时间审计产生-18世纪初18-20世纪初20世纪30年代社会特社会特征征经济发展缓慢，生产水平低，两权分离形式及经济责任关系简单商品经济特别是股份制经济发展迅速，资本集中，企业规模发展迅速，急需筹资，主要关系人为债权人商品经济快速发展，市场经济形成，竞争激烈目的目的差错防弊评价企业偿债能力维护投资者利益方法方法按业务逐项详细查账制度基础审计制度基础审计三、现代企业财务审计基本特征基本特征基本特征 表现表现备注备注审计范围审计范围 国际化国内市场 国际市场审计领域审计领域 扩大化会计信息的审查、鉴证 经营管理、
4、绩效、经济责任审查和评价审计层次审计层次 立体化经济责任关系复杂化审计内容审计内容 复杂化审计目标的多角度化审计主体审计主体 多元化民间审计、国家审计、内部审计审计行为审计行为和技术和技术规范化、科学化“诉讼爆炸” 审计准则体系制定，国际审计标准等；会计信息电算化、网络化、数码化企业企业国国 家家统计资料、财务报告等差异及人为因素怎么怎么办？办？企业企业国家经济国家经济四、现代企业财务审计作用四、现代企业财务审计作用P6-91 1、及时了解掌握审计信息，便于国家调整和控制重要、及时了解掌握审计信息，便于国家调整和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要经济领域，满足国家宏观经济管理和
5、调控的需要企企业业可可能能2、确保会计信息及其它经济信息真实、可靠，为各、确保会计信息及其它经济信息真实、可靠，为各项正确决策提供可靠依据项正确决策提供可靠依据虚虚增增资资产产漏漏列列负负责责虚虚盈盈实实亏亏贪贪污污舞舞弊弊误误导导投投资资者者3、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保证企业经营活动的合规、合法证企业经营活动的合规、合法4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现营责任的履行和经济目标的实现5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其
6、健全完善控制制度，加强管理，提高经济效其健全完善控制制度，加强管理，提高经济效益益第二节、现代企业财务审计的目标与内容第二节、现代企业财务审计的目标与内容一、目标一、目标 1、总目标：、总目标：审计委托人或授权人对某项审计活动总体要求2、具体目标、具体目标：鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准具体目标n真实性真实性n存在性存在性n所有权所有权n计价计价n合理性合理性n完整性完整性n正确性正确性n报表披露报表披露n合法性合法性n截止与分类截止与分类相对而言审计的侧重点： 国家审计目标国家审计目标合法性合法性 社会审计目标社会审计目标真实性真实性 内部审计目标内部审计目标合理性合理性二、现
7、代企业财务审计的内容：二、现代企业财务审计的内容： 1、企业资产审计、企业资产审计 2、企业负责审计、企业负责审计 3、所有者权益审计、所有者权益审计 4、收入审计、收入审计 5、费用审计、费用审计 6、利润审计、利润审计 7、会计报表审计、会计报表审计第二章、现代企业财务审计的程序与第二章、现代企业财务审计的程序与方法方法第一节、现代企业财务审计的程序第一节、现代企业财务审计的程序一、现代企业财务审计程序的涵义一、现代企业财务审计程序的涵义及作用及作用1、涵义：、涵义： 在审被审单位财务收支活动中，审计机关和被在审被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限。审单
8、位双方必须遵守的顺序、形式和期限。2、财务审计程序的作用、财务审计程序的作用 保证审计质量保证审计质量 提高工作效率提高工作效率 提高熟练程度提高熟练程度 审计工作规范化审计工作规范化二、国家审计程序（三阶段二、国家审计程序（三阶段）1、审计准备阶段、审计准备阶段（计划开始（计划开始发出任务书）发出任务书）（1）审计机关的准备工作）审计机关的准备工作编制审计项目计划，确定审计事项编制审计项目计划，确定审计事项委托审计人员组成审计组委托审计人员组成审计组签发审计通知书（实施审计前签发审计通知书（实施审计前3日向被审单位送日向被审单位送达）达）（2）审计组的准备工作）审计组的准备工作明确审计任务，
9、学习法规，熟悉标准明确审计任务，学习法规，熟悉标准初步调查，了解被审单位基本情况初步调查，了解被审单位基本情况拟定审计工作方案拟定审计工作方案2、审计实施阶段、审计实施阶段（1）深入调查研究，调整审计方案）深入调查研究，调整审计方案（2）评审内部控制制度）评审内部控制制度（3）实施审计活动，搜集证明材料）实施审计活动，搜集证明材料（4）编制审计日记和审计工作底稿）编制审计日记和审计工作底稿3、审计终结阶段、审计终结阶段（1）审计报告的编写（）审计报告的编写（被审单位自审计报告之被审单位自审计报告之日起十日内未提书面意见的，视同无异议日起十日内未提书面意见的，视同无异议）（2）审计报告的审定）审
10、计报告的审定（3）审计处理处罚）审计处理处罚（4）审计听证）审计听证（5）审计行政复议）审计行政复议四、社会审计的程序（三阶段）四、社会审计的程序（三阶段）准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段上述三阶段的工作内容：上述三阶段的工作内容：1、签审计业务约定书、签审计业务约定书2、计划审计工作、计划审计工作3、内部控制制度测评、内部控制制度测评4、运用审计方法获取审计证据、运用审计方法获取审计证据5、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿6、完成审计外勤工作、完成审计外勤工作7、出具审计报告、出具审计报告审计报告审计报告A A股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我
11、们审计了后附的A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）公司）20092009年年1212月月3131日的资产负债表及日的资产负债表及20012001年度利润表和现金流年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是量表。这些会计报表的编制是A A公司管理当局的责任，我公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重
12、大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公
13、允反映了映了A A公司公司20092009年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20092009年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。 某会计师事务所（盖章）某会计师事务所（盖章） 中国注册会计师中国注册会计师（签名并盖章（签名并盖章） 中国某市中国某市 中国注册会计师（签名并盖章中国注册会计师（签名并盖章） 2010 2010年年4 4月月1 1日日四、内部审计的程序的特点四、内部审计的程序的特点1、准备阶段：、准备阶段：不需要做很多准备工作，不需要做很多准备工作，审计方案较机动灵活，且可随时补充修审计方案较机动灵活，且可随时补充修改改2、实施阶段：、实施阶段
14、：无须做初步调查，无须对无须做初步调查，无须对内控作健全性调查、符合性测试和有效内控作健全性调查、符合性测试和有效性评价，审计中发现的问题可随时向有性评价，审计中发现的问题可随时向有关单位和人员提出改进建议关单位和人员提出改进建议3、终结阶段：、终结阶段：第二节、现代企业财务审计方法第二节、现代企业财务审计方法一、企业财务审计方法的历史发展：一、企业财务审计方法的历史发展：（一）（一）财务审计方法：财务审计方法： 为取得充分有效依据，以使最终做出审计结论，提出为取得充分有效依据，以使最终做出审计结论，提出意见和建议而意见和建议而采取的各种技术手段的总称。采取的各种技术手段的总称。 （二）财务审
15、计方法大体经历以下几个阶段：（二）财务审计方法大体经历以下几个阶段：1 1、以经济业务为基础的审计方法、以经济业务为基础的审计方法 以全部经济业务或会计事项、账目为基础，以全部经济业务或会计事项、账目为基础，从直接依据会计资料进行普遍审计入手收集有从直接依据会计资料进行普遍审计入手收集有关证据，并主要依据此类证据形成审计意见和关证据，并主要依据此类证据形成审计意见和结论的一种审计方法。结论的一种审计方法。2 2、以内部控制制度为基础的审计方法、以内部控制制度为基础的审计方法 先对被审单位内部控制系统进行调查，并在先对被审单位内部控制系统进行调查，并在评价内控的基础上决定审计的范围和重点，在评价
16、内控的基础上决定审计的范围和重点，在进行实质性测试的一种审计方法。进行实质性测试的一种审计方法。3 3、以风险为基础的审计方法、以风险为基础的审计方法 审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使用各种审计方法，综合各种证据，以形成合理用各种审计方法，综合各种证据，以形成合理审计意见的一种审计方法审计意见的一种审计方法4 4、以计算机为工具的审计方法、以计算机为工具的审计方法二、企业财务审计的一般顺序审计方法：二、企业财务审计的一般顺序审计方法：（一）（一）顺查法：顺查法：按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法原
17、始凭证原始凭证记账凭证记账凭证日记账、明细账日记账、明细账总账总账报报表表 （二）逆差法（与顺查法正好相反）：（二）逆差法（与顺查法正好相反）： （三）直查法：（三）直查法： 相对于顺查法和逆差法而言的，直接从有关明细相对于顺查法和逆差法而言的，直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法账的审阅和分析开始的一种审计方法（四）制度（基础）审计法：（四）制度（基础）审计法：P P3434 审计人员通过对内控制度的调查、了解与评价来审计人员通过对内控制度的调查、了解与评价来确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进行实质性审计的一种方法行实质性审计的一种
18、方法制度基础审计法的工作步骤：制度基础审计法的工作步骤：1 1、内控制度的健全性调查、内控制度的健全性调查（1 1）调查和描述内控制度）调查和描述内控制度文字说明法、调查表法、流程图法文字说明法、调查表法、流程图法（2 2）对内控制度进行初步评价）对内控制度进行初步评价2 2、内部控制制度的符合性测试：、内部控制制度的符合性测试： 对内控制度实施情况和有效程度进行的测试，对内控制度实施情况和有效程度进行的测试，也称遵循性测试，它是基于对正确评价内控制也称遵循性测试，它是基于对正确评价内控制度可靠性的需要二产生的度可靠性的需要二产生的3 3、内部控制制度的有效性评价、内部控制制度的有效性评价 内
19、控制度的可信赖程度分为：内控制度的可信赖程度分为：高、一般、低高、一般、低三个层次三个层次三、企业财务审计的一般范围审计法三、企业财务审计的一般范围审计法1 1、详细审计法、详细审计法（审计全部会计资料）（审计全部会计资料）2 2、抽样审计法、抽样审计法（以部分推断总体）（以部分推断总体）四、实质性审计方法四、实质性审计方法1 1、审阅、审阅 6 6、观察、观察2 2、复核、复核 7 7、调节调节3 3、核对、核对 8 8、分析、分析4 4、函证、函证5 5、盘点、盘点继续继续调节法调节法1 1、由于未达账项、由于未达账项2 2、由于资产的盘点日往往迟于结账日、由于资产的盘点日往往迟于结账日
20、结账日存量结账日存量= =盘点日存量盘点日存量+ +结账日至盘点日发结账日至盘点日发出量出量结账日至盘点日收入量结账日至盘点日收入量返回返回第三节、制度基础审计第三节、制度基础审计一、内控制度的作用和意义一、内控制度的作用和意义西周西周财政收支实行分权并核对账目财政收支实行分权并核对账目宋代宋代对收支结算采用对收支结算采用“四柱清册四柱清册”形式以制形式以制约其平衡约其平衡2020世纪世纪4040年代年代内控与内部审计结合，初步形内控与内部审计结合，初步形成较完整的内控制度的理论和方法成较完整的内控制度的理论和方法（二）内部控制制度的概念和其本质特征：（二）内部控制制度的概念和其本质特征：P
21、P45451 1、概念：、概念： 为维护财产的安全完整，保证会计信息正确可为维护财产的安全完整，保证会计信息正确可靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营目标而进行全面管理所采取的相互联系，相互目标而进行全面管理所采取的相互联系，相互制约的一套自我调控体系。制约的一套自我调控体系。 2 2、内控的本质特征：、内控的本质特征： P P4545以职能部门为主体以职能部门为主体客体为企业内部经济活动客体为企业内部经济活动有明确控制目标有明确控制目标具有实现上述目标的一系列方法、措施和手段具有实现上述目标的一系列方法、措施和手段按制约原来设计，具有信息反馈装置的
22、经济信按制约原来设计，具有信息反馈装置的经济信息控制系统息控制系统（三）内部控制制度的作用：（三）内部控制制度的作用： P P45-4645-461、保护财产的安全和完整、保护财产的安全和完整2、保证会计信息真实正确、及时可靠、保证会计信息真实正确、及时可靠3、保证企业经济活动合规、合法、保证企业经济活动合规、合法4、保证经济责任的贯彻执行、保证经济责任的贯彻执行5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现营目标的实现6、提高审计工作的质量和效率、提高审计工作的质量和效率二、主要业务循环内控制度二、主要业务循环内控制度（一）主要经营业务的内部控
23、制（一）主要经营业务的内部控制1 1、购买环节内控、购买环节内控以采购业务为例以采购业务为例2 2、生产环节内控、生产环节内控3 3、营业收入环节的内控、营业收入环节的内控以售货业务为例以售货业务为例（二）内控制度的设计原则（二）内控制度的设计原则1、合法性原则2、整体性原则3、重要性原则4、协调性性原则5、适应性原则6、有效反馈原则7、经济性原则原则三、内部控制制度的评审三、内部控制制度的评审（一）内控制度在审计活动中的作用（一）内控制度在审计活动中的作用 2020世纪初，内部控制尚未衍变为内部控制制度世纪初，内部控制尚未衍变为内部控制制度时，内部控制制度对审计所起的重要作用就为时，内部控制
24、制度对审计所起的重要作用就为不少审计学者所认识；而以评价内控为基础的不少审计学者所认识；而以评价内控为基础的审计方法被权威的确定为审计活动的主要内容，审计方法被权威的确定为审计活动的主要内容，且迟至且迟至2020世纪世纪4040年代才见于正式规定。年代才见于正式规定。（二）内部控制制度评审程序和方法（二）内部控制制度评审程序和方法（1 1）内控健全性的调查）内控健全性的调查（2 2）内控符合性测试（内控执行情况和有效程）内控符合性测试（内控执行情况和有效程度）度）（3 3）内控有效性评价）内控有效性评价用对照分析法用对照分析法用内控原理和设计内控制度用内控原理和设计内控制度的原则来对照分析描述
25、出来的内控制度各控制的原则来对照分析描述出来的内控制度各控制点，确定存在哪些弱点和缺陷点，确定存在哪些弱点和缺陷先进企业对比法先进企业对比法n（三）内控制度评审结果在财务审计中的作用（三）内控制度评审结果在财务审计中的作用n（1 1）根据评审结果，确定审计范围、重点和）根据评审结果，确定审计范围、重点和方法方法n（2 2）根据内控制度评审发现的问题，提出改）根据内控制度评审发现的问题，提出改进完善企业内控制度的建议，帮助企业进一步进完善企业内控制度的建议，帮助企业进一步健全内控健全内控第三章、货币资金审计第三章、货币资金审计第一节、货币资金审计的概述第一节、货币资金审计的概述货币资金审计：货币
26、资金审计：对企业货币资金来源、使用过程的合法性、对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督真实性、有效性进行审查监督一、货币资金审计的目标及内容一、货币资金审计的目标及内容:P63（一）目标：1、收支的合规性、合法性、收支的合规性、合法性2、收支的表述及账务处理的完整性、收支的表述及账务处理的完整性3、账面余额真实性、真确性、账面余额真实性、真确性4、披露的恰当性、披露的恰当性5、效益性、效益性（二）内容：（二）内容：1 1、内控制度健全性和有效性的测评、内控制度健全性和有效性的测评2 2、验证货币资金实有数存在性，检查账账、账、验证货币资金实有数存在性，检查账账、账证、
27、账实是否一致证、账实是否一致3 3、货币资金的收支业务是否合理、合法、货币资金的收支业务是否合理、合法4 4、评价周转速度、利用效率等、评价周转速度、利用效率等二、货币资金审计的主要步骤二、货币资金审计的主要步骤1、评审企业货币资金的内控制度、评审企业货币资金的内控制度（1）职责分明、钱账分管）职责分明、钱账分管（2）日清月结）日清月结（3）付款需审批）付款需审批（4）支票签发需至少会计和出纳两人签名，不）支票签发需至少会计和出纳两人签名，不签空头支票，发票、收据要按顺序编号签空头支票，发票、收据要按顺序编号（5）除规定外，收支需用银行转账结算）除规定外，收支需用银行转账结算（6）按审核无误的
28、原始凭证及时入账）按审核无误的原始凭证及时入账（7）所有外汇收支应由指定银行统一管理）所有外汇收支应由指定银行统一管理2 2、实质性审查、实质性审查（1）审计人员应盘点、核对库存现金，银行存）审计人员应盘点、核对库存现金，银行存款，进行账实核对款，进行账实核对（2）检查库存现金、银行存款的真实性、合法）检查库存现金、银行存款的真实性、合法性性（3）审查其他货币资金的合法性、正确性）审查其他货币资金的合法性、正确性第二节、现金审计第二节、现金审计一、库存现金审计概述一、库存现金审计概述（一）库存现金审计的目标（一）库存现金审计的目标1、确定被审单位被审期间现金收支业务的合法、确定被审单位被审期间
29、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性性、入账的及时性和完整性2、确定现金账面余额的真实性、正确性、确定现金账面余额的真实性、正确性3、确定现金的存在、所有权、确定现金的存在、所有权4、确定库存现金披露的恰当性、确定库存现金披露的恰当性二、了解和评价库存现金的内控制度二、了解和评价库存现金的内控制度（一）库存现金内控制度概述（一）库存现金内控制度概述1、现金收支与记账要岗位分离、现金收支与记账要岗位分离2、现金收支要有合法、合规的依据、现金收支要有合法、合规的依据3、现金收支要及时、准确入账；支出要经核准、现金收支要及时、准确入账；支出要经核准4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行、不允
30、许坐支现金，当日现金及时送存银行5、按月盘点现金、按月盘点现金6、加强现金收支内审、加强现金收支内审（二）了解库存现金内控制度（二）了解库存现金内控制度三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1、核对现金日记账与总账余额、核对现金日记账与总账余额2、盘点库存现金盘点库存现金3、检查现金收付业务的真实性、检查现金收付业务的真实性（抽查现金日记（抽查现金日记账和收付款凭证）账和收付款凭证）4、检查现金收付业务的合法性、检查现金收付业务的合法性5、检查现金收付业务的截止日、检查现金收付业务的截止日6、披露、披露（在（在“货币资金货币资金”项目下反映）项目下反映）继续继续1 1、制定盘点计
31、划，确定盘点时间、制定盘点计划，确定盘点时间 最好实施突击性盘点，时间最好选择在上午最好实施突击性盘点，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，范围一般包括企业各部上班前或下午下班时，范围一般包括企业各部门经管的现金门经管的现金2 2、核对现金日记账与现金收付款凭证、核对现金日记账与现金收付款凭证3 3、由出纳审阅库存现金日记账进行加计累计数、由出纳审阅库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额额结出现金结余额4 4、盘点保险柜现金实有数，编制、盘点保险柜现金实有数，编制“库存现金盘库存现金盘点表点表”5 5、资产负债表日后进行盘点时，应调整为资产、资产负债表日后进行盘点时，应调整为资产负债表
32、日的金额负债表日的金额6 6、盘点金额与日记账金额核对，如有差异。寻、盘点金额与日记账金额核对，如有差异。寻找原因，并作适当记录或调整找原因，并作适当记录或调整7 7、如有冲抵现金的借条、未提现金支票、未作、如有冲抵现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，应在报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中中说明并作必要调整说明并作必要调整返回返回四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析1、现金收入不入账，私设、现金收入不入账，私设“小金库小金库” 影响：影响：用于发职工各种奖金，支付回扣或其他非用于发职工各种奖金，支付回扣或其他非常活动，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或化常活动
33、，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或化国有为私有）国有为私有）2、挪用库存现金，即、挪用库存现金，即“挪用公款挪用公款”影响：影响：利用企业资产为个人服务，影响企业正常利用企业资产为个人服务，影响企业正常业务经营活动业务经营活动3 3、贪污公款，、贪污公款，即出纳或其他人员利用职务之便即出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账将公款窃为己有并在会计账 目或会计凭证上目或会计凭证上作虚假处理的行为作虚假处理的行为影响：影响：侵占国有资产或集体资产，是严重违法行侵占国有资产或集体资产，是严重违法行为为4 4、以现金支付回扣和好处费、以现金支付回扣和好处费案例分析见书本：第三节、银行存款审计第
34、三节、银行存款审计一、银行存款审计概述一、银行存款审计概述（一）银行存款审计目标：（一）银行存款审计目标：1 1、银行存款收支业务的合法性、入账的及时性、银行存款收支业务的合法性、入账的及时性和完整性和完整性2 2、账面余额的真实性和正确性、账面余额的真实性和正确性3 3、存在性和所有权、存在性和所有权4 4、报表披露的恰当性、报表披露的恰当性二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度（一）银行存款内部控制概述（一）银行存款内部控制概述1 1、办理银行存款收支与记账人员应岗位分离、职责、办理银行存款收支与记账人员应岗位分离、职责分离、相互制约分离、相互制约2 2、银行存款收支业务要有
35、合理、合法性的依据、银行存款收支业务要有合理、合法性的依据3 3、全部收支及时准确入账；支出要经过核准、全部收支及时准确入账；支出要经过核准4 4、按月编制银行存款余额调节表，账实要核对一致、按月编制银行存款余额调节表，账实要核对一致5 5、加强银行存款收支业务的内部审计、加强银行存款收支业务的内部审计（二）了解银行存款的内部控制（二）了解银行存款的内部控制1 1、银行存款收支是否按规定程序和权限办理、银行存款收支是否按规定程序和权限办理2 2、银行账户是否存在与本单位经营无关的收支、银行账户是否存在与本单位经营无关的收支3 3、是否存在出租、出借银行账户情况、是否存在出租、出借银行账户情况4
36、 4、出纳与会计职责是否严格分离、出纳与会计职责是否严格分离5 5、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表节表三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1 1、银行存款日记账与总账余额是否相符、银行存款日记账与总账余额是否相符2 2、实施实质性分析程序、实施实质性分析程序3 3、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表4 4、函证银行存款的余额、函证银行存款的余额5 5、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款6 6、检查大额银行存款的收支、检查大额银行存款的收支7 7、检查银
37、行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止8 8、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析（一）银行存款审计中常见错弊（一）银行存款审计中常见错弊1 1、企业存入的现金来源不合法、企业存入的现金来源不合法2 2、企业未将超过库存现金限额的现金全部、及时送、企业未将超过库存现金限额的现金全部、及时送存银行存银行3 3、企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好、企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好处费处费4 4、企业违法国家规定进行预收货款业务、企业违法国家规定进行预收货款业务5 5、企业存在假存或少存
38、多记的舞弊行为、企业存在假存或少存多记的舞弊行为6 6、企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合、企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理理7 7、企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支、企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支8 8、开立、开立“黑户黑户”，截留存款，截留存款（二）审计案例分析：（二）审计案例分析：P P6969第四节、其他货币资金审计第四节、其他货币资金审计一、其他货币资金审计概述一、其他货币资金审计概述（一）其他货币资金类别及核算内容（一）其他货币资金类别及核算内容1 1、外埠存款、外埠存款2 2、银行汇票存款、银行汇票存款3 3、银行本票存款、银行本票存款4 4
39、、在途货币资金、在途货币资金5 5、信用证存款、信用证存款6 6、信用卡存款、信用卡存款7 7、存出投资款、存出投资款（二）其他货币资金审计目标（二）其他货币资金审计目标1 1、确定被审单位被审期间其他货币资金收支业、确定被审单位被审期间其他货币资金收支业务的合法性，入账及时性与记录的完整性务的合法性，入账及时性与记录的完整性2 2、确定其他货币资金账面余额真实性、正确性、确定其他货币资金账面余额真实性、正确性3 3、确定其他货币资金存在性和所有权、确定其他货币资金存在性和所有权4 4、确定其他货币资金在资产负债表列报的恰当、确定其他货币资金在资产负债表列报的恰当性性二、了解和评价内部控制制度
40、二、了解和评价内部控制制度（一）其他货币资金内部控制制度概述（一）其他货币资金内部控制制度概述1 1、其他货币资金收支与记账要岗位分离、其他货币资金收支与记账要岗位分离2 2、其他货币资金收支业务要有合法、合理依据、其他货币资金收支业务要有合法、合理依据3 3、全部收支及时准确入账；支出要经过批准、全部收支及时准确入账；支出要经过批准4 4、加强其他货币资金收支业务的内部审计、加强其他货币资金收支业务的内部审计（二）了解其他货币资金的内部控制制度（二）了解其他货币资金的内部控制制度1 1、其他货币资金收支是否按规定的程序和权限、其他货币资金收支是否按规定的程序和权限办理办理2 2、其他货币资金
41、记账依据是否恰当、充分、其他货币资金记账依据是否恰当、充分3 3、其他货币资金是否及时入账、其他货币资金是否及时入账4 4、出纳与会计的职责是否严格分录、出纳与会计的职责是否严格分录三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1 1、获取或编制其他货币资金明细表、获取或编制其他货币资金明细表2 2、取得并检查其他货币资金余额调节表、取得并检查其他货币资金余额调节表3 3、函证其他货币资金，并编制函证结果汇总表、函证其他货币资金，并编制函证结果汇总表4 4、检查其他货币资金的所有权、检查其他货币资金的所有权5 5、关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放、关注是否有质押、冻结等对变现有
42、限制，或存放境外，或有潜在回收风险的款项境外，或有潜在回收风险的款项6 6、抽取其他货币资金资产负债表前后大额收支、抽取其他货币资金资产负债表前后大额收支凭证，实施截止测试凭证，实施截止测试7 7、抽查大额其他货币资金收付记录、抽查大额其他货币资金收付记录8 8、对不符合现金及现金等价物条件的其他货币、对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计底稿中予以注明，以考虑对现金流资金在审计底稿中予以注明，以考虑对现金流量表的影响量表的影响9 9、检查其他货币资金的列表是否恰当、检查其他货币资金的列表是否恰当四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析（一）外埠存款审计中常见错弊（一）外埠存款审
43、计中常见错弊1 1、企业非法开设外埠存款账户、企业非法开设外埠存款账户2 2、外埠存款支出业务不合理、不合法、外埠存款支出业务不合理、不合法（二）银行汇票存款审计中常见错弊（二）银行汇票存款审计中常见错弊1 1、银行汇票使用不合理、不合法、银行汇票使用不合理、不合法2 2、企业收受无效银行汇票，给企业带来损失、企业收受无效银行汇票，给企业带来损失3 3、银行汇票非法转让或贪污、银行汇票非法转让或贪污（三）在途货币资金审计中常见错弊（三）在途货币资金审计中常见错弊 在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金，将在途货币资金挪作他用或贪在途货币资金，将
44、在途货币资金挪作他用或贪污污（四）审计案例分析（四）审计案例分析：P P7272第四章、应收款项审计第四章、应收款项审计第一节第一节、应收款项审计概述、应收款项审计概述第二节第二节、应收账款审计、应收账款审计第三节第三节、应收票据审计、应收票据审计第四节第四节、其他应收款审计、其他应收款审计第五节第五节、预付账款审计、预付账款审计第一节、应收款项审计概述第一节、应收款项审计概述一、应收款项的内容：一、应收款项的内容：1 1、应收账款、应收账款2 2、应收票据、应收票据3 3、预付账款、预付账款4 4、其他应收款、其他应收款二、应收及预付款项特点二、应收及预付款项特点:P:P76761 1、属于
45、流动资产、属于流动资产2 2、没有实体存在，只有账面存在，企业易虚列或高、没有实体存在，只有账面存在，企业易虚列或高估资产估资产3 3、与企业销售、结算等结合在一起、与企业销售、结算等结合在一起三、审计目标三、审计目标1 1、业务发生的合法性、合规性、业务发生的合法性、合规性2 2、账面余额的真实性、正确性、账面余额的真实性、正确性3 3、所有权、所有权4 4、计价的正确性、计价的正确性5 5、账务处理的正确性、账务处理的正确性6 6、应收项目表述的完整性、应收项目表述的完整性第二节、应收账款审计第二节、应收账款审计一一、应收账款审计概述、应收账款审计概述: :（一）应收账款涵义：（一）应收账
46、款涵义： P P7777（二）审计目标：（二）审计目标：1 1、业务的合法性、入账的及时性、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性记录的完整性2 2、余额的真实性、正确性、余额的真实性、正确性3 3、存在性、所有权、存在性、所有权4 4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5 5、应收账款和坏账准备报表列报的恰当性、应收账款和坏账准备报表列报的恰当性二、了解及评价内控二、了解及评价内控1 1、建立明确职责分工、建立明确职责分工不相容职务相分离不相容职务相分离2 2、对客户订单的管理控制、对客户订单的管理控制3 3、调查信用，核准销售、调查信用，核准
47、销售降低坏账风险降低坏账风险4 4、据销售订单发货、据销售订单发货5 5、对销售货款及时入账、对销售货款及时入账6 6、货款按期收取、货款按期收取7 7、坏账的审批与注销、坏账的审批与注销三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收账款明细表（一）取得应收账款明细表 将明细表总额与明细账合计数、总账余额核对、将明细表总额与明细账合计数、总账余额核对、结合坏账准备科目金额与报表金额核对，如不一结合坏账准备科目金额与报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整致，查明原因，作调整（二）编制或取得应收账款账龄分析表（二）编制或取得应收账款账龄分析表了解可收回性一般余额大、拖欠时间长
48、的项目作为审计重点一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点（三）函证应收账款（三）函证应收账款1、函证范围、对象、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函）范围：全部款项中选取适当样本进行函证证占总资产比重越大，样本数越多占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象）对象:P812、函证方式：、函证方式：（1）肯定式函证（积极函证）肯定式函证（积极函证） 相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可
49、相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）否定式函证（消极函证） 相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；预相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈反馈3、函证的时间选择和函证的控制、函证的时间选择和函证的控制（1）时间）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料计工作结束前取得函证资料（2）控制：）控制：a
50、.审计人员直接控制函证的发送与回收审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表编制函证结果汇总表4、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异）双方入账时间的差异a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务
51、人未收到货b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款已发函，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）一方或双方记账错误）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账目，找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整必要时要求客户进行调整5、对函证结果的评价、对函证结果的评价（1）函证结果没差异）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异）函证结果有差异：估
52、算应收账款总体存在的累估算应收账款总体存在的累计差额；及未被选中进行函证的应收账款累计差计差额；及未被选中进行函证的应收账款累计差额额（四）检查已收回的大额应收账款（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额（八）分析明细账余额余额一般在借方余额一般在借方（九）审查坏账准备的提取与使用（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核、分析性复核2、检查坏账准备的计提、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处方法、比例、数额、会计
53、处理、前后期处理方法的一致性理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）5、检查函证结果、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整要查明原因，作记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的列报（十）检查应收账款、坏账准备的列报四、常见舞弊行为及案例分析四、常见舞弊行为及案例分析1、应收账款入账金额不实（如采用净价法）、应收账款入账金额不实（如采用净价法）2、应收账款账户记录的内容部合法、不合理、应收账款账户记录的内容部合法、不
54、合理3、应收账款管理不当（未及时回收）造成损失、应收账款管理不当（未及时回收）造成损失4、应收账款余额在企业流动资产中比率过大、应收账款余额在企业流动资产中比率过大5、对坏账损失的会计处理不合理、对坏账损失的会计处理不合理6、会计核算时备抵法使用不正确、会计核算时备抵法使用不正确案例分析见书本：案例分析见书本：P88-89第三节、应收票据审计第三节、应收票据审计一、应收票据的概述一、应收票据的概述: :审计目标：审计目标：1 1、应收票据业务发生的合法性，入账及时性和记录、应收票据业务发生的合法性，入账及时性和记录完整性完整性2 2、应收票据账面余额真实性、正确性、应收票据账面余额真实性、正确
55、性3 3、应收票据的存在性和所有权、应收票据的存在性和所有权4 4、应收票据是否有效、应收票据是否有效5 5、应收票据利息计算的正确性、应收票据利息计算的正确性6 6、应收票据及坏账准备列报的恰当性、应收票据及坏账准备列报的恰当性二、了解及评价内控二、了解及评价内控1 1、票据保管人员不得进行会计记录、票据保管人员不得进行会计记录2 2、授权批准、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书接受、贴现、换新要经主管人员书面批准面批准3 3、违约票据的冲销要按程序进行、违约票据的冲销要按程序进行4 4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门
56、记录关内容进行专门记录三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法（一）取得或编制应收票据明细表（一）取得或编制应收票据明细表账账核对、账账核对、账表核对账表核对（二）监盘库存应收票据（二）监盘库存应收票据（三）函证应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（四）对应收票据发生和收回的审查（由出纳员（由出纳员以外专人负责登记以外专人负责登记“应收票据备查簿应收票据备查簿”）（五）对票据贴现的审查（五）对票据贴现的审查1 1、票据贴现款项是否及时足额入账、票据贴现款项是否及时足额入账2 2、票据贴现的计算是否正确、票据贴现的计算是否正确3 3、票据拒付是否及时转账、票据拒
57、付是否及时转账（六）分析评价应收票据可兑现程度（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）请被审单位协作，在应收票据明细表上标（七）请被审单位协作，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认资产负债表项目核对收款凭证等资料，以确认资产负债表项目真实性真实性（八）对应收票据相关坏账准备进行审计（八）对应收票据相关坏账准备进行审计（九）审查应收票据在报表中列报的恰当性（九）审查应收票据在报表中列报的恰当性四、常见的舞弊及案例分析四、常见的舞弊及案例分析1、应收票据业务记录内容不真实、不合法、应收票据业务记录内容不真实、不
58、合法2、应收票据业务会计核算和管理混乱、应收票据业务会计核算和管理混乱3、“应收票据应收票据”账户长期挂账，超过支付期（最账户长期挂账，超过支付期（最长长9个月）后不及时转入个月）后不及时转入“应收账款应收账款”账户账户案例分析见书本案例分析见书本:P92-93第五章、存货审计第五章、存货审计第一节、存货审计概述第一节、存货审计概述第二节、了解和评价内部控制制度第二节、了解和评价内部控制制度第三节、存货实质性审计第三节、存货实质性审计第一节、存货审计概述第一节、存货审计概述 存货：存货：企业在日常活动中持有以备出售的产企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或提供劳务过程成品
59、或商品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等中耗用的材料、物料等 存货区别于非流动资产的基本特征存货区别于非流动资产的基本特征：持有存：持有存货最终目的是为了出售货最终目的是为了出售 存货的确认标准存货的确认标准：法定所有权：法定所有权一一 、存货的特点、存货的特点1 1、存货种类繁多，占用资金多，在资产中占较大比、存货种类繁多，占用资金多，在资产中占较大比重，是一项重要流动资产，其核算正确性会对财重，是一项重要流动资产，其核算正确性会对财务状况产生重大影响务状况产生重大影响2 2、存货属于流动资产，变化周期快，供求关系等市、存货属于流动资产，变化周期快，供求关系等市场环境对其影响
60、较大，这加大了对其核算管理的场环境对其影响较大，这加大了对其核算管理的难度，容易出现差错难度，容易出现差错3 3、存货计价基础和方法种类繁多，增加了核算和检、存货计价基础和方法种类繁多，增加了核算和检查的难度查的难度二、存货审计的目标二、存货审计的目标余额的真实及正确性余额的真实及正确性内控制度的健全性、有效性内控制度的健全性、有效性存在性和所有权存在性和所有权入账及时性和正确性入账及时性和正确性截止日期的正确性截止日期的正确性计价方法和过程的恰当性计价方法和过程的恰当性列报的恰当性列报的恰当性三、存货审计的基本内容三、存货审计的基本内容（一）分析和评价存货的内部控制（一）分析和评价存货的内部
61、控制（二）审核和复算存货的计价基础和计价方法（二）审核和复算存货的计价基础和计价方法（三）抽查和验证存货的收发业务和期末余额（三）抽查和验证存货的收发业务和期末余额（四）检查和认定存货的盘存制度（四）检查和认定存货的盘存制度四、存货审计的程序与方法四、存货审计的程序与方法1 1、健全性调查、健全性调查（1 1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度力的内控制度（2 2）内控是否存在薄弱环节）内控是否存在薄弱环节2 2、符合性测试、符合性测试通过观察、检查等方法对内通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试控实施情况和有效程度进行测试3
62、3、实质性审查、实质性审查1 1、验证存货账面余额、验证存货账面余额2 2、验证存货计价方法、验证存货计价方法3 3、抽查存货收发记录、抽查存货收发记录4 4、查实存货核算的截止日期、查实存货核算的截止日期第二节、了解和评价存货内部控制制度第二节、了解和评价存货内部控制制度一、存货内控制度的要点一、存货内控制度的要点（一）存货实物流转控制系统（一）存货实物流转控制系统采购采购 ；验收；验收 ；保管；发出；生产；销售等环节；保管；发出；生产；销售等环节（二）存货价值流转的控制系统（二）存货价值流转的控制系统1、成本会计控制制度、成本会计控制制度即加强存货成本的核即加强存货成本的核算与控制算与控制
63、2、永续盘存制度、永续盘存制度由会计部门负责由会计部门负责二、了解和评价存货内部控制制度二、了解和评价存货内部控制制度1、了解并记录存货内控制度、了解并记录存货内控制度2、实施简易抽查、实施简易抽查3、采购业务的测试、采购业务的测试（1）抽查订货单样本）抽查订货单样本（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件文件 验收报告验收报告 核对核对（3） 收货方发票收货方发票 请购单请购单 入库单入库单（4 4）检查记账凭证及账务处理）检查记账凭证及账务处理4 4、存货内控制度的评价、存货内控制度的评价（1 1）是否健全完善）是否健全完善（2 2）是否有效执行
64、）是否有效执行（3 3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况（4 4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险第三节、存货实质性审查第三节、存货实质性审查一、存货实质性审查的内容和方法一、存货实质性审查的内容和方法（一）分析性复核（一）分析性复核（二）年末存货监盘（二）年末存货监盘1 1、存货实地盘点前的规划（、存货实地盘点前的规划（时间、人员、封时间、人员、封存、盘点标签、范围等存、盘点标签、范围等）2 2、盘点问卷调查、盘点问卷调查3 3、实地观察与抽查、实地观察与抽查4 4、编写盘点工作底稿、编写盘点工作底稿（三）存货质
65、量审计（三）存货质量审计监盘中监盘中1 1、检查是否存在陈旧、滞销、毁损、失效等、检查是否存在陈旧、滞销、毁损、失效等2 2、存货质量或性能能否满足销售或使用的要求、存货质量或性能能否满足销售或使用的要求3 3、存货质量等级能否与会计账簿上记载的价值、存货质量等级能否与会计账簿上记载的价值匹配匹配4 4、明细账上极少变动项目，注意是否属于积压、明细账上极少变动项目，注意是否属于积压报废项目报废项目（四）存货采购业务的审计（四）存货采购业务的审计1 1、审查存货采购明细账或存货明细账、抽查凭证、审查存货采购明细账或存货明细账、抽查凭证确保采购业务真实、合法、正确确保采购业务真实、合法、正确2 2
66、、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定定3 3、审查存货采购业务的账务处理、审查存货采购业务的账务处理4 4、审查存货验收入库的真实性和正确性、审查存货验收入库的真实性和正确性（五）存货发出业务的审计（五）存货发出业务的审计1 1、审查存货明细账、抽查凭证、审查存货明细账、抽查凭证确保存货发出业确保存货发出业务真实、合法、正确务真实、合法、正确2 2、审查存货发出成本的合规性和正确性、审查存货发出成本的合规性和正确性3 3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性正确性（六）存货计价测试（六）
67、存货计价测试（七）购销业务截止测试（七）购销业务截止测试1 1、定义：、定义：P P1091092 2、方法：、方法： 检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）入库单（销售发票与出库单）查阅验收部门业务记录，凡接近年底（含次年查阅验收部门业务记录，凡接近年底（含次年年初）购入或销售的货物，均须查明相应购货年初）购入或销售的货物，均须查明相应购货或销售发票是否在同期入账或销售发票是否在同期入账（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（八）存货跌价准备和跌价损失的审查（九）报表上披露恰当性的审查（九）报表上披露恰当性的审查二、常见错弊及案例分
68、析二、常见错弊及案例分析（一）常见错弊（一）常见错弊1 1、账户运用不合理、账户运用不合理2 2、存货收入计价不准确、存货收入计价不准确3 3、存货发出计价错误、存货发出计价错误4 4、存货账务处理不规范、存货账务处理不规范5 5、存货盘存方法错误、存货盘存方法错误（二）案例：（二）案例：见书本见书本P P114-115114-115第六章、投资审计第六章、投资审计第一节、投资审计概述第一节、投资审计概述第二节、长期股权投资审计第二节、长期股权投资审计第三节、持有至到期投资审计第三节、持有至到期投资审计第四节、交易性金融资产审计第四节、交易性金融资产审计第五节、可供出售金融资产审计第五节、可供
69、出售金融资产审计第一节、投资审计概述第一节、投资审计概述 投资：投资： 企业为获得收益或资本增值，而向被投资单企业为获得收益或资本增值，而向被投资单位投放资金的经济行为位投放资金的经济行为投资分类投资分类：按投资方向分：按投资方向分：对内投资、对外投资对内投资、对外投资按性质分：按性质分：债权性投资、权益性投资债权性投资、权益性投资按持有意图分：按持有意图分：交易性金融资产、可供出售金融交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等资产、持有至到期投资和长期股权投资等投资业务审计特点：投资业务审计特点： 审计数额大，业务发生频率低，一旦投资审计数额大，业务发生频率低，一旦投资
70、形成后很难改变其投资方向形成后很难改变其投资方向 对外投资还具有风险对外投资还具有风险投资审计的目的投资审计的目的：不仅确认投资业务真实性和存：不仅确认投资业务真实性和存在性，更重要的是审查其投资效益，以及投资在性，更重要的是审查其投资效益，以及投资合理性合理性投资审计目标：投资审计目标：存在性、所有权、投资增减变动及其收益记录的存在性、所有权、投资增减变动及其收益记录的完整性、计价方法的正确性、投资业务是否有完整性、计价方法的正确性、投资业务是否有效益，投资业务选择是否合理；投资收益是否效益，投资业务选择是否合理；投资收益是否正确计价等正确计价等第二节、长期股权投资审计第二节、长期股权投资审
71、计一、长期股权投资审计概述：一、长期股权投资审计概述：P P1191191 1、长期股权投资的具体内容、长期股权投资的具体内容：P P1191192 2、长期股权投资审计的目标、长期股权投资审计的目标：P P119119二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1 1、明确的授权和职务分工、明确的授权和职务分工 授权授权批准批准经办经办复核复核保管保管记录、会计处理等记录、会计处理等2 2、健全的证券保管制度、健全的证券保管制度（1 1）委托专门机构代管）委托专门机构代管（2 2）自己保管）自己保管3 3、将证券登记在企业名下、将证券登记在企业名下4 4、详细登记股权业务、详细登记股
72、权业务详细记载关于股权业详细记载关于股权业务的各项内容务的各项内容5 5、定期盘点核对、定期盘点核对真实、存在真实、存在三、实质性审查三、实质性审查1 1、获取或编制长期股权投资明细表、获取或编制长期股权投资明细表 2 2、根据有关合同和文件，股权投资的比例和持、根据有关合同和文件，股权投资的比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确有时间，检查股权投资核算方法是否正确3 3、对于重大投资，向被投资单位函证被审单位、对于重大投资，向被投资单位函证被审单位投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况况4 4、审查采用权益法核算的股权投资，要获取被、审查采用
73、权益法核算的股权投资，要获取被投资单位已审定的财务报表投资单位已审定的财务报表 如被投资单位报表未经审定，需要对其实施适如被投资单位报表未经审定，需要对其实施适当的审计或审阅程序当的审计或审阅程序：P P119119 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动是否调整计入所有者权益他变动是否调整计入所有者权益5 5、审查采用成本法核算的长期股权投资、审查采用成本法核算的长期股权投资6 6、对成本法和权益法相互转换的，应检查其投、对成本法和权益法相互转换的，应检查其投资成本的确定是否正确资成本的确定是否正确7 7、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整
74、、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整8、期末对长期股权投资进行逐项审查，以确认、期末对长期股权投资进行逐项审查，以确认长期股权投资是否发生减值长期股权投资是否发生减值9、结合银行存款等的检查，了解长期股权投资、结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况是否存在质押、担保情况10、确定长期股权投资在资产负债表上列报的恰、确定长期股权投资在资产负债表上列报的恰当性当性1111、其他股权投资实质性审查要点、其他股权投资实质性审查要点（1 1）审查其他股权投资的真实性和合法性）审查其他股权投资的真实性和合法性（2 2）审查企业用于其他股权投资的财产物资）审查企业用于其他股权投资的
75、财产物资（3 3）审查其他股权投资收益核算的正确、真实，）审查其他股权投资收益核算的正确、真实，会计处理、税务核算及分配是否合理、合法会计处理、税务核算及分配是否合理、合法（4 4）审查企业联营解散后的财产清算情况）审查企业联营解散后的财产清算情况被投资企业解散时，财产物资、债权债务的清被投资企业解散时，财产物资、债权债务的清算是否正确算是否正确财产物资的分配是否符合规定财产物资的分配是否符合规定企业收回的股权是否按规定渠道入账，有无借企业收回的股权是否按规定渠道入账，有无借机转移资金的现象机转移资金的现象企业收回股权的账务处理是否合规企业收回股权的账务处理是否合规四、常见错弊及审计案例分析四
76、、常见错弊及审计案例分析（一）股票投资审计中的常见错弊（一）股票投资审计中的常见错弊1 1、账户设置不正确、账户设置不正确2 2、股票投资的计价不正确、股票投资的计价不正确3 3、股票投资账实不相符、股票投资账实不相符4 4、截留股票投资收益、截留股票投资收益5 5、股权投资手续、文件方面的错弊、股权投资手续、文件方面的错弊6 6、长期股权投资减值准备的确认不合规、长期股权投资减值准备的确认不合规7 7、长期股权投资减值准备的账务处理不正确、长期股权投资减值准备的账务处理不正确（二）其他股权投资审计中的常见错弊1、其他股权投资的内容不正确2、其他股权投资计价不正确3、其他股权投资账实不相符4、
77、对外投资的资产不合规、作价不合理5、截留其他投资收益案例分析：P124-125第三节、持有至到期投资审计第三节、持有至到期投资审计一、持有至到期投资审计概述：一、持有至到期投资审计概述：（一）概念：（一）概念：（二）债券投资于股票投资的本质区别：（二）债券投资于股票投资的本质区别：1 1、体现的经济关系不同、体现的经济关系不同2 2、股权的目的不同、股权的目的不同3 3、投资收益风险不一样、投资收益风险不一样4 4、股权期限不同、股权期限不同5 5、清偿顺序不同、清偿顺序不同第三节、持有至到期投资审计第三节、持有至到期投资审计（三）持有至到期投资审计目标（三）持有至到期投资审计目标1 1、存在
78、性、存在性2 2、所有权、所有权3 3、增减变动和投资损益记录完整性、增减变动和投资损益记录完整性4 4、计价方法是否正确、计价方法是否正确5 5、持有至到期投资减值准备是否计提、持有至到期投资减值准备是否计提6 6、年末余额是否正确、年末余额是否正确7 7、列报恰当性、列报恰当性二、了解和评价内部控制制度、了解和评价内部控制制度1 1、合理的职责分工、合理的职责分工2 2、健全的资产控制制度、健全的资产控制制度3 3、详尽的会计核算制度、详尽的会计核算制度4 4、严格的记名登记制度、严格的记名登记制度5 5、完善的定期进行盘点核对、完善的定期进行盘点核对三、实质性审查的内容与方法三、实质性审
79、查的内容与方法1 1、获取或编制持有至到期投资明细表、获取或编制持有至到期投资明细表2 2、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，、获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查会计处理并检查会计处理3 3、检查库存持有至到期投资并与账面余额核对、检查库存持有至到期投资并与账面余额核对4 4、函证持有至到期投资、函证持有至到期投资5 5、核实期末持有至到期投资的持有目的、能力、核实期末持有至到期投资的持有目的、能力及本科目核算范围是否恰当及本科目核算范围是否恰当6 6、抽取持有至到期投资增加的记账凭证，检查、抽取持有至到期投资增加的记账凭证，检查其原始凭证及会计处理其原始凭证及会计处理7 7
80、、抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查、抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证及会计处理其原始凭证及会计处理8 8、根据相关资料，确定债券投资计息类型、根据相关资料，确定债券投资计息类型9 9、持有至到期投资的处置是否正确、持有至到期投资的处置是否正确1010、持有至到期投资划转为可供出售金融资产的、持有至到期投资划转为可供出售金融资产的处理是否正确处理是否正确1111、了解是否存在用于债务担保的持有至到期投、了解是否存在用于债务担保的持有至到期投资资1212、检查持有至到期投资减值准备的计提、检查持有至到期投资减值准备的计提1313、若发生减值，利息计算及处理是否正确、若发生减值
81、，利息计算及处理是否正确1414、列报的恰当性、列报的恰当性四、常见错弊及审计案例分析四、常见错弊及审计案例分析1 1、账户设置不正确、账户设置不正确2 2、债券投资的计价不正确、债券投资的计价不正确3 3、持有至到期投资摊销不正确、持有至到期投资摊销不正确4 4、超过国家有关股权范围的规定进行对外投、超过国家有关股权范围的规定进行对外投资资5 5、债券投资计价的错账、假账、债券投资计价的错账、假账6 6、债券投资入账不及时、债券投资入账不及时第四节、交易性金融资产审计第四节、交易性金融资产审计一、交易性金融资产审计概述：一、交易性金融资产审计概述：（一）概念：（一）概念：（二）审计目标：（二
82、）审计目标：存在性、所有权、增减变动及投存在性、所有权、增减变动及投资损益记录的完整性、计价方法的正确性、效益资损益记录的完整性、计价方法的正确性、效益性及收益计量的正确性、后续计量是否合理、列性及收益计量的正确性、后续计量是否合理、列报恰当性报恰当性（三）审计范围：（三）审计范围：内控相关资料；证明其存在的资内控相关资料；证明其存在的资料；证明其所有权的资料；证实其余额的资料料；证明其所有权的资料；证实其余额的资料二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1 1、明确职责分工、明确职责分工2 2、买卖核准手续、买卖核准手续3 3、健全的保管制度、健全的保管制度4 4、明细记录是否完
83、整、明细记录是否完整5 5、对有价证券流动记录是否有确实的控制制、对有价证券流动记录是否有确实的控制制度度6 6、是否定期盘点、是否定期盘点7 7、是否定期进行内部审计、是否定期进行内部审计三、实质性审查的内容与方法：三、实质性审查的内容与方法：1 1、获取或编制交易性金融资产明细表、获取或编制交易性金融资产明细表2 2、核实期末结存的交易性金融资产的持有目的，、核实期末结存的交易性金融资产的持有目的，及科目核实范围是否恰当及科目核实范围是否恰当3 3、将交易流水单、交易记录与明细账核对，检、将交易流水单、交易记录与明细账核对，检查记录的完整性和会计处理的正确性查记录的完整性和会计处理的正确性
84、4 4、监盘库存交易性金融资产、监盘库存交易性金融资产5 5、向相关金融机构函证、向相关金融机构函证6 6、抽取交易性金融资产增减变动相关凭证，检、抽取交易性金融资产增减变动相关凭证，检查原始凭证的完整性、合法性，会计处理是否查原始凭证的完整性、合法性，会计处理是否正确正确7 7、复核计算相关损益、复核计算相关损益8 8、期末公允价值是否合理，会计处理是否恰、期末公允价值是否合理，会计处理是否恰当当9 9、是否存在重大变现限制、是否存在重大变现限制1010、列报的恰当性、列报的恰当性四、常见错弊及审计案例分析四、常见错弊及审计案例分析1 1、交易性金融资产计价不正确、交易性金融资产计价不正确2
85、 2、长期投资与交易性金融资产间界限划分不、长期投资与交易性金融资产间界限划分不严格严格3 3、投资收益效果差、投资收益效果差第五节、可控出售金融资产审计第五节、可控出售金融资产审计一、可供出售金融资产审计概述：一、可供出售金融资产审计概述：（一）可供出售金融资产概念：（一）可供出售金融资产概念： 初始确认时即被确认为可供出售的非衍生初始确认时即被确认为可供出售的非衍生金融资产，及除下列资产以外的金融资产金融资产，及除下列资产以外的金融资产贷款和应收账款贷款和应收账款持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计价且其变动计入当期损益的以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产金融资产（二）审计目
86、标：（二）审计目标：1、记录的完整性、记录的完整性2、存在性、存在性3、所有权、所有权4、计价（金额）的正确性、计价（金额）的正确性5、列报的恰当性、列报的恰当性二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1、明确职责，职务分离、明确职责，职务分离2、买卖核准手续是否齐全、买卖核准手续是否齐全3、有无健全的证券保管制度、有无健全的证券保管制度4、明细记录的完整性、明细记录的完整性5、对有价证券的流动记录和流动是否有控制、对有价证券的流动记录和流动是否有控制 制度制度6、是否定期盘点、是否定期盘点7、是否定期进行内部审计、是否定期进行内部审计三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容
87、和方法1、获取或编制可供出售金融资产明细表、获取或编制可供出售金融资产明细表2、核对对账单与明细账，检查会计处理、核对对账单与明细账，检查会计处理3、核对账实是否相符、核对账实是否相符4、向有关金融机构函证可供出售金融资产、向有关金融机构函证可供出售金融资产5、核实结存可供出售金融资产持有目的，并、核实结存可供出售金融资产持有目的，并检查本科目核算范围是否恰当检查本科目核算范围是否恰当6 6、抽取增减变动凭证，检查原始凭证的完整、抽取增减变动凭证，检查原始凭证的完整、合法，会计处理是否恰当合法，会计处理是否恰当7 7、期末公允价值是否合理，会计处理是否正确、期末公允价值是否合理，会计处理是否正
88、确8 8、减值准备计提金额和会计处理是否恰当、减值准备计提金额和会计处理是否恰当9 9、减值准备计提后价值回升会计处理是否正确、减值准备计提后价值回升会计处理是否正确1010、发生减值后利息计提和会计处理是否恰当、发生减值后利息计提和会计处理是否恰当1111、检查损益计算及会计处理是否正确、检查损益计算及会计处理是否正确1212、可供出售金融资产重分类的审查、可供出售金融资产重分类的审查1313、计算利息收入的利率是否正确、计算利息收入的利率是否正确1414、结合银行借款科目，了解可供出售金融资产、结合银行借款科目，了解可供出售金融资产是否存在债务担保情况是否存在债务担保情况1515、列报的恰
89、当性、列报的恰当性第七章、固定资产和在建工程审计第七章、固定资产和在建工程审计第一节、固定资产和在建工程审计概述第一节、固定资产和在建工程审计概述一、固定资产与在建工程审计的概念：一、固定资产与在建工程审计的概念：P134-135 二、固定资产与在建工程审计目标二、固定资产与在建工程审计目标三、固定资产与在建工程审计内容三、固定资产与在建工程审计内容四、固定资产与在建工程审计程序四、固定资产与在建工程审计程序第二节、固定资产审计第二节、固定资产审计一、了解和评价固定资产的内控一、了解和评价固定资产的内控:P1391、固定资产预算制度、固定资产预算制度严格控制增减、控制严格控制增减、控制舞弊舞弊
90、2、授权审批制度、授权审批制度董事会或其他权利机构董事会或其他权利机构3、凭证记账制度、凭证记账制度明细账、总账、卡片账明细账、总账、卡片账4、资本性支出与收益性支出的划分、资本性支出与收益性支出的划分5 5、明确的职责分工、明确的职责分工采购、验收、保管、记录、使用、处理等采购、验收、保管、记录、使用、处理等6 6、定期盘点、定期盘点（1 1）验证存在性和存放地点、报管情况的适当）验证存在性和存放地点、报管情况的适当性性（2 2）及时发现使用和管理中的弊端）及时发现使用和管理中的弊端7 7、科学保养制度、科学保养制度（1)1)建立科学的使用、报管、维修、保养制度建立科学的使用、报管、维修、保
91、养制度(2)(2)部分设备办理必要的保险部分设备办理必要的保险8 8、完善的资产处置制度、完善的资产处置制度 专门的使用或职能部门提出处置要求专门的使用或职能部门提出处置要求审审批部门对处置原因和途径进行审批批部门对处置原因和途径进行审批专门部专门部门进行处置门进行处置9 9、定期分析和报告制度、定期分析和报告制度 固定资产使用情况、实际与预算的差距、固定资产使用情况、实际与预算的差距、创收益能力创收益能力二、实质性审查二、实质性审查（一）验证固定资产期末余额（一）验证固定资产期末余额1 1、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表 了解固定资产、累计折旧的期初余
92、额、期末余了解固定资产、累计折旧的期初余额、期末余额、本期增加和减少额额、本期增加和减少额2 2、审核固定资产账簿记录正确性、审核固定资产账簿记录正确性核对：总账、明细账、台账、卡片账是否一致核对：总账、明细账、台账、卡片账是否一致3 3、盘点固定资产，验证其归属权、盘点固定资产，验证其归属权（1 1）盘点的数量、金额与台账和明细账核对）盘点的数量、金额与台账和明细账核对（2 2）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵押贷款还款收据、保单、购货发票、律师押贷款还款收据、保单、购货发票、律师开的证明资料等开的证明资料等（二）审阅固定资产增加业务（二）审阅固定资产增
93、加业务1 1、列示固定资产增加分析表、列示固定资产增加分析表（1 1）明确本期增加固资的时间分布）明确本期增加固资的时间分布以判断购置以判断购置是否正常、折旧计提是否正确是否正常、折旧计提是否正确（2 2）明确增加的金额比重）明确增加的金额比重以确定审计重点以确定审计重点（3 3）明确增加的固资类别）明确增加的固资类别以了解增加固资的目以了解增加固资的目的（发展生产、改善管理或职工生活）的（发展生产、改善管理或职工生活）2 2、检查固资增加的手续、检查固资增加的手续增加的批准、验收等增加的批准、验收等3 3、确定新增固定资产的所有权、确定新增固定资产的所有权产权证明产权证明（1 1）外购固资）
94、外购固资采购发票采购发票（2 2）房地产）房地产合同、产权证明、财产税单、合同、产权证明、财产税单、保单、抵押贷款还款收据等保单、抵押贷款还款收据等（3 3）运输工具）运输工具执照执照（4 4）接受投资或捐赠）接受投资或捐赠投资、捐赠协议投资、捐赠协议（5 5）融资租入）融资租入租赁合同租赁合同4 4、审查新增固定资产的计价、审查新增固定资产的计价（1 1）外购）外购= =买价买价+ +相关税费相关税费+ +必要支出必要支出（2 2）自建）自建= =达到预定可使用状态前发生的全部支达到预定可使用状态前发生的全部支出出（3 3）投资）投资= =双方确认的价值双方确认的价值（4 4）融资）融资=
95、=租赁开始日该资产公允价值与最低租租赁开始日该资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低者赁付款额两者中较低者（5 5）更新改造）更新改造= =原账面价值原账面价值+ +新增价值新增价值- -变价收入变价收入（6 6）捐赠：）捐赠：a a、凭证上金额、凭证上金额 b b、同类或类似固资市价、同类或类似固资市价+ +税费税费 c c、预计未来现金流量的现值、预计未来现金流量的现值（7 7）盘盈）盘盈= =同类或类似固资的市价同类或类似固资的市价- -累计折旧累计折旧（8 8）无偿调入）无偿调入= =调出单位资产账面价值调出单位资产账面价值+ +税费税费5 5、检查固资增加的账务处理、检查固资增加的账
96、务处理注意不同增加注意不同增加途径对应的贷方科目途径对应的贷方科目（三）审查固资减少的业务（三）审查固资减少的业务1 1、编制、编制“固定资产减少分析表固定资产减少分析表”确定审计重确定审计重点点2 2、减少固资的批准手续、减少固资的批准手续3 3、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）4 4、账务处理、账务处理会计科目的正确应用会计科目的正确应用（四）对固定资产折旧的审计（四）对固定资产折旧的审计1 1、折旧方法、折旧方法年限平均法、工作量法、年数总年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法和法、双倍余额递减法2 2、折旧计提总额、折旧计提总
97、额 影响因素：影响因素：固资原值、折旧年限、预计净残固资原值、折旧年限、预计净残值（防止擅自调节年限和残值）值（防止擅自调节年限和残值）3 3、折旧年限、折旧年限参照会计制度及相关法律法规参照会计制度及相关法律法规4 4、计提折旧的时间和范围、计提折旧的时间和范围（1 1）时间：按月计提；本月增加的下月计提，）时间：按月计提；本月增加的下月计提，本月减少的下月停止计提本月减少的下月停止计提（2 2）不应计提折旧的资产：经营租赁资产、已）不应计提折旧的资产：经营租赁资产、已提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固资入账的土地、超龄使用或提前报废的固资资入账
98、的土地、超龄使用或提前报废的固资5 5、折旧的计算、折旧的计算不同计提方法对应不同计算不同计提方法对应不同计算公式公式6 6、折旧的账务处理、折旧的账务处理会计分录会计分录（五）固定资产、累计折旧的披露五）固定资产、累计折旧的披露（六）审查固定资产清理（六）审查固定资产清理1 1、获取或编制、获取或编制“固定资产明细表固定资产明细表”_”_复核加计合复核加计合计数、与总账、明细账核对计数、与总账、明细账核对2 2、清理的理由、清理的理由是否经相关部门鉴定批准是否经相关部门鉴定批准3 3、清理收入与费用是否真实、准确，清理结果、清理收入与费用是否真实、准确，清理结果计算是否正确计算是否正确4 4
99、、固定资产清理在清理结束后是否及时转销，、固定资产清理在清理结束后是否及时转销，有无长期挂账调整损益的有无长期挂账调整损益的5 5、列报、列报（七）审查固定资产减值准备（七）审查固定资产减值准备1 1、获取或编制、获取或编制“固定资产减值准备明细表固定资产减值准备明细表”复复核加计数，与报表数、总账、明细账核对核加计数，与报表数、总账、明细账核对2 2、计提、核销的批准手续、计提、核销的批准手续3 3、分析性复核、分析性复核期末固资减值准备占固资原值的期末固资减值准备占固资原值的比率与期初数比较比率与期初数比较4 4、实际发生损失时，减值的转销是否符合规定、会、实际发生损失时，减值的转销是否符
100、合规定、会计处理是否正确计处理是否正确5 5、价值回升不应该冲回减值、价值回升不应该冲回减值6 6、披露、披露三、常见错弊三、常见错弊1 1、混淆固资确认界限、混淆固资确认界限应据定义判断应据定义判断2 2、固定资产种类划分不清、固定资产种类划分不清3 3、盲目购进固资、盲目购进固资导致资产闲置导致资产闲置4 4、计价不准、计价不准应据不同途径计算应据不同途径计算5 5、财务处理错误、财务处理错误会计科目应用错误会计科目应用错误6 6、任意变动已入账固资、任意变动已入账固资随意调增（减）账面价随意调增（减）账面价值值7 7、累计折旧计算错误、累计折旧计算错误8 8、累计折旧账务处理混乱、累计折
101、旧账务处理混乱没按照受益部门和对没按照受益部门和对象入成本和费用象入成本和费用四、审计案例：四、审计案例：见书本见书本P P147147第三节、在建工程审计第三节、在建工程审计一、了解和评价内控一、了解和评价内控1 1、完善的预算审批制度、完善的预算审批制度为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：编制预算编制预算进行审批进行审批2 2、严格的支出控制制度、严格的支出控制制度（1 1）控制不必要支出）控制不必要支出以缩减工程成本以缩减工程成本（2 2）区分资本性支出和收益性支出）区分资本性支出和收益性支出二、实质性审查二、实质性审查（一）审查（一）审查“在建工程明
102、细表在建工程明细表”复核加计数；与报表、明细账进行核对复核加计数；与报表、明细账进行核对（二）审查本期在建工程增加数（二）审查本期在建工程增加数1 1、重大项目、重大项目审查其立项批文、预算总额、建设审查其立项批文、预算总额、建设批文、施工承包合同、施工进度表批文、施工承包合同、施工进度表2 2、审查支付工程款、审查支付工程款是否按合同、进度表分期支是否按合同、进度表分期支付付3 3、抽查领用的工程物资、抽查领用的工程物资审批手续、会计处理审批手续、会计处理4 4、审查借款费用资本化、审查借款费用资本化5 5、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会计处理
103、计处理6 6、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处理是否正确理是否正确7 7、土地开发时其账面价值是否转让工程成本、土地开发时其账面价值是否转让工程成本（三）审查在建工程减少数（三）审查在建工程减少数1 1、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确2 2、检查完工项目竣工决算报告、验收交接单等、检查完工项目竣工决算报告、验收交接单等原始凭证和会计处理原始凭证和会计处理（四）检查在建工程期末余额构成内容（四）检查在建工程期末余额构成内容通过实地观察验证通过实地观察验证 ：1 1、在建工程是否存在、在建工程是否存在 2
104、 2、在建工程进度、在建工程进度 3 3、是否存在以使用但未办、是否存在以使用但未办 竣工决算手续，未及时入账的项目竣工决算手续，未及时入账的项目（五）查询在建工程保险情况（五）查询在建工程保险情况范围、金额范围、金额（六）检查在建工程减值准备的计提（六）检查在建工程减值准备的计提方法、方法、依据、金额、会计处理依据、金额、会计处理（七）有无与关联方相关的工程建造或待开发业（七）有无与关联方相关的工程建造或待开发业务务有无授权、是否按正常交易价格结算有无授权、是否按正常交易价格结算（八）在建工程是否存在抵押、担保情况（八）在建工程是否存在抵押、担保情况如如有要披露有要披露（九）检查在建工程合同
105、（九）检查在建工程合同是否存在与资本性是否存在与资本性支出相关的财务承诺支出相关的财务承诺（十）披露（十）披露三、在建工程常见错弊三、在建工程常见错弊1 1、未经充分论证就投资上马、未经充分论证就投资上马2 2、工程预算错弊、工程预算错弊3 3、资本性支出、收益性支出划分不清、资本性支出、收益性支出划分不清4 4、在建工程计价陷阱、在建工程计价陷阱5 5、在建工程账务处理陷阱、在建工程账务处理陷阱1 1、未经充分论证就投资上马、未经充分论证就投资上马 审计要点：审计要点：检查有关工程项目资料，核实有检查有关工程项目资料，核实有无充分论证的证据无充分论证的证据2 2、工程预算错弊、工程预算错弊
106、审计要点：审计要点：预算编制的依据；计算的正确性预算编制的依据；计算的正确性3 3、资本性支出、收益性支出划分不清、资本性支出、收益性支出划分不清 审计要点：审计要点：划分的界限划分的界限4 4、在建工程计价陷阱、在建工程计价陷阱 审计要点：审计要点：会计处理是否按实际消耗成本计价会计处理是否按实际消耗成本计价5 5、在建工程账务处理陷阱、在建工程账务处理陷阱（1 1）是否按明细分类核算）是否按明细分类核算（2 2）借贷科目是否正确）借贷科目是否正确（3 3）竣工决算交付使用的项目是否及时入账）竣工决算交付使用的项目是否及时入账四、案例：四、案例：P P169169 将建设用房发生的将建设用房
107、发生的2828万元支出（材料万元支出（材料1515万、万、人工费人工费9 9万、其他费用万、其他费用4 4万）错误记录到厂房工万）错误记录到厂房工程中程中1 1、被审单位会计分录：、被审单位会计分录：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 280 000 280 000 贷：原材料贷：原材料 150 000 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 90 000 90 000 银行存款银行存款 40 000 40 0002 2、案例要点分析：、案例要点分析：（1 1）使得厂房成本增加）使得厂房成本增加（2 2）隐藏了经营用房的存在，形成账外资产）隐藏了经营用房的存在，形成账外资产3 3、调整分录：、
108、调整分录：借：在建工程借：在建工程经营用房经营用房 280 000 280 000 贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 280 000 280 000第八章、无形资产和商誉审计第八章、无形资产和商誉审计 第一节、无形资产和商誉审计概述第一节、无形资产和商誉审计概述第二节、无形资产审计第二节、无形资产审计第三节、商誉审计第三节、商誉审计第一节、无形资产和商誉审计概述第一节、无形资产和商誉审计概述一、无形资产和商誉审计目标：一、无形资产和商誉审计目标：（一）无形资产概念及基本特征（一）无形资产概念及基本特征（二）无形资产审计目标（二）无形资产审计目标（三）商誉的审计目标（三）商誉的审计目标二、无形资
109、产审计的内容二、无形资产审计的内容1 1、审查无形资产的确认情况、审查无形资产的确认情况2 2、审查无形资产的计量情况、审查无形资产的计量情况3 3、审查无形资产的摊销情况、审查无形资产的摊销情况4 4、审查无形资产的转让情况、审查无形资产的转让情况5 5、审查无形资产的投资情况、审查无形资产的投资情况6 6、审查无形资产在资产负债表中应披露事项、审查无形资产在资产负债表中应披露事项三、无形资产的审计程序三、无形资产的审计程序四、无形资产的审计方法四、无形资产的审计方法第二节、无形资产审计第二节、无形资产审计 一、了解和评价内控一、了解和评价内控二、实质性审查的方法和内容二、实质性审查的方法和
110、内容 三、常见错弊及案例分析三、常见错弊及案例分析本本节节内内容容框框架架一、了解和评价内控一、了解和评价内控1、审批授权控制、审批授权控制（1）计划与报批手续）计划与报批手续（2）经企业最高管理部门批准）经企业最高管理部门批准2、责任控制、责任控制不同部门负责不同环节，并对不同部门负责不同环节，并对其负责其负责3、作价审核控制、作价审核控制双方协商价是否合理双方协商价是否合理4、合同控制、合同控制通过合同保证所有权、有效期、通过合同保证所有权、有效期、手续的完备手续的完备5 5、及时入账控制、及时入账控制“无形资产无形资产”6 6、定期复核控制、定期复核控制（1 1）复核摊销期）复核摊销期（
111、2 2）复核每期摊销金额）复核每期摊销金额（3 3）复核期末余额）复核期末余额（4 4）将总账与明细账、记账凭证核对）将总账与明细账、记账凭证核对7 7、转让控制、转让控制（1 1）经企业最高管理部门批准）经企业最高管理部门批准（2 2）转让价格的合理性）转让价格的合理性（3 3）转让收入入账的及时性）转让收入入账的及时性二、实质性审查的方法与内容二、实质性审查的方法与内容审查方法：审查方法：1 1、审阅、查询、审阅、查询原始凭证、记账凭证、会计账原始凭证、记账凭证、会计账簿簿2 2、复算、核对、复算、核对入账价值、每期摊销额、有效入账价值、每期摊销额、有效期期3 3、查询、查询验证其存在性和
112、所有权验证其存在性和所有权（一）实质性审查内容（一）实质性审查内容1 1、确认无形资产存在的真实性、合法性、确认无形资产存在的真实性、合法性（1 1）无形资产明细表与总账、明细账核对；并）无形资产明细表与总账、明细账核对；并 审查入账手续和文件审查入账手续和文件（2 2）询证）询证2 2、无形资产入账价值合规性、无形资产入账价值合规性（1 1）外购）外购= =价款价款+ +税费税费+ +必要支出必要支出（2 2）投资）投资= =双方确认价值双方确认价值（3 3）自行开发）自行开发= =资本化支出部分资本化支出部分（4 4）非货币性资产交换）非货币性资产交换A A、不具有商业实质：、不具有商业实
113、质：换出资产账面价值换出资产账面价值+ +税费税费+ +支付补价（或支付补价（或“-“-收到收到补价补价”）B B、具有商业实质：、具有商业实质：换出资产公允价价值换出资产公允价价值+ +税费税费+ +支付补价（或支付补价（或“-“-收收到补价到补价”）（5 5）债务重组（）债务重组（无形资产公允价值）无形资产公允价值）（6 6）捐赠：）捐赠：a a、凭证上金额、凭证上金额b b、同类或类似无形资产市价、同类或类似无形资产市价+ +税费税费c c、预计未来现金流量现值、预计未来现金流量现值3 3、无形资产摊销的合理性、无形资产摊销的合理性（1 1）摊销期）摊销期( (按企业会计制度规定按企业会
114、计制度规定) )（2 2）摊销额（按照直线法在一定时期内等额摊）摊销额（按照直线法在一定时期内等额摊销）销）4 4、无形资产转让的真实性、合规性、无形资产转让的真实性、合规性（1 1）有无领导审批）有无领导审批（2 2）有无转让合同、协议）有无转让合同、协议（3 3）有无转出手续）有无转出手续（4 4）转让价的合理性、账务处理合规性）转让价的合理性、账务处理合规性5 5、无形资产投资合规性、无形资产投资合规性（1 1）长期投资的入账价值）长期投资的入账价值（2 2）账务处理）账务处理6 6、无形资产减值准备的计提、无形资产减值准备的计提依据、会计科依据、会计科目目7 7、披露、披露( (摊销年
115、限、摊销额、本期转让的使用权摊销年限、摊销额、本期转让的使用权和所有权、对外投资的无形资产，债务抵押等和所有权、对外投资的无形资产，债务抵押等) )三、无形资产常见错弊三、无形资产常见错弊1 1、错列营业外支出、错列营业外支出（1 1）出租：其他业务收入（支出）出租：其他业务收入（支出）（1 1）出售：营业外收入（支出）出售：营业外收入（支出）2 2、无形资产涵盖范围不正确、无形资产涵盖范围不正确商誉不属无形商誉不属无形资产核算范围资产核算范围四、案例：四、案例：p p181-182181-182 转让无形资产使用权产生收入转让无形资产使用权产生收入50 00050 000元，发元，发生费用支
116、出生费用支出25 00025 000元元1 1、被审企业作的会计分录：、被审企业作的会计分录：借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 000 50 000借：营业外支出借：营业外支出 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 0002 2、要点分析：、要点分析： （1 1）将）将“其他业务收支其他业务收支”错计入错计入“营业外收支营业外收支” （2 2）逃避了无形资产转让）逃避了无形资产转让”应交的营业税应交的营业税3 3、调整分录：、调整分录：借：营业外收入借：营业外收入 50 000 50 000 贷：其他业
117、务收入贷：其他业务收入 50 000 50 000借：其他业务支出借：其他业务支出 25 000 25 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 25 000 25 000借：其他业务支出借：其他业务支出 2 500 2 500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 2 500 2 500 第三节、商誉审计第三节、商誉审计一、商誉的内部控制制度测试评价一、商誉的内部控制制度测试评价二、商誉的实质性审查内容与方法二、商誉的实质性审查内容与方法 一、内控一、内控二、实质性审查二、实质性审查 三、案例分析三、案例分析本本节节内内容容框框架架第二节、长期待摊费用第二节、长期待摊费用1 1、执行分析
118、性程序，确定审计重点领域和主、执行分析性程序，确定审计重点领域和主要会计问题要会计问题2 2、对内控制度进行测试、评价、对内控制度进行测试、评价3 3、进行实质性审查、进行实质性审查2 2、大额股票发行费、大额股票发行费（1 1）金额）金额（2 2）期限）期限是否在两年内平均摊销是否在两年内平均摊销3 3、企业筹建期发生的费用、企业筹建期发生的费用（1 1）发生时入长期待摊费用）发生时入长期待摊费用（2 2）待企业开始生产经营后一次性计入生产开）待企业开始生产经营后一次性计入生产开始当月的损益始当月的损益三、案例：三、案例：P P184184 在建工程（新建宿舍）支出在建工程（新建宿舍）支出2
119、00 000200 000元，被记元，被记到固定资产改良支出中到固定资产改良支出中1 1、被审单位作的会计分录：、被审单位作的会计分录：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 200 000 200 000 贷：在建工程贷：在建工程 200 000 200 0002 2、要点分析：、要点分析：“固定资产固定资产”项目被计入了项目被计入了“长期待摊费用长期待摊费用”科科目目3 3、调整分录：、调整分录：借：固定资产借：固定资产 200 000 200 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 200 000 200 000第九章、负责审计第九章、负责审计 第一节、流动负债审计第一节、流动负债审计 第二
120、节、长期负债审计第二节、长期负债审计第一节、流动负债审计第一节、流动负债审计 一、流动负债审计概述一、流动负债审计概述 二、内控二、内控 三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法 四、常见错弊四、常见错弊 五、案例分析五、案例分析本本节节内内容容框框架架第一节、负债审计的概述第一节、负债审计的概述一、负债审计的特点：一、负债审计的特点：1 1、负债及负债审计的定义：、负债及负债审计的定义：2 2、负债审计的特点：、负债审计的特点：二、负债审计的目标二、负债审计的目标1 1、内控的存在性和有效性、内控的存在性和有效性2 2、负债记录的完整性、负债记录的完整性3 3、存在性和所有权、存
121、在性和所有权4 4、业务的合法合规性、业务的合法合规性5 5、所有负债会计处理的正确性、所有负债会计处理的正确性6 6、有关负债会计处理的正确性、有关负债会计处理的正确性7 7、列报的恰当性、列报的恰当性三、负债审计的内容三、负债审计的内容流动负债：流动负债： 将在将在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内偿还的年的一个营业周期内偿还的债务（债务（短期借款、应付票据、应付账款、应付短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等等）非流动负债：非流动负债： 偿还期在偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以
122、上年的一个营业周期以上的债务（的债务（长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等预计负债等）四、负债审计策略四、负债审计策略1 1、采用分析性复核审计方法，发现疑点和审、采用分析性复核审计方法，发现疑点和审计重点计重点2 2、从利息入手，发现隐瞒负债的情况、从利息入手，发现隐瞒负债的情况3 3、向企业外部债权人调查、函证、向企业外部债权人调查、函证第二节、流动负债审计第二节、流动负债审计一、流动负债审计概述一、流动负债审计概述1 1、流动负债的概念和内容：、流动负债的概念和内容：2 2、流动负债审计的目标：、流动负债审计的目标：二、了解和评价内控制度二、了解和评
123、价内控制度（一）内控要点（一）内控要点1 1、授权和审批控制、授权和审批控制2 2、职能分离控制、职能分离控制3 3、定期核对流动负债、定期核对流动负债4 4、所有发生的流动负债均要及时入账、所有发生的流动负债均要及时入账（二）内控制度的了解和评价（二）内控制度的了解和评价1 1、了解、描述流动负债的内控制度、了解、描述流动负债的内控制度2 2、查阅制度、实地观察、检查、查阅制度、实地观察、检查3 3、抽查流动负债明细记录、抽查流动负债明细记录4 4、评价各流动负债项目的内控制度、评价各流动负债项目的内控制度三、实质性审查三、实质性审查短期借款为例短期借款为例1 1、确定期末余额的真实性、确定
124、期末余额的真实性（1 1）复核加计）复核加计“短期借款明细表短期借款明细表”金额，并与金额，并与明细账和总账核对明细账和总账核对（2 2）函证短期借款）函证短期借款（3 3）银行借款对账单与短期借款余额核对）银行借款对账单与短期借款余额核对2 2、审查偿还的真实性、及时性、审查偿还的真实性、及时性3 3、审查短期借款入账的完整性、审查短期借款入账的完整性4 4、审查短期借款的合法性、审查短期借款的合法性（1 1）取得）取得（2 2）使用）使用5 5、验证利息计算及账务处理的正确性、验证利息计算及账务处理的正确性6 6、披露的恰当性、披露的恰当性因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露因抵押取得的
125、短期借款应在报表附注中披露四、短期借款审计中常见错弊四、短期借款审计中常见错弊1 1、短期借款程序和手续不完备、不合规、短期借款程序和手续不完备、不合规2 2、短期借款未按规定用途使用、短期借款未按规定用途使用3 3、固有隐匿、漏列短期借款、固有隐匿、漏列短期借款 不入账或延不入账或延期入账期入账4 4、短期借款利息处理不合理、短期借款利息处理不合理五、案例分析：五、案例分析：p p184-185184-185第二节、非流动负债审计第二节、非流动负债审计一、非流动负债审计概述一、非流动负债审计概述1 1、非流动负债的概念：、非流动负债的概念： p p1851852 2、非流动负债的内容：、非流
126、动负债的内容： p p185185（1 1）长期借款）长期借款（2 2）应付债券）应付债券（3 3）长期应付款）长期应付款（4 4）预计负债等）预计负债等3 3、非流动负债审计的特：点、非流动负债审计的特：点p p186186二、了解和评价内控二、了解和评价内控（一）非流动负债内控要点（一）非流动负债内控要点1 1、授权和契约控制、授权和契约控制2 2、法规及制度控制、法规及制度控制3 3、业务处理程序控制、业务处理程序控制 立项决策立项决策授权财务部门授权财务部门向银行申请向银行申请与与 金融部门签订借款合同金融部门签订借款合同使用使用偿还偿还4 4、借款记录控制、借款记录控制5 5、定期检
127、查制度、定期检查制度使用情况、归还情况使用情况、归还情况（二）了解和评价内控制度（二）了解和评价内控制度1 1、理解和描述非流动负债的内控制度、理解和描述非流动负债的内控制度2 2、查阅制度、实地观察和检查有关文件资料、查阅制度、实地观察和检查有关文件资料3 3、抽查、核对负债形成和偿还等资料、抽查、核对负债形成和偿还等资料4 4、内控有效性评价、内控有效性评价三、实质性审查三、实质性审查长期借款为例长期借款为例1 1、长期借款合法性、合规性审查、长期借款合法性、合规性审查（1 1）取得）取得（2 2）使用）使用（3 3）偿还）偿还2 2、长期借款真实性、存在性的审查、长期借款真实性、存在性的
128、审查（1 1）复核加计）复核加计“长期借款明细表长期借款明细表”，并与明细账和，并与明细账和总账核对总账核对（2 2）“长期借款长期借款”贷方发生额与相关明细账借方发贷方发生额与相关明细账借方发生额核对生额核对（3 3）“长期借款长期借款”明细账与对账单核对明细账与对账单核对（4 4）函证银行或债权人）函证银行或债权人3 3、长期借款入账完整性、长期借款入账完整性4 4、长期借款费用计算和账务处理的正确性、长期借款费用计算和账务处理的正确性（1 1）借款费用属筹建期）借款费用属筹建期入入“长期待摊费用长期待摊费用”（2 2）借款费用属生产经营期）借款费用属生产经营期入入“财务费用财务费用”5
129、5、审查长期抵押借款的抵押资产所有权、审查长期抵押借款的抵押资产所有权6 6、披露、披露四、长期借款审计中常见错弊四、长期借款审计中常见错弊1 1、借入时未履行相应审批手续或手续不全、借入时未履行相应审批手续或手续不全2 2、企业未按规定合理使用借款或擅自改变用途、企业未按规定合理使用借款或擅自改变用途3 3、长期借款利息未按期计提、长期借款利息未按期计提4 4、利息计算和账务处理不正确、利息计算和账务处理不正确5 5、本息长期拖欠不还或归还不及时、本息长期拖欠不还或归还不及时五、案例分析：（案例二）五、案例分析：（案例二）第十章、所有者权益审计第十章、所有者权益审计第一节、所有者权益审计概述
130、第一节、所有者权益审计概述第二节、投入资本审计第二节、投入资本审计第三节、资本公积审计第三节、资本公积审计第四节、盈余公积和未分配利润审计第四节、盈余公积和未分配利润审计第一节、所有者权益审计概述第一节、所有者权益审计概述所有者权益概念：所有者权益概念： 所有者在企业资产中享有的经济利益，又称所有者在企业资产中享有的经济利益，又称产权、资本，包括投资者投入资本及企业存续产权、资本，包括投资者投入资本及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。润。所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：所有者权益增减变动的特点所有者权益增减变动的特点：一
131、、所有者权益审计的目标一、所有者权益审计的目标1 1、所有者权益内控的存在性和有效性、所有者权益内控的存在性和有效性2 2、投入资本形成、增减变动及其他有关经济、投入资本形成、增减变动及其他有关经济业务会计记录合法性和真实性，投入资产业务会计记录合法性和真实性，投入资产权益界定的正确性和投资额的真实性和合权益界定的正确性和投资额的真实性和合法性法性3 3、资本公积构成及各项目的形成原因确认其、资本公积构成及各项目的形成原因确认其形成、增减变动及其他有关经济业务会计形成、增减变动及其他有关经济业务会计记录合法性和真实性记录合法性和真实性4 4、盈余公积和未分配利润形成和增减变动的、盈余公积和未分
132、配利润形成和增减变动的合法性、真实性合法性、真实性5 5、所有者权益在资产负债表和报表附注中披、所有者权益在资产负债表和报表附注中披露的真实性、合规性露的真实性、合规性二、所有者权益测试的主要内容二、所有者权益测试的主要内容1 1、测试所有者权益内控的健全性和有效性、测试所有者权益内控的健全性和有效性2 2、审查实收资本、资本公积的形成、增加及其、审查实收资本、资本公积的形成、增加及其他有关经济业务会计记录的合法性、公允性他有关经济业务会计记录的合法性、公允性3 3、审查利润分配的会计处理。查明盈余公积和、审查利润分配的会计处理。查明盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允未分配利润
133、的形成和增减变动的合法性、公允性性4 4、确定资产负债表上所有者权益的公允性和合、确定资产负债表上所有者权益的公允性和合理性理性三、所有者权益审计的一般程序和方法三、所有者权益审计的一般程序和方法1 1、通过审阅投资协议、合同和企业章程、利、通过审阅投资协议、合同和企业章程、利润分配决议、分配方案、会计处理程序等润分配决议、分配方案、会计处理程序等对所有者权益内控进行了解、评价，为改对所有者权益内控进行了解、评价，为改善内控提出意见或建议善内控提出意见或建议2 2、采用审阅、核对、复算等方法详查所有者、采用审阅、核对、复算等方法详查所有者权益项目（进行实质性审查）权益项目（进行实质性审查）第二
134、节、投入资本审计第二节、投入资本审计一、投入资本审计概述一、投入资本审计概述二、了解和评价内控二、了解和评价内控三、实质性审查三、实质性审查股本股本四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析一、投入资本审计概述一、投入资本审计概述1 1、投入资本的概念：、投入资本的概念：P P2352352 2、相关账户：、相关账户：（1 1）股本）股本股份有限公司股份有限公司（2 2）实收资本）实收资本其他其他3 3、一般企业实收资本核算规定、一般企业实收资本核算规定现金投入的：现金投入的：实际收到或存入企业开户行的金额实际收到或存入企业开户行的金额非现金资产投入：非现金资产投入：投资各方确认的价值投资各
135、方确认的价值投入外币：投入外币：按交易发生日即期利率计算按交易发生日即期利率计算中外合作经营企业：中外合作经营企业：依照法律、法规规定处理依照法律、法规规定处理4 4、股份有限责任公司股本核算的规定、股份有限责任公司股本核算的规定 股本应在核定的股本总额及核定的股份总股本应在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票取得额范围内发行股票取得（超过面值发行取（超过面值发行取得的收入作为股本溢价，入得的收入作为股本溢价，入“资本公积资本公积”） 境外上市或境内发行外资股的公司，按确境外上市或境内发行外资股的公司，按确定定 的人民币股票面值和核定的股份总额计的人民币股票面值和核定的股份总额计算金额
136、作为算金额作为“股本股本”，按收到股款当日汇，按收到股款当日汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差作为票面值总额的差作为“资本公积：资本公积：（一）实收资本的审计内容（一）实收资本的审计内容（二）股本的审计内容（二）股本的审计内容（三）投入资本业务审计的目标（三）投入资本业务审计的目标1 1、内控的健全性和有效性、内控的健全性和有效性2 2、余额的存在性和真实性、余额的存在性和真实性3 3、记录的完整性、记录的完整性4 4、投入资本业务发生的合法性、投入资本业务发生的合法性5 5、报表披露的充分性、恰当性、报表披露的充分性、恰当性（四）投入资本
137、业务审计策略（四）投入资本业务审计策略1 1、从投资业务合法性审查入手，在此基础上、从投资业务合法性审查入手，在此基础上再验证其真实性、正确性再验证其真实性、正确性2 2、重点详细审查投入资本账户的本期增减变、重点详细审查投入资本账户的本期增减变动业务动业务二、了解和评价内控二、了解和评价内控1 1、审查批准制度、审查批准制度投入、增减资、结算、分配、投入、增减资、结算、分配、归还资本金等归还资本金等2 2、授权核准制、授权核准制资本交易事项须经股东大会或董事会审核与授权资本交易事项须经股东大会或董事会审核与授权3 3、职责分工控制、职责分工控制股东大会授权并以章程形式明确相关职责股东大会授权
138、并以章程形式明确相关职责4 4、评估审核控制、评估审核控制验证或评估验证或评估不同形式不同形式的投入资本的投入资本5 5、记账与定期检查控制、记账与定期检查控制（1 1）设置资本投入的明细账和备查簿，投入和）设置资本投入的明细账和备查簿，投入和增减变动时要及时、完整入账增减变动时要及时、完整入账（2 2）定期清查资本金的筹集、存留、增减变动）定期清查资本金的筹集、存留、增减变动金额、股息、红利的分配及期末金额等金额、股息、红利的分配及期末金额等三、实质性审查三、实质性审查股本为例股本为例1 1、审阅公司章程、实施细则、股东大会、董事、审阅公司章程、实施细则、股东大会、董事会会议记录会会议记录2
139、 2、索取或编制、索取或编制“股本明细表股本明细表”3 3、审查股票的发行和收回等交易活动、审查股票的发行和收回等交易活动存在存在性性4 4、函证发行在外的股票、函证发行在外的股票5 5、审查股票发行费用的账务处理、审查股票发行费用的账务处理核对会计记录与原始凭证核对会计记录与原始凭证(1) (1) 溢价发行溢价发行从溢价中抵扣从溢价中抵扣(2) (2) 非溢价发行非溢价发行冲冲“留存收益留存收益”6 6、股本的披露（、股本的披露（以以“股本股本”单项列示、与审定单项列示、与审定数相符、与股本相关的重要事项在附注中披露数相符、与股本相关的重要事项在附注中披露）四、投入资本常见错弊及案例四、投入
140、资本常见错弊及案例1 1、办理公司登记时，虚报公司注册资本，提交、办理公司登记时，虚报公司注册资本，提交虚假证明虚假证明2 2、未经有关主管部门批准，擅自制作招股说明、未经有关主管部门批准，擅自制作招股说明书募集或发行股份书募集或发行股份3 3、企业在出资过程中违规行为、企业在出资过程中违规行为（1 1）出资数额和比例不合规）出资数额和比例不合规（2 2）出资缴纳期限不合规）出资缴纳期限不合规（3 3）出资方式与出资形式的不合规）出资方式与出资形式的不合规4 4、投入资本作价不合理（、投入资本作价不合理（实物资产、无形资产实物资产、无形资产一般要求评估作价一般要求评估作价）5 5、投入资本的增
141、减变动不合规（、投入资本的增减变动不合规（不符合增减资不符合增减资条件、不履行相关手续、随意抽走资本条件、不履行相关手续、随意抽走资本）6 6、投入资本分类不正确（、投入资本分类不正确（国家股、法人股、外国家股、法人股、外资股、个人股；资股、个人股；优先股、普通股优先股、普通股）案例分析：案例分析：P P210210第三节、资本公积审计第三节、资本公积审计一、资本公积审计概述：一、资本公积审计概述：P P210-211210-2111 1、资本公积的含义：、资本公积的含义：2 2、资本公积的内容、资本公积的内容: :资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有
142、者权益的利得和损失（资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）二、资本公积的实质性审查二、资本公积的实质性审查1 1、资本公积实有额的正确性审查、资本公积实有额的正确性审查编制或取得资本公积明细表（与总账、明细账核编制或取得资本公积明细表（与总账、明细账核对）对）明细表与报表项目核对明细表与报表项目核对资本公积明细账与凭证核对资本公积明细账与凭证核对2 2、资本公积形成的审查、资本公积形成的审查（1 1）资本或股本溢价的审查）资本或股本溢价的审查资本溢价的审查资本溢价的审查审查投资合同、协议、章程、账簿、凭证审查投资合同、协议、章程、账簿、凭证资本资本溢价的真实性溢价的真实性审查追加资本时
143、，实收资本与资本公积比例审查追加资本时，实收资本与资本公积比例合合理性理性审查计价准确性和账务处理正确性审查计价准确性和账务处理正确性股本溢价的审查股本溢价的审查审查股票溢价发行是否经过批准审查股票溢价发行是否经过批准审查发行价格、发行价与面值间差额是否扣审查发行价格、发行价与面值间差额是否扣除发行费后计入除发行费后计入“资本公积资本公积”审查股本溢价账务处理是否正确审查股本溢价账务处理是否正确（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失的审查）直接计入所有者权益的利得和损失的审查重点审查重点审查“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”结转的会结转的会计处理，一般转到计处理，一般转到“投资收益
144、投资收益”3 3、资本公积使用、资本公积使用（转增（转增“实收资本实收资本”或或“股本股本”）的审查的审查4 4、披露（、披露（以以“资本公积资本公积”单项列示、在附注中披露单项列示、在附注中披露期末余额及本期重要变动期末余额及本期重要变动）三、资本公积常见错弊及案例分析三、资本公积常见错弊及案例分析1 1、资本公积账户不完整、资本公积账户不完整漏计或少计资本公积漏计或少计资本公积2 2、资本公积账户内容不真实、资本公积账户内容不真实不应计入的内容不应计入的内容也计入了资本公积也计入了资本公积3 3、资本公积使用不合规、资本公积使用不合规未经批准，未办理相未经批准，未办理相关手续；将资本公积准
145、备项目转增资本；将资关手续；将资本公积准备项目转增资本；将资本公积挪作它用本公积挪作它用案例分析：案例分析：P P213213第四节、盈余公积和未分配利润审计第四节、盈余公积和未分配利润审计一、盈余公积和未分配利润审计概述：一、盈余公积和未分配利润审计概述：P P213-214213-214盈余公积和未分配利润合称盈余公积和未分配利润合称“留存收益留存收益”1 1、盈余公积的内容：、盈余公积的内容：法定盈余公积、任意盈余法定盈余公积、任意盈余公积（公积（目的：目的：限制利润分配；增强企业自我发限制利润分配；增强企业自我发展和承担风险是能力）展和承担风险是能力）2 2、未分配利润：、未分配利润：
146、二、了解和评价内控二、了解和评价内控1 1、审查批准、审查批准2 2、结算分拨、结算分拨3 3、限制使用、限制使用4 4、及时入账、及时入账5 5、定期清理、定期清理三、盈余公积的实质性审查三、盈余公积的实质性审查1 1、通过、通过“盈余公积明细表盈余公积明细表”验证其余额的真实验证其余额的真实性性2 2、审查盈余公积的提取、审查盈余公积的提取批准、手续、比例、批准、手续、比例、依据等依据等3 3、审查盈余公积的使用、审查盈余公积的使用4 4、披露、披露四、盈余公积和未分配利润常见错弊及案例四、盈余公积和未分配利润常见错弊及案例（一）盈余公积错弊（一）盈余公积错弊1 1、盈余公积内容不真实、盈
147、余公积内容不真实应计入当期损益的项应计入当期损益的项目且计入了盈余公积目且计入了盈余公积2 2、盈余公积提取不正确、盈余公积提取不正确计提顺序与基数、计计提顺序与基数、计提比例、列支渠道提比例、列支渠道3 3、盈余公积使用不正确、盈余公积使用不正确审批手续不全、挪作审批手续不全、挪作它用它用（二）未分配利润错弊（二）未分配利润错弊1 1、未分配利润账户形成不合理、未分配利润账户形成不合理应计入当期应计入当期损益的项目且计入了未分配利润；多计费损益的项目且计入了未分配利润；多计费用少计收入或多计收入少计费用从而使未用少计收入或多计收入少计费用从而使未分配利润失真分配利润失真2 2、未分配利润的分
148、配不合理、未分配利润的分配不合理未经批准就分未经批准就分配、挪作它用配、挪作它用n案例分析案例分析:P:P217-218217-218第十一章、收入审计第十一章、收入审计第一节、收入业务审计概述第一节、收入业务审计概述一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类第一节、收入业务审计概述第一节、收入业务审计概述一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类第一节、收入业务审计概述第一节、收入业务审计概述一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类第一节、收入业务审计概述第一节、收入业务审计概述1、概念：、概念：2、分类：、分类：一般工业企业收入主要包括：主营一般工业企业收入主要包括：主营业务收入、其他业务收入
149、业务收入、其他业务收入二、收入审计的目标二、收入审计的目标确认收入实现的目标是否合理确认收入实现的目标是否合理确认各项收入的记录是否完整确认各项收入的记录是否完整确认各项收入的计算是否正确确认各项收入的计算是否正确确认各项收入是否与相关费用配比确认各项收入是否与相关费用配比确认收入在报表披露的恰当性确认收入在报表披露的恰当性三、收入审计范围三、收入审计范围第一节、主营业务收入审计第一节、主营业务收入审计一、了解和评价主营业务收入的内控一、了解和评价主营业务收入的内控（一）内控要点：（一）内控要点：1 1、销售计划控制、销售计划控制2 2、销售合同的审查与销售授权、销售合同的审查与销售授权3 3
150、、岗位责任制、岗位责任制4 4、销售发票控制、销售发票控制5 5、发货控制、发货控制6 6、结算控制、结算控制7 7、会计核算控制、会计核算控制（二）符合性测试与评价（二）符合性测试与评价1 1、了解并描述营业收入内控系统、了解并描述营业收入内控系统2 2、抽查评价销售计划、抽查评价销售计划3 3、抽查销售合同、抽查销售合同4 4、了解销售业务管理系统中职务划分和职责、了解销售业务管理系统中职务划分和职责5 5、测试有关制度执行情况、测试有关制度执行情况6 6、测试会计处理程序的正确性、测试会计处理程序的正确性7 7、评价营业收入内控系统、评价营业收入内控系统二、主营业务收入的实质性审查二、主
151、营业务收入的实质性审查1 1、检查分析收入项目的变化趋势、检查分析收入项目的变化趋势采用分析性采用分析性复核法复核法2 2、检查主营业务收入确认的合理性（、检查主营业务收入确认的合理性（P P223-224223-224）直接交款提货的收入确认直接交款提货的收入确认预收款销售时收入的确认预收款销售时收入的确认托收承付收入的确认托收承付收入的确认分期收款收入的确认分期收款收入的确认3 3、审查主营业务收入会计处理的正确性、审查主营业务收入会计处理的正确性审查发票和销售合同（审查发票和销售合同（原始凭证原始凭证）审查审查主营业务收入主营业务收入账目账目4 4、检查主营业务收入截止日的合规性、检查主
152、营业务收入截止日的合规性开票日、记账日、发货日在同一会计期间表明开票日、记账日、发货日在同一会计期间表明记录正确记录正确发货日在本期，记账日在下期表明低估收入发货日在本期，记账日在下期表明低估收入记账日在本期，开票日和发货日在下期表明高记账日在本期，开票日和发货日在下期表明高估收入估收入5 5、审查主营业务收入计价的合理性、审查主营业务收入计价的合理性6 6、审查销售退回、折扣和折让、审查销售退回、折扣和折让（1 1）销售退回的审查）销售退回的审查销售退回原因的合理性销售退回原因的合理性销售退回账务处理的正确性销售退回账务处理的正确性 核对核对“主营业务收入明细账主营业务收入明细账”、“退退货
153、凭证货凭证”、“退货入库单退货入库单” 核对核对“主营业务收入明细账主营业务收入明细账”、“主主营业务成本营业务成本 明细账明细账”、“库存商品库存商品明细账明细账” 审查期末及下期期初销售退回的真实审查期末及下期期初销售退回的真实性性（2 2）销售折扣和折让的审查）销售折扣和折让的审查销售折扣、折让的真实性销售折扣、折让的真实性调阅原始凭调阅原始凭证、检查相关手续证、检查相关手续折扣、折让比例的合理性折扣、折让比例的合理性结合具体原结合具体原因调查分析因调查分析账务处理的及时性和正确性账务处理的及时性和正确性只影响只影响“主营业务收入主营业务收入”，不涉及，不涉及“产成品（库存产成品（库存商
154、品）商品）”和和“主营业务成本主营业务成本”三、主营业务收入常见错弊三、主营业务收入常见错弊（一）主营业务收入常见错弊（一）主营业务收入常见错弊1 1、销售业务的内控不健全、销售业务的内控不健全（1 1）合同制度不健全）合同制度不健全（2 2）开票、发货和结算制度不健全）开票、发货和结算制度不健全（3 3）退货、销售折让和折扣制度不健全）退货、销售折让和折扣制度不健全（4 4）主营业务收入核算制度不健全）主营业务收入核算制度不健全2 2、利用发票作弊、利用发票作弊销售发票销售发票“大头小尾大头小尾”以收据代替发票或不开发票以收据代替发票或不开发票涂改发票涂改发票发票内容虚假发票内容虚假开开“空
155、头发票空头发票”3 3、产品销售收入确认不合规、产品销售收入确认不合规未按照未按照收入确认的条件来确认收入，提前或收入确认的条件来确认收入，提前或推迟收入的确认推迟收入的确认4 4、销售收入会计处理不合规、销售收入会计处理不合规5 5、利用销售退回、折扣、折让来调节收、利用销售退回、折扣、折让来调节收入和利润，或从中营私舞弊入和利润，或从中营私舞弊（二）销售折扣、折让常见错弊（二）销售折扣、折让常见错弊1 1、以折扣、折让名义将、以折扣、折让名义将“销售收入销售收入”转转至至“营业外收入营业外收入”或入或入“小金库小金库”2 2、折扣、折让不合理、折扣、折让不合理虚冲虚冲“主营业主营业务收入务
156、收入”3 3、销售退回的运杂费混入销售冲销、销售退回的运杂费混入销售冲销案例分析案例分析:P:P229229第二节、其他业务收入审计第二节、其他业务收入审计一、其他业务收入审计的内容：一、其他业务收入审计的内容：P P2302301 1、其他业务收入列示内容、范围的审查、其他业务收入列示内容、范围的审查2 2、其他业务收入入账数额真实性的审查、其他业务收入入账数额真实性的审查3 3、其他业务收入列入账时间的审查、其他业务收入列入账时间的审查4 4、其他业务收入会计处理合规性的审查、其他业务收入会计处理合规性的审查二、其他业务审计的实质性审查二、其他业务审计的实质性审查以以“材料销售形成其他业务
157、收入材料销售形成其他业务收入”为例为例1 1、审查材料销售原因是否合理、审查材料销售原因是否合理2 2、检查材料销售是否开具发票、填出库、检查材料销售是否开具发票、填出库单、并按规定交税单、并按规定交税3 3、检查材料销售数量是否正确、检查材料销售数量是否正确4 4、检查材料销售价格是否合理、检查材料销售价格是否合理5 5、检查材料销售收入是否及时正确入账、检查材料销售收入是否及时正确入账三、常见错弊及案例分析三、常见错弊及案例分析1 1、其他业务收入列示的内容、范围不合、其他业务收入列示的内容、范围不合规规2 2、其他业务收入列支数额不真实、其他业务收入列支数额不真实3 3、其他业务收入入账
158、时间提前或滞后、其他业务收入入账时间提前或滞后4 4、其他业务收入会计处理不合规、其他业务收入会计处理不合规5 5、其他业务收入具体错弊（具体见、其他业务收入具体错弊（具体见P P232-232-233233）案例分析：案例分析： P P233-234233-234第十二章、成本和费用审计第十二章、成本和费用审计第一节、成本和费用审计概述第一节、成本和费用审计概述费用：费用：企业日常活动中发生的、会导致企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出润无关的经济利益总流出 包括：包括：成本和费用成本和费用n一、成本类账户审计特征
159、一、成本类账户审计特征n二、费用类账户审计特征二、费用类账户审计特征n三、成本费用审计目标和内容三、成本费用审计目标和内容n（一）目标（一）目标n1 1、业务的合规性、合法性、业务的合规性、合法性n2 2、归集、分配、计算的真实性、正确性、归集、分配、计算的真实性、正确性n3 3、业务截止期的正确性、业务截止期的正确性n4 4、业务记录和账务处理的完整性、业务记录和账务处理的完整性n5 5、报表披露的恰当性、报表披露的恰当性（二）内容（二）内容生产成本、销售费用、管理费用、财务费用生产成本、销售费用、管理费用、财务费用的：的：内控制度内控制度会计核算会计核算报表列示报表列示四、成本费用审计步骤
160、与方法四、成本费用审计步骤与方法1、了解和测试内控、了解和测试内控2、评价内控、评价内控3、实质性审查、实质性审查第二节、成本审计第二节、成本审计一、成本审计的概述一、成本审计的概述1 1、生产成本的内容、生产成本的内容料、工、费料、工、费 生产产品、提供劳务所发生的直接材料成生产产品、提供劳务所发生的直接材料成本、直接人工成本、和制造费用本、直接人工成本、和制造费用2 2、成本审计目标、成本审计目标成本确认是否符合权责发生制和配比原则成本确认是否符合权责发生制和配比原则成本内控是否存在、并得到有效遵守成本内控是否存在、并得到有效遵守成本分类是否正确成本分类是否正确成本的记录和计算的完整性和正
161、确性成本的记录和计算的完整性和正确性报表披露的恰当性报表披露的恰当性二、了解和评价成本的内控：二、了解和评价成本的内控： P P2382381 1、建立产品成本计划，并进行指标分解、建立产品成本计划，并进行指标分解2 2、明确成本开支范围和标准、明确成本开支范围和标准3 3、成本支出要严格审批授权、成本支出要严格审批授权4 4、对成本进行适当分类、归集和分配，建立、对成本进行适当分类、归集和分配，建立明细账明细账5 5、建立成本考核评价制度、建立成本考核评价制度三、审查成本的实质性审查：三、审查成本的实质性审查： P P238-239238-2391 1、直接材料成本的实质性审查、直接材料成本
162、的实质性审查2 2、直接人工成本的实质性审查、直接人工成本的实质性审查3 3、制造费用的实质性审查、制造费用的实质性审查四、生产成本常见错弊及案例：四、生产成本常见错弊及案例： P P240240第二节、期间费用审计第二节、期间费用审计一、期间费用审计概述一、期间费用审计概述（一）概念及内容：（一）概念及内容：概念见概念见P P241241 内容：内容：管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用（二）审计目标：（二）审计目标： P P241241二、了解和评价内控制度二、了解和评价内控制度1 1、建立期间费用预算，并对期间费用指、建立期间费用预算，并对期间费用指标进行分解标进行分
163、解2 2、明确期间费用开支范围、标准和分级、明确期间费用开支范围、标准和分级审批报销制度审批报销制度3 3、进行适当分类，进行明细核算、进行适当分类，进行明细核算4 4、建立考核评价制度、建立考核评价制度三、期间费用的实质性审查三、期间费用的实质性审查1 1、销售费用的实质性审查、销售费用的实质性审查2 2、管理费用的实质性审查、管理费用的实质性审查3 3、财务费用的实质性审查、财务费用的实质性审查四、期间费用常见错弊及案例分析：四、期间费用常见错弊及案例分析： P P243-244243-2441 1、获取或编制销售费用明细表、获取或编制销售费用明细表验证余额验证余额2 2、审查销售费用项目
164、合规、合法性；及与其、审查销售费用项目合规、合法性；及与其他费用的界限划分他费用的界限划分3 3、审查销售费用开支标准是否符合制度规定、审查销售费用开支标准是否符合制度规定4 4、审查销售费用结转是否正确、审查销售费用结转是否正确5 5、审查销售费用确认是否符合权责发生制，、审查销售费用确认是否符合权责发生制，开支数额是否真实、正确开支数额是否真实、正确返回返回第十三章、损益审计第十三章、损益审计第一节、损益审计概述第一节、损益审计概述一、损益的概念：一、损益的概念：P P289289二、相关公式二、相关公式营业利润营业利润利润总和利润总和净利润净利润第二节、利润形成审计第二节、利润形成审计一
165、、利润形成审计概述一、利润形成审计概述1 1、利润概念：、利润概念：P P2902902 2、利润形成审计：、利润形成审计：P P290290二、实质性审查的方法和内容：二、实质性审查的方法和内容：P P292292三、案例分析：三、案例分析：P P298-300298-300第三节、利润分配审计一、常见错弊及案例分析：一、常见错弊及案例分析：P P303303第十四章、会计报表审计第十四章、会计报表审计第一节、会计报表审计概述第一节、会计报表审计概述1 1、会计报表的内容：、会计报表的内容：P P3083082 2、会计报表的含义：、会计报表的含义：P P308308第二节、资产负债表审计第
166、二节、资产负债表审计一、资产负债表实质性审查一、资产负债表实质性审查1 1、检查资产负债表是否平衡、检查资产负债表是否平衡2 2、资产负债表数据来源是否真实、正确、资产负债表数据来源是否真实、正确根据科目总额编制：根据科目总额编制：短期投资、应收（付）票短期投资、应收（付）票据、应付职工薪酬等据、应付职工薪酬等根据明细账余额填制：根据明细账余额填制：应收账款、应付账款等应收账款、应付账款等根据几个总账期末余额合计数填制：根据几个总账期末余额合计数填制：货币资金、货币资金、存货等存货等根据相关调整和被调整关系计算填制：根据相关调整和被调整关系计算填制：应收账应收账款净额、固定资产净额款净额、固定
167、资产净额根据有关账户分析填列：根据有关账户分析填列：一年内到期的各项负一年内到期的各项负债债根据备查账簿记录填制：根据备查账簿记录填制：已贴现的商业承兑汇已贴现的商业承兑汇票票3 3、检查资产负债表和利润表的勾稽关系、检查资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表中资产负债表中“未分配利润未分配利润”年初数年初数= =利润分利润分配表中配表中“年初未分配利润年初未分配利润”资产负债表中资产负债表中“未分配利润未分配利润”年末数年末数= =利润分利润分配表中配表中“未分配利润未分配利润”4 4、检查资产负债表项目的真实性、合法性、检查资产负债表项目的真实性、合法性第三节、利润表审计第三节、利润表审计
168、一、利润表审计的目的：一、利润表审计的目的：P P318318二、利润表及其附表的实质性审查二、利润表及其附表的实质性审查1 1、检查利润表及其附表相关项目计算的正确性、检查利润表及其附表相关项目计算的正确性2 2、检查利润表和利润分配表的勾稽关系、检查利润表和利润分配表的勾稽关系利润表中利润表中“净利润净利润”=”=利润分配表中利润分配表中“净利润净利润”3 3、检查利润表和利润分配表项目数据来源的真实、检查利润表和利润分配表项目数据来源的真实、可靠性可靠性第四节、现金流量表审计第四节、现金流量表审计一、现金流量表：一、现金流量表：P P326326二、现金流量表的实质性审查二、现金流量表的
169、实质性审查: :1 1、检查现金流量表有关项目计算的正确性、检查现金流量表有关项目计算的正确性2 2、检查现金流量表与其它报表勾稽关系、检查现金流量表与其它报表勾稽关系3 3、检查现金流量表项目数据来源的正确、可靠、检查现金流量表项目数据来源的正确、可靠性性第十五章、财务审计报告第十五章、财务审计报告第一节、财务审计报告的意义第一节、财务审计报告的意义一、财务审计报告的含义：一、财务审计报告的含义：P P362362二、财务审计报告的作用（意义）二、财务审计报告的作用（意义）1 1、全面总结了审计过程和结果、全面总结了审计过程和结果2 2、表明了审计人员的审计意见和建议、表明了审计人员的审计意
170、见和建议3 3、是审计机构据以出具审计意见书，作出审计决定、是审计机构据以出具审计意见书，作出审计决定的依据的依据4 4、是具有法律效力的证明文件，可起到公证或鉴证、是具有法律效力的证明文件，可起到公证或鉴证作用，是被审单位厉害关系人作出决策的主要依作用，是被审单位厉害关系人作出决策的主要依据据5 5、对被审单位而言是一份指导性文件，便于被审单、对被审单位而言是一份指导性文件，便于被审单位纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益位纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益6 6、是评价审计人员工作业绩，控制审计质量的重要、是评价审计人员工作业绩，控制审计质量的重要依据，也是重要审计档案，是今后查考审计工
171、作依据，也是重要审计档案，是今后查考审计工作的依据的依据三、财务审计报告的种类三、财务审计报告的种类（一）按行文形式分类（一）按行文形式分类1 1、简式审计报告、简式审计报告无保留意见审计报告无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告 带有强调事项段的无保留意见审计报告带有强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告2 2、祥式审计报告、祥式审计报告（二）按撰写主体分类（二）按撰写主体分类1 1、内部审计报告、内部审计报告2 2、外部审计报告、外部审计报告国家审计机构的审计报告国家审计
172、机构的审计报告社会审计组织的审计报告社会审计组织的审计报告第二节、财务审计报告的内容和格式第二节、财务审计报告的内容和格式一、财务审计报告的基本结构和内容一、财务审计报告的基本结构和内容以简式以简式审计报告为例审计报告为例1 1、标题、标题“审计报告审计报告”2 2、收件人、收件人“某某公司全体股东某某公司全体股东”3 3、引言段、引言段报表名称、报表附注、报表日期和涵报表名称、报表附注、报表日期和涵盖期间盖期间4 4、管理层对财务报表的责任段、管理层对财务报表的责任段5 5、注册会计师责任段、注册会计师责任段6 6、审计意见段、审计意见段7 7、注册会计师签名和盖章、注册会计师签名和盖章8
173、8、会计师事务所名称、盖章及地址、会计师事务所名称、盖章及地址9 9、报告日期、报告日期完成审计工作形成审计意见的完成审计工作形成审计意见的日期，但不早于企业管理当局签署报表日期日期，但不早于企业管理当局签署报表日期二、发表不同类型审计意见报告的条件二、发表不同类型审计意见报告的条件（1 1）标准无保留意见审计报告的条件）标准无保留意见审计报告的条件（2 2）带有强调事项段的无保留意见审计报告的条件）带有强调事项段的无保留意见审计报告的条件（3 3）保留意见审计报告的条件）保留意见审计报告的条件（4 4）否定意见审计报告的条件）否定意见审计报告的条件（5 5）无法表示意见审计报告的条件）无法表
174、示意见审计报告的条件第三节、财务审计报告的撰写和审定第三节、财务审计报告的撰写和审定一、编写财务审计报告的要求一、编写财务审计报告的要求1 1、逻辑结构方面、逻辑结构方面结构严谨、逻辑关系清晰结构严谨、逻辑关系清晰2 2、内容方面、内容方面 事实清楚、证据确凿事实清楚、证据确凿全面、完整全面、完整评价公证、定性准确评价公证、定性准确处理恰当、建议可行处理恰当、建议可行3 3、行文方面、行文方面规范化规范化文题相符、概念清楚文题相符、概念清楚措辞恰当、有理有据措辞恰当、有理有据层次清楚、行文简练层次清楚、行文简练二、财务审计报告编写的步骤和方法二、财务审计报告编写的步骤和方法1 1、汇总整理审计证据、汇总整理审计证据2 2、分析提炼审计证据、分析提炼审计证据3 3、拟定审计报告提纲、拟定审计报告提纲4 4、撰写审计报告初稿、撰写审计报告初稿5 5、征求被审单位意见、征求被审单位意见6 6、修改定稿上交报告、修改定稿上交报告
